追溯调整法和未来适用法的具体应用
追溯调整法、未来适用法与追溯重述法的选择之我见
追溯调整法、未来适用法与追溯重述法的选择之我见作者：冯艳花来源：《消费导刊·理论版》2008年第10期[摘要]文章从市场有效性假设和持续经营假设出发，分析三种方法在会计政策、会计估计变更和差错业务中的具体的运用与披露。
以此说明三种方法的差异性及对利润调节的经济后果性，并得出管理者谨慎使用三种方法，以保护会计信息的可靠性和清晰性。
[关键词]追溯调整法未来适用法追溯重述法作者简介：冯艳花，湖南大学管理学会计专业硕士，湖南工程职业技术学院讲师。
及时、真实、公允的会计信息披露能激励投资者信心，利于投资者作出理性决策，市场形成的有效性将回报给资金供给双方。
在现实的证券投资活动中，股东和经营者形成的委托代理关系，经营者拥有内部相对信息优势，而股东特别是中小股东处于信息劣势，从而形成信息不对称［1］。
这种信息不对称会产生两种经济后果观，其一是逆向选择（Adverse Selection），另一是道德风险（Moral Hazard）。
基于20世纪70年代美国芝加哥大学财务学教授尤金·法码（Eugene Fama）研究发现的财务管理“有效市场假说”EMH（Efficient Market Hypothesis）［2］；特别是在石油价格上涨的通货膨胀理财阶段，对管理人员与财务中介的强制性信息披露的控制与监管是防范道德风险的目标。
本文通过剖析追溯调整法、未来适用法与追溯重述法对会计信息附注披露的案例，来说明会计信息的经济后果，从而使信息供求双方的选择趋向均衡，改善证券市场过热的状况。
一、会计政策、会计估计变更和差错更正的理念在企业会计准则28号文件中，明确对会计政策、会计估计变更和前期差错更正的确认、计量与披露［3］。
会计政策是指企业在会计确认、计量与报告中所采用的原则、基础与会计处理方法。
会计政策变更有两种情况，之一为法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；另一为会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
浅析会计差错更正方法的选择
浅析会计差错更正方法的选择摘要：美国公认会计准则规定，对于会计差错的更正可以使用两种方法：追溯调整法和当期适用法，但对于两种方法的实际操作并没有公布具体指南。
因此在实际应用中对于哪种方法的选择一直存在争议。
本文从会计学理论的角度对两种方法的具体适用原则进行探讨。
定量定性分析各种方法对于企业业绩的影响程度，并且结合综合考虑事项对会计差错的更正方法选择进行分析。
最后作者结合中国实践，对会计差错更正选择方法的意义以及在中国对中国实践的指导作用进行分析。
关键词：会计差错更正未来适用法追溯调整法从2004年末到2006年中期，超过250个美国公司披露他们使用的经营租赁会计核算方法违反了公认会计准则。
这些会计差错包括漏记免租优惠期产生的租金费用，租赁权益改良摊销的过于缓慢或者是将从房东处获得的激励计划错误分类。
两种明显不同的方法被用来更正这些差错。
一些公司正式的将前期已公布的报表进行追溯重述，而其他公司则选择进行当期调整。
只有在差错被管理层及独立审计员认为是不重要时，公认会计准则才允许公司在更正前期会计差错时不进行报表追溯重述。
对于会计差错的更正可以使用两种方法：追溯调整法和当期适用法，但对于两种方法的实际操作并没有公布具体指南。
文章对差错调整方法选择决策进行深入分析，确定方法选择决策的影响事项：定性事项、定量事项以及综合事项，并对这些事项的影响程度和影响范围建立逻辑回归模型进行单独分析。
最后，虽然公认会计准则规定，对于被认为是重大的会计差错应当选择追溯调整法进行更正，但实务中决定会计差错更正方法并不明朗。
会计这门学科一直被分类为社会科学，这种分类的实质就在于许多会计问题并不像自然科学那样存在唯一标准的正确答案。
一、追溯调整法和未来适用法追溯调整法是指对某项交易或事项产生的会计差错应当对差错年度的会计报表进行重述；当期调整法是指将会计差错数额调整报告当期的财务报表。
由此可见，重述相对于当期调整来说更加工程浩大，而且更为重要的是，由于GAAP 对于重述选择的要求是“该差错被认为是重要的”，导致公司一旦进行重述调整，投资者将对该项差错予以重视，甚至因此改变决策。
会计政策会计估计变更和差错更正资产负债表日后事项重难点归纳
“会计政策、会计估计变更和差错更正”“资产负债表日后事项”重难点归纳【会计政策、会计估计变更和差错更正】一、会计政策变更与会计估计变更二、前期差错更正三、会计政策、会计估计变更和前期差错更正的涉税处理【资产负债表日后事项】一、资产负债表日后事项的相关概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项(一)资产负债表日后事项涵盖的期间重新调整报出日后的资产负债表日后期间董事会批预计对外再次对外一般情况下资产此期间发生与日后事项相关事项，负债表日后期间需要重新调整报表和报出日。
