顺流逆流交易的抵消分录
顺逆流交易与母子公司之间内部存货交易的区别
逆顺流交易与母子公司之间内部存货交易的区别
1.分录不同、金额计算方法不同
①母公司或子公司与其联营、合营期间之间的逆流或顺流交易在合并财务报表中的调整分录，是按照持股比例调整。
逆流交易（存货）调整分录：
借：长期股权投资【（售价—成本）×未出售比例×持股比例】贷：存货
顺流交易（存货）调整分录：
借：营业收入【售价×未出售比例×持股比例】
贷：营业成本【成本×未出售比例×持股比例】
投资收益【倒挤】
②母公司和子公司之间的内部交易在合并财务报表中的抵消是全额抵消，与母公司持有多少子公司的股权比例无关。
母子公司之间发生的内部存货交易不区分方向，假设售价大于成本，抵消分录如下：
借：营业收入【售价】
贷：营业成本【倒挤】
存货【（售价－成本）×未出售比例】
2.①和②是针对不同主体之间交易的调整和抵消。
①是母公司或子公司和其联营、合营企业之间的逆流、顺流交易，②是母公司与子公司之间的内部交易。
建议从以上两个角度去理解和掌握它们的区别与处理。
合并报表顺流交易的抵消原理
合并报表顺流交易的抵消原理
摘要：
一、顺流交易概述
二、顺流交易抵消原理
1.抵消条件
2.抵消分录
三、逆流交易与顺流交易的抵消
四、顺流交易抵消举例
正文：
合并报表中的顺流交易抵消原理是投资方与联营企业之间进行的交易。
这种交易包括投资方出售商品或服务给联营企业，以及投资方购买联营企业的商品或服务。
在个别报表中，这些交易已经进行了内部未实现损益的消除。
顺流交易的抵消原理是通过抵消分录来实现的。
具体的抵消分录是：借：主营业务收入，贷：主营业务成本，贷：投资收益。
这种抵消方式能够确保投资方和联营企业的净利润在合并报表中得到正确的体现。
逆流交易是指联营企业与投资方之间的交易。
在逆流交易中，投资方产生的存货金额比应计金额多出一个毛利。
为了确保合并报表的准确性，需要通过抵消分录进行调整。
以投资方出售商品给联营企业为例，其抵消分录为：借：收入，贷：成本，贷：投资收益（毛利部分）。
投资方购买联营企业的商品时，其抵消分录为：借：成本，贷：投资收益（毛利部分）。
通过以上分析，我们可以得出合并报表顺流交易的抵消原理和具体操作方法。
顺流交易的抵消分录与合并报表的抵销分录解析——基于未实现内部
探析 ： 依据我国新会计 准则 的有关 规定 ， 在 长 期 股 权 投 资 的后 续 计 量 权 益 法 核 算 中 ， 在确认 投资收 益时 ， 需 要 考虑资产 、 负 债 的 公 允 价 值 与 账 面 价 值 之 间 的差 异 ， 并 且 需要进行调整 ， 同 时 对 于 投 资 企 业 与 能 够 共 同 控 制 或 者 能 够 施 加 重 大 影 响 的被 投 资 单 位 之 间 发 生 的未 实 现 内部 交 易损 益 也 应 予 以抵 销 ． 即 投 资 企 业 与 能 够 共 同 控制 或 者 能 够 施 加 重 大 影 响 的被 投 资 单 位 之 问 发 生 的未 实 现 内部 交
权， 形成了母子公司关系．
我 国《 企业会计准则第 ３ ３号 — — 合 并 财务 报 表 》 对 合
并 财 务 报 表 进 行 了 阐述 ， 母 公 司 应 当 编 制 母 公 司 的个 别 财
务报表 ， 同时编制合并财 务报表． 存 货 价 值 中 包 含 的 未 实 现 内 部 销 售 损 益 需 要 进 行 抵 销处 理 ［ １ ］ ．
制合并报表 时， 需 要 对 该 未 实现 内部 交 易损 益进 行 抵 销 ； 而母 子 公 司在 编 制 合 并报 表 时 ， 对 未 实现 内部 交 易损
益 也 需进 行 抵 销 处理 ． 通 过 对 这 两个 抵 销 分 录进 行 解析 ．
［ 关键词］ 顺 流交易； 合并报表 ； 抵销 分录
Ｅ ｄ ｏ ｉ ］ １ ０ ． ３ ９ ６ ９ ／ ｊ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ Ｏ Ｏ ８ —６ ０ ７ ２ ． ２ ０ １ ４ ． ０ ３ ． ０ ０ ８ ［ 中图分类号］ Ｆ ２ ７ ５ ［ 文献标识码］ Ａ ［ 文章编号］ １ ０ ０ ８ ｍ６ ０ ７ ２ （ ２ ０ １ ４ ） Ｏ ３ —０ ０ ３ １ 一Ｏ ２
