《高校财务制度》《高校会计制度》《新旧高校会计制度有关衔接规定》中关于校内独立核算单位的规定
政府会计制度与衔接规定讲解
与新旧制度衔接 处理规定的讲解
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内容摘要
一、新《制度》制定背景和过程 二、新《制度》制定中遵循的原则 三、新《制度》的重大变化与创新 四、新《制度》的主要内容 五、中小学执行新《制度》的补充规定 六、中小学校新旧《制度》的衔接规定
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一、新《制度》制定背景和过程
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• 账务处理特点： – 核算基础：权责发生制 – 遵循《基本准则》的规定 – 与已出台的6项准则和1项应用指南相协调 – 与当前资产管理规定相协调 – 与财务会计其他会计要素科目相协调 – 与预算会计核算相协调（“平行记账”）
• 注：沿用原制度的会计科目，应把握好以上几个原则。
– 修改完善阶段：2017年4月—8月研究总结意见，
集中研讨、座谈，赴有关部委、医院、高校实地调研， 修改完善制度。
– 正式发布阶段：2017年10月24日发布（财会[2017]25号）
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二、新《制度》制定中遵循的原则
□目标导向原则：实现改革目标 □归并统一原则：提练总结共性内容 □继承创新原则：继承原制度预算会计合理部分内容，
• 注意：暂付（其他应收款）与预付的区别 暂收（其他应付款）与预收的区别
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三、新《制度》的重大变化与创新
（二）统一了现行各项单位会计制度。
—行政单位会计制度 —事业单位会计制度 —行业事业会计制度（高校、中小学、医院、医疗卫生机 构、科学事业单位、彩票机构、测绘单位、林业(苗圃)等
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应收款项类科目 • “应收票据”（事业）
• “应收账款” • “预付账款” • “应收股利” （事业） • “应收利息” （事业） • “其他应收款” • “坏账准备” （事业）
高等学校财务制度解读一
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一、收入管理
5、加强收入管理的四点要求 ➢ 严格按照国家有关规定依法合规地组织收入（收费 许可制、依法纳税） ➢ 应严格执行国家规定的收费范围和标准，使用合法 票据 ➢ 各项收入应全纳入学校预算统一核算与管理 ➢ 按规定及时足额上缴应缴国库或财政专户的资金
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二、支出管理
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二、支出管理
4、支出的分类与修订内容（第24条）
原制度
事业支出 自筹基建支出
经营支出 对附属单位补助支出
新制度
事业支出
经营支出 对附属单位补助支出
上缴上级支出 其他支出
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二、支出管理（事业支出）
（一）修订了事业支出的分类
事业支出，即高等学校开展教学科研及其辅助活动 发生的基本支出和项目支出。根据政府收支分类改革 的要求，《制度》进行了简化处理，将事业支出分为 基本支出和项目支出，并规定了各自的开支范围。
【解析】
（1）是开展业务活动或其他活动取得的
（2）依法取得的
（3）来源是多渠道和多形式
（4）是非偿还性资金
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一、收入管理
3、变化比较 （1）与《规则》相比 • 考虑了高校特点 • 增加了依法组织收入和加强收费管理的要求 （2）与原《制度》相比 • 修改了财政补助收入和事业收入的口径 • 增加了对应上缴资金的管理规定
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一、收入管理
（3）上级补助收入
是指高等学校从主管部门和上级单位取得的非财政
补助收入。 无变化
【解析】
高校的上级单位（主管 部门）用自身组织的收入 或集中下级单位的收入 （统筹）拨给高校的非财 政性资金，是上级单位用 于调剂附属单位资金收支 余缺的机动财力。
会计继续教育题库：高等学校会计制度解读
考试题库：高等学校会计制度（2013）解读随机显示题型：判断单选多选习题模式试卷模式打印下载扫描二维码，手机看题库第1部分判断题题号：Qhx011539 所属课程：高等学校会计制度（2013）解读1. 财政补助收入核算高等学校从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：A解析：财政补助收入核算高等学校从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。
