第八章外汇

双档汇率是指一种货币兑换成另一种货币 的汇率有两个，一个是“买入汇率”即银行买 进外汇时所使用的汇率，简称“汇买价”；另 一个是“卖出汇率”即银行卖出外汇时使用的 汇率，简称“汇卖价”。双档汇率的标价方法 有直接标价法和间接标价法两种。间接标价法 是以一定单位的本币为标准，折算成若干单位 的外币，如英国就是采用这种标价方法。 直接标价法是以一定单位的外币为标准折 算成若干单位的本币（世界上绝大多国家和地 区都采用此标价法，我国也是如此）买价低， 卖价高，买价与卖价相差的幅度，国际上规定 一般在1－5‰，两者之间的差额就是银行买卖 外汇的手续费。
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• 借：三资企业活期存款 USD296 057.01 • 贷：外汇买卖 USD 296 057.01 • 借：外汇买卖 ￥ 2 313 271.06 • 贷：手续费收入 ￥ 1156.06 • 外汇买卖 ￥2 312 115 • 借：外汇买卖 GBP150 000 • 贷：汇出汇款 GBP150 000
• 借：港澳及国外联行往来 HKD578 000 • 贷：外汇买卖 HKD578 000 • 借：外汇买卖 ￥ 581 005.60 • 贷：外汇买卖 ￥ 581 005.60 • 借；外汇买卖 USD 74 061.57 • 贷：三资企业活期存款 USD 74 061.57
• 【例3】某外资企业从其美元存款支款若
或某个国际金融市场出售后，转成现汇才能作 为国际支付手段运用。因此银行需负担贮成、 运输、保险等费用和利息都要从买入现钞汇率 中扣除。因此，买入外币的现钞买入汇率（简 称钞买价）要低于同货币的汇买价，按国际惯 例约低1－3％，现钞卖出价与现汇卖出价相同。 （附汇率参考表如下）
外汇买卖牌价
货币名称 英镑 GBP 港元HKD 美元USD
• 借：现金 CAD26 000 • 贷：外汇买卖 CAD26 000 • 借：外汇买卖 ￥172 853.20 • 贷：手续费收入 ￥ 604.99 • 外汇买卖 ￥ 172 248.21 • 借：外汇买卖 CAD25 160.42 • 贷：汇出汇款 CAD25 160.42
• 例7、农行某客户要求将国外汇入5 320美 元支取现钞。（银行无美元辅币） • 5320×7.8136＝41 568.35÷7.8449＝5 298.77 • 0.77×7.7523＝5.97 • 借：汇入汇款 USD5 320 • 贷：外汇买卖 USD5 320
【例1】某客户持美元2 000现钞来行兑 换人民币现金。 人民币现金=2000×7.7523＝15 504.60 • 借：现金 USD2 000 • 贷：外汇买卖 USD2 000 • 借：外汇买卖 ￥15 504.60 • 贷：现金 ￥15 504.60
课后思考题: 某客户持美元现钞若干来行兑换人民币现金 30000。 美元现钞=30000÷775.23%=3869.82 • 借：现金 USD3869.82 • 贷：外汇买卖 USD3869.82 • 借：外汇买卖 ￥30000 • 贷：现金 ￥30000
（二）现钞汇率
现钞汇率是银行在柜台上买卖外币现钞的汇率。属 于银行柜台上零售业务。当今世界上各国交往日益频繁， 国际旅游业越来越兴旺，银行兑换各种现钞的业务也随 着旅游业的发展不断增大。由于外币现钞在兑入国境内 不能立即充当作支付手段，亦不能在兑入国内流通，所 以银行买入后，必须将所买入的现钞运至该现钞的发行 国
本节主要介绍银行柜台上发生的两种套汇业务： 1.一头固定，另一头不固定的套汇。 （1）不同种类货币的套汇 由于每种外汇的表现形式分为现汇和现钞,因 此,银行将一种外汇折成另一种(不同)外汇,则 会出现四种核算类型: 汇买汇卖(即银行买入某种现汇同时卖出另一 种现汇) 钞买钞卖(即银行买入某种现钞同时卖出另一 种现钞) 汇买钞卖(即银行买入某种现汇同时卖出另一 种现钞) 钞买汇卖(即银行买入某种现钞同时卖出另一 种现钞)
瑞士法郎CHF 新加坡元SGD
日元JPY
加拿大元CAD
澳大利亚元AUD
欧元EUR
现汇买入价 1529.13 100.52 781.36 649.26 506.69 6.6757 679.14 612.48 1032.98
现钞买入价 1496.89 99.72 775.23 635.57 496.01 6.535 664.82 599.56 1011.2
三、外汇买卖业务的核算
（一）买入外汇 银行买入“外汇收兑牌价表”范围内的外汇， 应根据兑入的外币金额，按该外汇或外钞买入 价折算人民币金额，并编制外汇买卖科目贷方 传票一式两联，一联为该科目的外币金额传票， 反映在贷方；一联为相应的人民币金额传票， 反映在借方。其会计分录如下: 借：现金或其他科目 外币 贷：外汇买卖 外币 借：外汇买卖 人民币 贷：现金或其他科目 人民币
• 借：外汇买卖 ￥ 41 568.35 • 贷：外汇买卖 ￥41 568.35 • 借：外汇买卖 USD 5 298.77 • 贷：现金 USD5 298.00 • 外汇买卖 USD0.77 • 借：外汇买卖 ￥5.97 • 贷：现金 ￥5.97