顺流交易 逆流交易的会计处理
顺流交易逆流交易的会计处理一、顺流交易的会计处理1. 啥是顺流交易呢？简单说就是投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易。
比如说，甲公司持有乙公司30%的股份，甲公司把自己的一批货物卖给乙公司，这就是顺流交易啦。
2. 在个别报表中的处理。
甲公司把货物卖给乙公司，假如卖了100万，成本是80万。
从甲公司的角度看，它确认了收入100万和成本80万，利润20万。
但是呢，因为乙公司是甲公司的联营企业，这部分利润不能全算甲公司自己的。
按照持股比例30%，这其中有30%×20万 = 6万的利润是属于甲公司和乙公司内部交易产生的。
所以在甲公司的个别报表中，要调减长期股权投资的账面价值6万。
3. 在合并报表中的处理（假设甲公司有子公司需要编制合并报表）。
这时候要把内部交易未实现的利润全部抵消掉。
就是把甲公司卖给乙公司产生的收入100万和成本80万都要抵消，同时要把调减的长期股权投资账面价值6万加回来，因为在合并报表层面，是把整个集团看成一个整体，这部分内部交易的影响要消除。
二、逆流交易的会计处理1. 逆流交易刚好相反，是联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。
就像乙公司把自己的设备卖给甲公司。
2. 在个别报表中的处理。
假设乙公司把设备卖给甲公司，卖价120万，成本100万，乙公司赚了20万。
甲公司持股乙公司30%，那么甲公司在个别报表中，要按照持股比例确认乙公司实现的净利润中归属于甲公司的部分。
但是要把内部交易未实现的利润部分扣除。
这20万的利润，有30%属于内部交易未实现的，也就是20×30% = 6万。
所以甲公司在确认投资收益的时候，要把这6万扣除。
3. 在合并报表中的处理（同样假设甲公司有子公司需要编制合并报表）。
要把逆流交易未实现的利润进行抵消。
抵消的时候，要把乙公司卖给甲公司的设备在甲公司账上的价值调整到原来乙公司的成本价。
同时要调整长期股权投资和投资收益。
这顺流交易和逆流交易的会计处理，就像是在两个小伙伴之间的东西买卖。
如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录
【问题】如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录？
【答案】对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资——损益调整
贷：存货等
对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，合并报表中的调整分录如下：
借：营业收入(售价×持股比例)
贷：营业成本(成本×持股比例)
投资收益(差额)
【解析】
一、逆流交易下的理解。
【例题1】甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，乙公司向甲公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。
则
按现行准则规定个别报表中处理为：
借：长期股权投资;;(1000-100)×30%=270
贷：投资收益;;;;;;;;;;;270
合并报表中调整分录为：
借：长期股权投资;;;100×30%=30
贷：存货;;;;;;;;;;30
【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为：
1。
顺流交易和逆流交易抵销分录的理解
顺流交易和逆流交易抵销分录的理解逆流交易：借：长期股权投资贷：存货顺流交易借：营业收入贷：营业成本投资收益您能告诉我，在个别报表中，发生内部交易的话，为什么要进行损益调整吗？（请思考清楚后，再往下看，这样思路会更清晰。