(二)资产负债表日后事项的内容【归纳一】资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼：【归纳二】资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的：【归纳三】资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的（没有计提坏账准备的情况下）：【归纳四】资产负债表日后调整事项涉及差错的，所得税的调整原则：（一般情况下）二、资产负债表日后调整事项处理原则(一)调整事项的处理原则及方法1.税前调整2.所得税的处理方法3.留存调整的调整将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配——未分配利润”科目的同时，相应的调整“盈余公积”科目。
4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末（即资产负债表）或本年发生数（即利润表）；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数（即资产负债表）或上年数（即利润表）；（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。
【强调】日后调整事项不需要在附注中披露。
5.。
会计原则变更方法
会计原则变更方法会计原则变更是指企业在不同的会计期间，根据企业会计准则和相关法律法规的要求，对会计原则进行相应的调整和改变。
这种变更可能是由于企业会计准则的调整、政策法规的改变，或者企业自身业务的变化等原因引起的。
一、会计原则变更的分类会计原则变更可以根据不同的标准进行分类。
根据变更的性质和范围，可以分为以下几类：1. 全面变更和局部变更全面变更是指对整个财务报表体系进行的变更，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这种变更通常涉及多个会计科目和财务报表项目的调整，对企业财务状况和经营成果产生较大影响。
局部变更则是对某个特定会计科目或财务报表项目进行的调整，只对个别报表或科目产生影响。
2. 自愿变更和强制变更自愿变更是指企业根据自身经营情况和会计准则的要求，主动对会计原则进行的调整和改变。
这种变更通常是为了更好地反映企业财务状况、提高会计信息质量或满足特定利益相关者的需求。
强制变更则是由于政策法规的改变或企业会计准则的调整等原因，企业被要求对会计原则进行的变更。
3. 追溯调整和未来适用追溯调整是指对以前年度的财务报表数据进行调整，以反映会计原则变更对历史数据的影响。
这种调整通常是为了确保财务报表的可比性和一致性。
未来适用则是指将会计原则变更应用于未来的财务报表数据，不对历史数据进行追溯调整。
二、会计原则变更的方法根据不同的会计原则变更类型和具体情况，企业可以采用不同的方法进行会计原则变更的会计处理。
以下是一些常见的会计原则变更方法：1. 追溯调整法当企业需要进行全面变更或强制性追溯变更时，通常采用追溯调整法进行会计处理。
这种方法需要对以前年度的财务报表数据进行追溯调整，以确保财务报表数据的一致性和可比性。
追溯调整法需要详细分析会计原则变更对财务报表的具体影响，编制相应的会计分录，并对财务报表附注进行相应的披露。
2. 未来适用法当企业需要进行局部变更或自愿性追溯变更时，通常采用未来适用法进行会计处理。
民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定
转换方法：根据新制度的要求，将原资 产负债表中的科目与新制度中的科目进 行对比，并按照新制度的科目进行调整
转换内容：包括资产、负债和净资产三个 方面的转换
注意事项：转换过程中需注意核对科目的 余额，确保转换的准确性
转换内容：将旧制度下的收入和 费用类项目按照新制度规定的会 计科目和核算内容进行调整，如 将旧制度下的“管理费用”调整 为新制度下的“业务活动成本” 等。
监督与检查的对象：新旧会 计制度衔接过程中涉及的财 务报告、会计科目、账务处 理等方面。
监督与检查的主体：政府部门、 审计机构、民间非营利组织内 部监督部门等。
监督与检查的方法：实地检查、 查阅资料、询问调查等。
监督与检查的重点：关注新旧 会计制度衔接过程中可能存在
的财务风险和舞弊行为。
规定要求：在过渡期间， 民间非营利组织应定期进 行自查，并接受相关部门
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清理资产和负债：对组织的资产和负债进行全面清查，确保准确无误。
评估组织价值：对组织的价值进行评估，为新制度下的会计核算提供依据。
制定衔接计划：根据新旧制度的变化，制定详细的衔接计划，包括时间安 排、人员分工等。 培训财务人员：对财务人员进行新制度的培训，确保他们能够熟练掌握新 制度的核算要求。
添加标题
现金流量表的转 换：按照新制度 的要求，对现金 流量表进行重新 编制，包括对经 营活动、投资活 动和筹资活动的 现金流量进行重 新分类和列报。
添加标题
所有者权益变动 表的转换：将旧 报表中的科目按 照新制度的要求 进行调整和重分 类，同时对报表 格式和内容进行
相应的修改。
添加标题
合并报表的编制 范围
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如何正确区分追溯调整法与追溯重述法 [会计实务,会计实操]
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财会类价值文档精品发布！如何正确区分追溯调整法与追溯重述法 [会计实务，会计实操] 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，视同初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。