题号：Qhx011540 所属课程：高等学校会计制度（2013）解读2. 对于高等学校因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，应单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：A解析：对于高等学校因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，应单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。
题号：Qhx011538 所属课程：高等学校会计制度（2013）解读3. 高等学校采用财政专户返还方式管理的教育事业收入，收到应上缴财政专户的教育事业收入时，即计入“教育事业支出”。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：高等学校采用财政专户返还方式管理的教育事业收入，从财政专户返还的教育事业收入时，按照实际收到的金额，计入“教育事业支出”。
题号：Qhx011531 所属课程：高等学校会计制度（2013）解读4. 高等学校以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：A解析：以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本。
题号：Qhx011532 所属课程：高等学校会计制度（2013）解读5. 高等学校的文物属于固定资产，需要计提折旧。
A、对B、错您的答案√正确正确答案：B解析：高等学校的文物属于固定资产范畴，但不需计提折旧。
高等学校科研项目间接费用的发展历程及核算模式探析
高等学校科研项目间接费用的发展历程及核算模式探析龙奕汝摘要：科研项目间接费用是在企业成本核算基础上衍生出来的概念，用于核算科研项目无法在直接费用中列支的费用。
随着政府会计制度的改革和深化，高校科研项目间接费用的核算和管理也发生了相应变化。
本文首先分三个阶段对科研项目间接费用的发展改革历程进行概述，然后进一步剖析了新旧制度下核算模式的变化及其制度衔接的处理，最后针对高校实际情况提出相应的改善建议。
关键词：高等学校；间接费用；发展历程；核算模式一、前言间接费用这一概念最早被应用于生产制造企业中，核算无法直接分摊至产品成本且与生产息息相关的资源耗费，如车间管理人员的工资和福利费、生产设备折旧费及修理费、厂房水电费等。
企业在成本核算环节，先将发生的间接费用通过“制造费用”科目进行归集，然后于每期期末采用一定的方法科学、合理地分摊计入相关产品成本。
间接费用的归集与分摊在企业成本核算中占据着至关重要的位置，也为成本核算的准确性、科学性和全面性提供了依据和保障。
随着深化财税体制改革、建立现代财政制度总目标的提出，政府会计制度顺应形势改革落地，间接费用逐渐被广泛提及，成本核算也不再局限于企业专属，越来越多的单位树立起了成本控制和成本领先的观念，财政部甚至出台了相关的事业单位成本核算指引，首次将成本纳入政府会计主体核算范畴。
由此可见，随着相关行业执行细则的逐步制定，高校成本核算工作的开展也是指日可待。
在成本核算驱动的大背景下，本文将研究重点聚焦于高校科研经费，通过追溯科研项目间接费用的发展变革历程，探究其核算模式的变化改革路径，为完善科研项目间接费用的核算和管理提出相应的建议。
二、科研项目间接费用的发展改革历程科研经费是高校最重要的收入来源之一，其管理及核算在高校财务管理中有着举足轻重的地位，因此科研项目间接费用对于高校财务工作者来说也并不陌生。
然而，从初次被提及到如今独当一面，间接费用前后经历了十多年的发展和改革。
新旧高校会计制度比较及衔接效果分析
新旧高校会计制度的比较及衔接效果分析摘要：针对当前高校财会工作处于新旧制度交替时期，部分财会人员对新旧制度认识界限模糊的情况，也为了适应国家对高校财会工作的新要求，笔者立足本职工作，对高校新旧两种财会制度存在的诸多变化进行了对比，并对如何进行有效地衔接谈到了个人的几点建议，希望能通过具体实施新制度进一步完善高校财务管理制度，促进其健康良性的发展。
关键词：新旧高校会计制度；衔接工作；实施建议中图分类号：g475 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）02-0-01改革开放30多年来，我国的教育体制和该体制下的公共财政体制也发生了根本性的转变，其在不断地完善中得到了较大的发展与进步。
新《高等学校会计制度》（征求意见稿）比1998年开始试行的高等学校会计制度有明显的进步，表现在会计基础已实现了由收付实现制为修正权责制的转变，会计项目以及财务报告更趋向于注重细节，这将给高校的会计工作带来实质性的改变。
而如何实施新旧会计制度的衔接与转变，已成为各高校会计工作者应当关注的重要问题。
笔者将新旧两种制度进行了对比，并结合本单位实践，对两种制度如何实施衔接作了探索与思考，现将个人看法整理如下：一、新《高等学校会计制度》（征求意见稿）与1998年开始试行的高等学校会计制度对比（一）新制度执行经修正的权责发生制修正后的权责发生制即为在高校会计工作中原则上实施权责发生制，对如财政拨款、捐赠收入等特定业务，在高校不具备实施完全的权责发生制的情况下，继续采用收付实现制作为权责发生制的补充实施制度。