）比如您是一个公司，我也是一个公司，您对我拥有30％的股权，即您是权益法合算，对吧。
这时候我们之间产生内部交易了，有虚增的利润。
因为这虚增的利润，所以要调减，即少确认投资收益，这个能理解的，是吧。
同时，您还有子公司，年末您要编制合并报表，将您和您的子公司看成一个整体的话，那么原来您对我的30％的控股权，就相当于您和您的子公司组成的整个集团，对我有30％的股权，你们整个集团与我发生了内部交易。
以上所说的，都能理解吗？下面要来一个难一点的问题了。
现在不考虑集团的事，也不考虑内部交易，假设没有内部交易，我实现净利润，您权益法核算，要做如下分录：借：长期股权投资－损益调整贷：投资收益这个分录，您有没有觉得奇怪？我实现净利润，我又没说给您分钱，您为啥要确认投资收益呢？想一想金融资产那一章，都是即将收到钱，即对方宣告发放股利，或有利息收入，才确认投资收益的。
为啥要做这个分录吗？而且投资收益的对应科目是长期股权投资。
（请思考清楚后，再往下看，这样思路会更清晰。
）虽然我没说分红，但是您是我公司的股东，那么净利润最终是要结转到本年利润，最终要分给股东的。
所以即使我没宣告分红，但是从公司分红，是股东的权利。
所以我实现净利润，就相当于您的长期股权投资增值了。
权益法核算，就相当于一个心急的人，赶紧将这个长期股权投资增值的部分，确认为投资收益，即：借：长期股权投资贷：投资收益所以呢，如果有内部交易而产生虚增的利润，这时候要调减长期股权投资的账面价值和投资收益。
即所谓的损益调整。
下面假设内部交易是顺流交易，即您卖货给我。
但是呢，这个损益调整，其实并不太合理。
为什么呢？因为我确确实实实现了净利润，如果年底要将实现的净利润全部分给股东的话，您实实在在能拿到净利润的30％，而由于内部交易的原因，您确认的投资收益其实是小于净利润的30％的。
顺利与逆流交易的合并抵消分录的解析
第一，关于投资收益确认规则的陈述，可直接表述为“在确认投资收益时，除考虑公允价值调整外，对于投资企业与联（合）营企业之间因发生顺（逆）流交易而确认的未实现内部交易损益也应予以抵消”。
由于这种抵消与对公允价值调整的方法一致，无须再详细解释具体的抵销方法，直接通过例题讲解演示即可达到教学效果。
第二，关于在确认投资收益时要对“未实现内部交易损益”进行调整，总体上的解释就是投资方与联（合）营企业之间发生的交易，有一部分金额实质上是“自己与自己的交易”，而这种“自己与自己的交易”所产生的损益变化及其对相关资产及负债的影响是不能被认可的，因为这部分交易本身并不能产生实质上的经济利益流入或流出。
在逆流交易中，如果投资方并未将该逆流交易中所购置的资产对外部独立第三方出售，其确认的投资收益金额应在联（合）营企业本期所实现净利润的基础上、除应调整公允价值影响外，还应剔除该未实现内部交易损益，再按持股比例计算投资方应享的的净利润，计算出应确认的投资收益金额。
对于顺流交易的具体解释与逆流交易相比应该是不同的，因为在顺流交易中，联（合）营企业并未因该交易直接确认任何损益。
不过，顺流交易所产生的“未实现内部交易损益”却被计入联（合）营企业的资产项目中，其中属于“自己与自己的交易”部分对资产价值的影响是“不公允”的或不被认可的。
因此，应当从对联（合）营企业净利润进行公允价值调整的视角来理解这一调整要求。
[例4－中甲企业应享有乙公司的投资收益计算过程应为“（净利润2000万－公允价值调整400万）×20%＝320万元”。
第三，关于投资方编制合并财务报表阶段所作的进一步调整，需要分别逆流交易与顺流交易进行解释。
在逆流交易中，由于投资方从联（合）营企业购入资产中属于“自己与自己的交易”那部分，实质是上资产的简单“位移”，不应导致资产总额的增值。
因此，投资方所购资产的价值因“自己与自己的交易”而虚增的金额需要抵销，即贷记相关资产项目。
与联营企业之间的顺逆流交易在合并报表中的抵销处理