计算政策变更的累计影响数，并调整期初留存收益。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
那么，下面我们就来学习一下如何正确区分追溯调整法与追溯重述法。
追溯调整法与追溯重述法的区别：
1、调账要求的比较
第一，在追溯调整法下，涉及到损益类事项的不再通过“以前年度损益调整”科目，涉及到利润分配的也不再通过利润分配的具体明细科目，而是都直接通过“未分配利润”明细科目进行调整。
第二，在追溯重述法下，一是涉及到损益类事项的先通过“以前年度损益调整”科目，然后再转入“未分配利润”明细科目。
二是涉及到利润分配事项的直接通过“未分配利润”明细科目。
三是既不涉及损益，也不涉及利润分配事项的，调整相应的科目。
2、调税原则的比较
由于会计政策变更所形成的影响数与前期差错所形成的影响数的性质有
所不同，即会计政策变更形成的影响数全部属于暂时性差异，而前期差错所形成的影响数可能全部属于差额，也可能全部属于暂时性差异，或部分属于差额，部分属于暂时性差异，还有可能全部属于永久性差异，所以在所得税调整上，遵循的调税原则也有所不同。
第一，由于会计政策变更形成的影响数全部属于暂时性差异，所以在政策。
注会《会计》知识点：追溯重述法和追溯调整法
注会《会计》知识点：追溯重述法和追溯调整法
为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
追溯重述法和追溯调整法的区别：
1、适用范围的比较
追溯调整法适用于会计政策变更的会计处理，而追溯重述法适用于前期差错更正的会计处理。
讲得再具体一些，追溯重述法适用于重要的前期差错更正，对于非重要的前期差错采用未来适用法进行更正，前期差错是否具有重要性，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
2、调税原则的比较
由于会计政策变更所形成的影响数与前期差错所形成的影响数的性质有所不同，即会计政策变更形成的影响数全部属于暂时性差异，而前期差错所形成的影响数可能全部属于差额，也可能全部属于暂时性差异，或部分属于差额，部分属于暂时性差异，还有可能全部属于永久性差异，所以在所得税调整上，遵循的调税原则也有所不同。
3、调账要求的比较
第一，在追溯调整法下，涉及到损益类事项的不再通过“以前年度损益调整”科目，涉及到利润分配的也不再通过利润分配的具体明细科目，而是都直接通过“未分配利润”明细科目进行调整。
第二，在追溯重述法下，一是涉及到损益类事项的先通过“以前年度损益调整”科目，然后再转入“未分配利润”明细科目。
二是涉及到利润分配事项的直接通过“未分配利润”明细科目。
三是既不涉及损益，也不涉及利润分配事项的，调整相应的科目。
企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正
企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正本准则规范了会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的核算，并规定了在这三种情况下如何进行会计处理的方法。
第一章会计政策变更一、定义会计政策变更是指企业在会计期间按照国家法律、行政法规和企业会计准则的规定，对企业原先采用的会计政策作出的调整和改变。
二、处理方法1. 追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时，视同初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。
2. 未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。
三、追溯调整法的应用1. 首先，对会计政策变更的性质和影响进行定性分析；2. 其次，进行定量分析，即计算会计政策变更对当期净利润、净资产、资本公积等项目的影响；3. 最后，根据追溯调整法的原则，对相关项目进行调整。
四、未来适用法的应用1. 在未来适用法下，不需要对以前年度的财务数据进行追溯调整；2. 在未来适用法下，应当根据新的会计政策对变更当期及未来期间的交易或事项进行会计处理。
第二章会计估计变更一、定义会计估计变更是指企业由于取得新的信息、积累更多的经验，或者因其他原因，需要对原先采用的会计估计进行修订和调整。
二、处理方法会计估计变更时，不需要计算会计估计变更对以前各期累积影响数，但应当采用未来适用法。
即新的会计估计适用于变更当期及未来期间的交易或事项。
第三章会计差错更正一、定义会计差错更正是指企业在会计核算中存在的错误，包括记录错误、计算错误等。
这些错误应当予以纠正，以保证财务报表的准确性。
二、处理方法对于前期财务报表存在的重大差错，应当采用追溯调整法进行处理。
即对过去的财务报表进行调整，以反映正确的财务状况和经营成果。
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追溯调整法和未来适用法的具体应用
钱艳娜
摘要：当会计政策发生变更时，企业需要采取正确的方法进行账务处理，常用的处理方法有追溯调整法和未来适用法两种，这两种方法分别适用于不同的情况。
本文主要阐述了两种方法的具体应用，通过案例进行了分析说明。