新的制度优越性体现在以下方面：首先，更加明确了固有资产类的收账范围，对营业业务、科研事业等本期应该的收入不管是否收进都应作为收进项目入账参加核算。
其次，为细化对固定资产和无形资产的管理，对其补充了折旧、清理、摊销等项目。
再次，通过使用“待处理财产损溢”项目，对高校在清查财产工作中发现的盈利、亏损、报废或毁坏情况进行价值核算。
新高等学校会计制度
除了培训，还可以通过开展教育活动，如组织研讨会、讲座等，促进相关人员之间的交流和经验分享 ，加深对新制度的理解和掌握。
实施技术支持和指导
提供技术支持
新高等学校会计制度的实施需要相应的 技术支持，如信息系统升级、会计软件 更新等，确保新制度的顺利运行。
VS
加强指导
在实施新高等学校会计制度的过程中，需 要加强指导和管理，及时解决实施过程中 出现的问题和困难，确保新制度的顺利实 施和有效运行。
核算的准确性和及时性。
强化会计科目设置
新会计制度要求高校对会计科目 进行更加详细和科学的设置，确 保会计信息的真实性和完整性。
完善财务报表体系
新会计制度要求高校编制更为完 整的财务报表体系，包括资产负 债表、收入支出表、现金流量表 等，以满足各方面信息使用者的
需求。
对高校财务报告的影响
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提高财务报告信息质量
在开展新旧制度衔接工作时，该高校 总结了以下经验教训：首先，要充分 认识到新旧制度之间的差异和联系， 做好科目的转换和衔接工作；其次， 要加强内部控制制度的建设和完善， 确保新制度的顺利实施；最后，要加 强对财务人员的培训和管理，提高其 专业素质和管理能力。
该高校的新旧制度衔接经验教训总结 为其他高校提供了有益的参考和借鉴 。同时，该高校的做法也体现了财务 管理的重要性和必要性。
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净资产类科目变化
增加了“累计盈余”科目，用于核算高 等学校历年实现的盈余扣除盈余分配后 滚存的金额，以及因无偿调入调出资产 产生的净资产变动额。
增加了“专用基金”科目，用于核算高等学 校按比例提取或设置的具有专门用途的净资 产，包括学生奖助学金、学科建设基金等。
高等学校会计制度(财会〔2013〕30号 )
高等学校会计制度目录第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明1第一部分总说明一、为了规范高等学校的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》，结合《高等学校财务制度》规定，制定本制度。
二、本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校（以下简称高等学校）。
三、高等学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时,还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。
四、高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。
五、高等学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。
六、高等学校应当按照下列规定运用会计科目：(一)高等学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。
因没有相关业务不需要使用的会计科目可以不设；在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设本制度规定以外的明细科目、减少或合并本制度规定的明细科目。
(二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。
高等学校不得打乱重编。
(三）高等学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。
七、高等学校应当按照下列规定编报财务报表：(一)高等学校的财务报表由会计报表及其附注构成。
会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。
(二）高等学校的财务报表应当按照月度和年度编制。
(三）高等学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。
高等学校不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。
(四）高等学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
高等学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定
高等学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定财政部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。
原执行《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号，以下简称原制度）的高等学校，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。