与联营企业之间的顺逆流交易在合并报表中的抵销处理一、顺流交易解析1.参照基础：“与子公司之间的内部交易在合并报表中的抵销”借：营业收入【母公司报表】贷：营业成本【母公司报表】存货【子公司报表】解释：由于子公司纳入合并范围，因此编制合并报表时可以直接将母公司的“营业收入”、“营业成本”与子公司的“存货”进行抵消。
2.1联营企业顺流交易在合并报表中的抵销分析之一由于联营企业不纳入合并范围，导致集团合并报表中不存在该部分存货，因此无法像“一”中那样直接抵销。
但是，该部分存货间接包含在投资方的“长期股权投资”中，因此可以将存货替代为“长期股权投资”，以达到抵销效果。
即：借：营业收入【投资方报表】贷：营业成本【投资方报表】长期股权投资【投资方报表】注释：此分录为半成品分录，并不是最终分录。
2.2联营企业顺流交易在合并报表中的抵销分析之二（1）母公司对子公司投资，在个别报表中按照成本法进行后续计量，内部交易不会影响成本法核算。
但是，投资方对联营企业的投资，在个别报表中按照权益法处理，期末分录为：借：长期股权投资【联营企业调整前的净利润*持股比例】贷：投资收益借：投资收益【未实现的顺逆流交易损益*持股比例】贷：长期股权投资注释：两笔分录合起来就是借：长期股权投资【调整后的净利润*持股比例】贷：投资收益2.3综上所述，由于母公司对子公司的投资，在个别报表层面没有调整过内部交易损益，因此在合并抵销时，只需要按照“1”中抵销即可；而投资方对联营企业的投资，在个别报表层面已经进行抵销（借：投资收益【未实现的顺逆流交易损益*持股比例】贷：长期股权投资），因此在合并层面抵销时只需要进行如下抵销：借：营业收入【投资方报表】贷：营业成本【投资方报表】投资收益【投资方报表】3．总结由于对子公司的投资在个别报表中未考虑内部交易的影响，因此“1”中抵销分录即为合并报表中的抵销分录；而对联营企业的投资在个别报表中考虑了内部交易的影响（即（借：投资收益【未实现的顺逆流交易损益*持股比例】贷：长期股权投资），因此最终的抵销分录为借：营业收入【投资方报表】贷：营业成本【投资方报表】投资收益【投资方报表】与借：投资收益【未实现的顺逆流交易损益*持股比例】贷：长期股权投资，两者合并，即为借：营业收入【投资方报表】贷：营业成本【投资方报表】长期股权投资【投资方报表】二、逆流交易分析1.参照基础：“与子公司之间的内部交易在合并报表中的抵销”借：营业收入【子公司报表】贷：营业成本【子公司报表】存货【母公司报表】解释：由于子公司纳入合并范围，在编制合并报表时可以直接将子公司的“营业收入”、“营业成本”与母公司的“存货”进行抵消。
长期股权投资权益法和成本法中的顺流逆流
长期股权投资权益法和成本法中的顺流逆流一、长期股权投资权益法核算的内部交易的抵销（构成业务的，不存在未实现利润问题，不用抵消）投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。
（一）个别报表中抵销分录（顺流、逆流是一样的）1.借：长期股权投资（被投资企业利润×持股比例）贷：投资收益（被投资企业利润×持股比例）2.借：投资收益（存货内部交易售价-存货账面价值）×（1-当期出售比例）×持股比例）贷：长期股权投资（存货内部交易售价-存货账面价值）×（1-当期出售比例）×持股比例）第一年调减未实现内部交易损益，以后年度实现的（销售出去的）要调增（二）合并报表中抵销分录1.顺流借：主营业务收入（存货内部交易售价×持股比例）贷：主营业务成本（存货内部交易账面价值×持股比例）投资收益第一年无论是否对外全部售出或部分售出都应抵消全部，第二年不再做调整分录2.逆流借：长期股权投资（存货内部交易售价-存货账面价值）×（1-当期出售比例）×持股比例）贷：存货（存货内部交易售价-存货账面价值）×（1-当期出售比例）×持股比例）第一年只调整年底存货中未实现部分利润，以后年度也是只调整年底存货中未实现部分利润销售固定资产同理，通过多计提折旧实现利润二、对子公司长期股权投资合并报表中内部交易的抵销【关注】少数股东是否承担未实现内部交易损益？合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。