关键词：追溯调整法；未来适用法；账务处理
一、会计政策变更与会计估计变更的区别
会计的计量属性、确认基础和列报项目是否发生变化是区分会计政策变更和会计估计变更的基础。
如果一项会计变更引起上述三项发生变化，则属于会计政策变更；反之则属于会计估计变更。
两者的处理方法是不一样的，企业应进行合理判断，如果实在难以进行区分，应将其全部作为会计估计变更处理。
二、追溯调整法的具体应用
会计政策变更用到的处理方法是追溯调整法，具体规定如下：第一，法律或会计准则等要求变更会计政策的必须采用追溯调整法处理；第二，企业会计政策的变更，如果能提供可靠、相关的会计信息也应当采用追溯调整法。
要特别注意，虽
然追溯调整法适用于会计政策变更，但是会计政策变更的处理方法并不只有追溯调整法一种，根据情况还可以选择未来适用法。
追溯调整法的具体应用步骤：
1.计算确定累积影响数
第一，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二，计算两种会计政策下的差异；第三，计算差异的所得税影响金额；第四，确定前期中的每一期的税后差异；最后，计算会计政策变更的累计影响数。
[例1]2011 年1 月5 日，濮华公司对B 公司进行1000 万元的投资，投资额占B 公司表决权资本的20%，对B 公司无重大影响且该股权在公开证券市场中没有报价，故采用成本法核算。
假设B 公司2011—2013年实现的净利润分别为500 万元、700 万元和800 万元，2012、2013 两年给濮华公司分配现金股利分别为70 万元和80万元。
濮华公司所得税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金，B 公司所得税率为15%。
由于B 公司股权结构的变化，从2014 年起濮华公司对B公司具有重大影响，核算方法由成本法改为权益法。
累积影响数如下表，其中，所得税影响额计算过程如下：以2011 年为例，将税前差异1000000 按15%的税率换算成B公司的税前利润为：计算所得税影响额
2012、2013 年所得税影响额的计算同上，分别是82353元和94118元。
2.进行账务处理
借：长期股权投资———股票投资（损益调整）
2500000
贷：应交税费———应交所得税294118
利润分配———未分配利润2205882
调整利润分配：
借：利润分配———未分配利润220588
贷：盈余公积———法定盈余公积220588
3.调整报表有关项目
企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留存收益数以及利润分配表上年数有关项目。
濮华公司2014年所调整的资产负债表有关项目如下表所示：
4.财务报表附注披露
接上，濮华公司应披露内容：①濮华公司2011 年1月5 日对B 公司的投资额占B 公司表决权资本的20%，对B 企业无重大影响，采用成本法核算。
②濮华公司从2014 年开始对B 公司投资的核算方法由成本法改为权益法，采用追溯调整法处理。
③该项会计政策变更的累积影响数为2205882元，分别
调整2014年初资产负债表中的盈余公积220588元和未分配利润1985294元。
三、未来适用法的具体应用
未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更累积影响数的方法。
一般情况下会计政策变更采用追溯调整法，但是如果累积影响数不能合理确定则应采用未来适用法；会计估计变更应采用未来适用法处理，在当期及以后期间采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。
下面通过例题进行具体分析。
[例2] 濮华公司2008 年12 月30 日购入一台生产设备，采用直线法计提折旧，有关数据如下：该设备原值为310万元，预计使用10年，预计净残值10万元。
2012年12 月31 日对该设备进行减值测试和剩余使用年限评估。
测试价值为146 万元，经评估确定的剩余使用年限为7年，净残值为6万元。
濮华公司对该项会计估计变更的会计处理如下：
（1）濮华公司对于该项会计估计变更不调整以前各年折旧额，也不计算累积影响数。
（2）变更后按新的预计使用年限和净残值计算年折旧额。
该设备2012 年12 月31 日计提减值准备后的账面价值为146 万元。
2013 年1 月1 日起每年计提的折旧额为：折旧额=（1460000-6000）÷7=200000（元）
从2013 年起该设备按年计提折旧的分录如下：
借：制造费用200000
贷：累计折旧200000
（3）财务报表附注说明应披露如下内容：2008 年12 月30 日购入一台生产设备，原值为310 万元，原估计使用年限10 年，净残值10万元。
2012年12月31日对该设备进行减值测试和剩余使用年限评估，测试价值为146 万元，评估确定的剩余使用年限为7 年，净残值为6 万元。
该项会计估计变更使当期及该设备剩余使用期限内年折旧额由30万元降至20万元，影响每期利润额为10万元。
参考文献：
[1《] 企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》（2006年2月15日财政部发布自2007年1月1日起施行）.
[2《] 企业会计准则———应用指南（2006）》（2006
年10月30日财政部发布自2007年1月1日起施行）.
（作者单位：濮阳职业技术学院工商系）。