根据《政府会计准则——基本准则》，结合行业实际情况，财政部就高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）做出若干补充规定（附件1）；同时为了确保新旧会计制度顺利过渡，财政部对高等学校执行新制度及《关于高等学校执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》（以下简称补充规定）有关衔接问题做出若干规定（附件2）。
附件1：关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定附件2：关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定注：本规定所指高等学校包括各级人民政府举办的全日制普通高等学校和成人高等学校。
专题讲座一、新旧制度衔接总要求二、财务会计科目的新旧衔接三、预算会计科目的新旧衔接四、新制度相关一级科目下设置明细科目的补充规定五、执行新制度若干问题账务处理补充规定六、财务报表和预算会计报表的新旧衔接七、报表及编制说明八、其他事项（五）“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额（六）“其他结余”、“非财政拨款结余分配”科目（七）预算收入类、预算支出类会计科目四、新制度相关一级科目下设置明细科目的补充规定（一）4101事业收入（二）5001业务活动费用（三）5101单位管理费用（四）6101事业预算收入（五）7201事业支出五、执行新制度若干问题账务处理补充规定（一）关于留本基金的会计处理（二）关于受托代理业务的账务处理（三）关于受托加工物品的账务处理（四）关于计提和使用项目间接费用或管理费的账务处理（五）关于附属单位工资返还的账务处理（六）关于出资成立非企业法人单位的账务处理（七）关于按合同完成进度确认事业收入（八）关于固定资产折旧年限六、财务报表和预算会计报表的新旧衔接（一）编制2019年1月1日资产负债表（二）2019年度财务报表和预算会计报表的编制七、报表及编制说明（一）关于收入费用表（二）关于预算收入支出表（三）关于校内独立核算单位报表编制的规定八、其他事项一、新旧制度衔接总要求（一）按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表（二）新旧制度衔接工作（三）及时调整会计信息系统（一）按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表自2019年1月1日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。
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关于校内独立核算单位的规定
《高等学校财务制度》
第八条高等学校校内非独立法人单位因工作需要设置的财务机构，应当作为学校的二级财务机构。
二级财务机构应当遵守和执行学校统一制定的财务规章制度，并接受学校一级财务机构的统一领导、监督和检查。
《高等学校会计制度》
第一部分总说明
七、高等学校应当按照下列规定编报财务报表：
（五）高等学校在编制年度财务报表时，应当将校内独立核算单位【注：本制度所称校内独立核算单位，是指高等学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门。
本制度所称校内独立核算单位不同于本制度所称附属单位。
本制度所称附属单位，是指高等学校下属的具有法人资格的独立核算单位。
】的会计信息纳入学校财务报表反映。
第五部分财务报表编制说明
三、收入支出表（年度）编制说明
（四）对于各校内独立核算单位本年度的收入、支出、结转结余及年末非财政补助结余的分配情况，应当纳入本表的相应项目反映。
将各校内独立核算单位的收入、支出纳入本表的方法如下：
1.对于具有后勤保障职能的校内独立核算单位【注：具有后勤保障职能的校内独立核算单位一般指校医院、食堂、水电暖中心、物业管理中心、宿舍管理中心等。
】，应将其本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、支出（不含使用学校补贴经费发生的支出）相抵后的净额计入本表中“其他收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“后勤保障单位净收入”项目。
如具有后勤保障职能的全部校内独立核算单位本年收入、支出相抵后的净额合计数为负数，则以“-”号填列于“后勤保障单位净收入”项目。
2.对于不具有后勤保障职能的其他校内独立核算单位，应将其
收入、支出并入本表的相应项目，并抵销高等学校内部业务或事项对本表的影响。
《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》
五、财务报表新旧衔接
（一）编制2014 年1月 1 日期初资产负债表。
高等学校应当根据新账各会计科目期初余额（即经过本规定“二”至“四”项新旧结转及调整后形成的科目余额），按照新制度编制 2014 年 1 月 1 日期初资产负债表。
该期初资产负债表的编制，还需按新制度规定对各校内独立核算单位的资产、负债和净资产进行合并。