• 2.两头均固定的套汇 • 这种情况比较少，主要在非贸易结算中 有这种情况发生。如买入外币票据，国 外旅行者出外旅游一般都是携带旅行支 票，一是方便，到哪个国家都能兑换当 地货币，二是安全，比现金安全，丢失 了可以挂失。银行是垫款买入的，然后， 向发行国银行托收，如果我国银行与发 行国银行没有账户关系，就不能直接收 汇，需要通过第三方银行代收，因此有 可能出现买入的货币与划回的货币不一 致的情况，这样，就发生了两头均固定 的套汇。
卖出价 1541.41 100.91 784.49 654.48 510.76 6.7294 684.6 617.4 1041.27
二、外汇买卖科目传票 （一）外汇买卖借方传票 当银行卖出外汇时，填写借方传票一式两联， 第一联借记外币，第二联贷记人民币。 （二）外汇买卖贷方传票 当银行卖出外汇时，填写贷方传票一式两联， 第一联借记外币，第二联贷记人民币。 （三）外汇买卖套汇传票 当发生套汇时，填写套汇传票一式四联，其中 两联登记不同的外币，另外二联等记相应的人 民币。
干汇往英国伦敦，支付某公司150 000英镑 货款，汇费按0.5‰计收等值人民币。 (买美元现汇卖英镑现汇) 150 000×15.4141＝ 2 312 115× 0.5‰ ＝1156.06 2 312 115＋1 156.06 ＝2 313 271.06÷7.8136＝296 057.01
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【例2】某客户用其人民币活期储蓄存款 要求兑换5 000港元现钞。 • 5 000×1.0091＝5 045.50 • 借：活期储蓄存款 ￥5 045.50 • 贷：外汇买卖 ￥5 045.50 • 借：外汇买卖 HKD5 000 • 贷：现金 HKD5 000
（二）套汇 套汇是利用两个或两个以上外汇市场某些货币 在汇率上的差异进行的外汇买卖。这常见于西方 的外汇市场。我国的套汇是指因办理业务需要， 而发生的两种外币之间的兑换。由于在柜台业务 上两种不同的外币之间没有直接的汇率，因此两 种货币的套汇业务要通过人民币换算。具体做法 是：对买入的一种外币，按汇买价折算成人民币， 然后将折成的人民币，按照另一种外币的汇卖价 套出外汇金额。因此，套汇业务实际上是一笔外 汇买入和另一笔外汇卖出业务连接在一起的业务 活动。
• （2）同种货币的套汇 • 有两种类型:汇买钞卖和钞买汇卖 • 例如，将美元现汇兑成美元现钞，将日元 现钞换成日元现汇等。
【例4】某外资企业开立的是欧元现汇户，
现存入欧元现钞15 000。 • 15 000×10.112＝151 680÷10.4127 • ＝14 566.82
• 借：现金 EUR15 000 • 贷：外汇买卖 EUR15 000 • 借：外汇买卖 ￥151 680 • 贷：外汇买卖 ￥151 680 • 借：外汇买卖 EUR14 566.82 • 贷：三资企业活期存款 EUR14 566.82
• 借：现金 AUD12 000 • 贷：外汇买卖 AUD12 000 • 借：外汇买卖 ￥ 71 947.20 • 贷：手续费收入 ￥179.87 • 外汇买卖 ￥71 767.33 • 借：外汇买卖 AUD11 624.12 • 贷：汇出汇款 AUD11 624.12
Hale Waihona Puke • 例6、某外籍人员要求将26 000加拿大元现 钞汇往多伦多，汇费按3.5‰计收等值人民 币从加拿大元现钞中收取。 • 26 000×6.6482＝172 853.20×3.5‰＝ 604.99 • 172 853.20－604.99 • ＝172 248.21÷6.846＝25 160.42
• 例如某外资企业在银行开的是美元账户， 出口一批货款收到中行香港分行划来港元 578 000。银行应将港元买下折成美元转入 企业账户。此例中港元是固定数额，美元 则算出多少是多少。核算如下: • 578 000×1.0052＝581 005.60 • 581 005.60÷7.8449＝74 061.57
• 例如：某客户持2 000欧元旅行支票来中行 武汉分行要求兑换人民币现金. • 银行因为是垫款买入，要扣收贴现息，如 果不算天数，利率就高一些，一般固定为 7.5‰ • 2000× 7.5‰＝15 • 2000－15＝1985×10.3298＝20 502.87
• 借：买入外币票据 EUR2 000 • 贷：利息收入 EUR15 • 外汇买卖 EUR1 985 • 借：外汇买卖 ￥ 20 502.87 • 贷：现金 ￥ 20 502.87 • 因本行与发行行没有账户关系，故寄请中 行香港分行代收票款。中行香港分行收妥 后，按香港市场汇率将欧元折成港元20 317.98划武汉分行。
二、外汇业务的特点
（一）实行外汇分账制 （二）设置“外汇买卖”专用科目 （三）使用或有资产、或有负债账户反映权责关系 （四）联行、代理行账务往来关系复杂
第二节 外汇买卖业务的核算