权益法核算的顺流交易、逆流交易
权益法核算的顺流交易、逆流交易2018年10月23日如果投资方有子公司，合并报表中抵销应如下：借：营业收入 （投资方销售收入x 持比） 贷：营业成本 （投资方销售成本x 持比） 长期股权投资 （上述之差体现虚增资产）○B注：权益核算的投资，对于投资方个别财务报表，因为被投资方不属于投资方，投资方对被投资方资产负债表和利润表的享有部分只能分别通过长期股权投资和投资收益来核算。
故投资方的所有者权益和损益发生变化的时候，投资方只调整长投和投资收益。
因为顺流交易虚增的存货在被投资方，根据上图○B 被投资方的净资产投资方占有的部分通过长期股权投资(代表)反应在投资方，因此投资方有子公司需要编制合并报表的情况下，在投资方的合并报表中，顺流交易虚增的资产应冲减该长期股权投资。
相应的顺流交易营业收入、营业成本本身在投资方，故投资方合并报表直接抵消营业收入和营业成本。
因为，投资方个体报表做过收益确认和抵消分录如下： 借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益 |将被投资方净利润调整为公允价值持续计量的x 持比借：投资收益|未实现利润x 持比贷：长期股权投资——损益调整由上分录看得出，投资方个别报表已经冲减了虚增的长投，故合并时要得到○A 的抵消效果，就必须做如下分录：借：营业收入 （投资方销售收入x 持比） 贷：营业成本 （投资方销售成本x 持比）投资收益 （将个别报表中抵消的投资收益还原）这样,两个红框内的分录加起来就是投资方合并报表要抵消的处理○A x 持比） x 持比）注：权益法核算的投资，对于投资方个别财务报表，因为被投资方不属于投资方控制，投资方对被投资方资产负债表和利润表的享有部分，只能分别通过长期股权投资和投资收益来核算（代表）。
故投资方的所有者权益和损益发生变化的时候，投资方只调整长投和投资收益。
逆流交易，因为虚增的存货在投资方，故投资方有子公司的情况下，编制合并报表直接冲减投资方的存货进行抵消。
相应的逆流交易营业收入、营业成本在被投资方，因被投资方不纳入投资方合并报表，故投资方合并报表不能直接抵消营业收入和营业成本，而是通过投资收益代替在被投资方净损益中所占的份额进行抵消。
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顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整：
逆流交易合并报表中的调整分录。
借：长期股权投资
贷：存货
顺流交易合并报表中的调整分录：
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益
关于上述分录的理解参考如下总结：
（1）逆流交易时分录的理解：
在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体来调整利润的，抵销了内部未实现的损益，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，此时就应该重新确认长期股权投资。
而这部分损益是体现在投
资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。
顺流交易的理解：
在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。
而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。
（2）存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表项目不同，如果是顺流交易，母公司确认损益，相应抵销的时候影响的是利润表中的损益类项目；而如果是逆流交易，影响的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，因此抵销时调整的是资产负债表中的资产项目。