关于相关性和可靠性的思考

关于会计信息的相关性与可靠性的思考摘要：本文重点对相关性与可靠性进行了系统研究分析，并得出这样的结论：相关性与可靠性是会计信息的两大质量特征，其中，可靠性是基础、是前提，是会计信息的第一质量特征。

二者的权衡得到的是对会计信息使用者最有用的信息，在某些层面上是统一的，而在另一些方面又存在着矛盾和对抗，这里着重提出了几点提高会计信息可靠性的政策性意见。

关键词：会计信息；相关性；可靠性一、问题的提出及思考相关性与可靠性是构成会计信息决策有用性的两大主要质量特征。

美国财务会计准则委员会（以下简称FASB）指出，为了对决策有用，相关性与可靠性缺一不可，两者都是同等重要的。

如果不具有相关性，则人们寻求会计信息而为之花费的成本等于白费；反之，没有可靠性，相关性就无从谈起。

然而，在实际工作中，二者往往无法全面兼顾，我们时常会面临着对会计信息的相关性与可靠性谁更重要的判断。

要判别相关性与可靠性究竟谁更重要，必须要从它们统一时的先后问题和对立时的取舍问题进行探讨它们之间的辩证关系。

不同的使用者对企业关注的角度不同，相同的信息对不同使用者具有不同的价值。

在成本效益原则下，企业提供的信息只是满足普遍意义上的信息需求，这就要求信息使用者对企业提供的信息进行分析、过滤甚至重组，以达到自己使用信息的目的。

二、相关性与可靠性的内涵及外延（1）相关性。

美国FASB第2号财务会计概念公告对相关性所下的定义为：“信息导致差别的能力”。

国际会计准则（IASC）中列示相关性的判断标准为：“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。

根据IASC和FASB 的定义，相关性包括以下几点涵义：①信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决策的能力。

②信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入预测过程，从而增强决策者预测的能力，证实或纠正过去的评价。

③信息对决策有用，必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者，否则相关的信息也变得不相关。

现阶段，我国仅在《企业会计准则》第14条规定：会计核算应当及时进行。

相比之下，可以说会计信息相关性这一质量特征在我国是残缺不全的，至少可以说是不够完善的。

（2）可靠性。

美国FASB认为可靠性是指，信息应稳妥地避免错误和偏见，如实反映意欲反映的现象或现状。

国际会计准则（IASC）中对可靠性的判别标准为：“当信息没有重要错误或偏向并且能够如实反映其拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”。

根据IASC和FASB的定义，可靠性包括以下几点涵义：①信息必须真实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项。

②信息必须没有偏向。

没有偏向亦即信息必须具有中立性。

③信息必须没有重要错误。

比较而言，我国《企业会计准则》第10条规定：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。

这里可靠性的概念过于单薄，似乎只以如实反映或真实性作为可靠性的唯一内涵。

三、相关性和可靠性的作用及相互关系财务会计的目标是向利益相关者提供决策有用的信息，主要包括企业的经营成果，现金流量以及所有者权益的变动。

传统财务会计的特色即是反映企业过去的交易和事项形成的经济活动及其结果的历史图像。

相关性和可靠性作为会计信息的两大质量特征，都是为决策有用性服务的。

相关性有两个基本标志：预测价值、反馈价值。

预测价值能够帮助信息使用者评价过去、现在、未来的事项，通过对它们相互关系的分析预测经济事务未来的发展趋势；反馈价值则体现在对以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而使信息使用者维持或改变以前的决策。

会计凭证是企业经济活动最原始的记录。

从会计凭证到账簿的加工转换，使企业记录的会计信息更加逼近于企业经济活动的真实。

因为它把个别的、局部的记载整体的、全面的和系统的描述.这种效果的实现依赖于可靠性原则的运用。

如果失之真实和公允，企业经济活动的原貌必将发生扭曲。

一般情况下，相关性和可靠性是统一的。

对利益相关者有用的信息只有可靠才能帮助其决策，真实可靠的信息只有与决策需要相关才真正具有价值。

人们之所以通过准则、法律和相关部门的审查监督力图提高会计信息的可靠性，原因就在于会计信息具有相关性。

但是，相关性和可靠性并不总在同一个方向上影响有用性。

有的信息相关性很强但是根据现有条件无法准确地确认其有关要素，有的信息可靠性很强但是与外部信息使用者的利害关系微弱。

相关性和可靠性的矛盾可以从以下两个方面分析：在会计信息加工处理过程中，可靠性受到相关性的影响。

从原始凭证到账簿，会计人员会根据自身对于相关性的主观判断而对原始信息给与不同程度的重视，同时影响其对折旧、减值准备等项目的预测和估计。

对相关性判断的标准不同，对相同会计信息处理的结果就会有差别，由此而呈现的经济活动的面貌与其真实情况之间就会产生距离。

过分追求相关性会对可靠性造成损害。

及时性是相关性的灵魂在瞬息万变的经济环境中，及时地获取信息，迅速地做出反应成为在经济活动中制胜的重要条件。

再相关的信息如果失去时效性，对于决策者的价值也会大打折扣。

然而为了及时捕捉信息，企业极易在未获取客观、可验证的数据之前就进行会计处理，其中预测、估计的成分必然会对会计信息的可靠性产生损害。

会计信息对于可靠性的追求也需要一个限度。

过分精确的信息不但会导致交易费用激增，而且也有产生错误的可能。

可靠性的一般标准是符合会计制度或会计准则的规范，能够通过和经受注册会计师的鉴证。

以此为基础对信息进行的模糊处理是可接受的。

四、相关性与可靠性的内在矛盾权衡及解决办法会计信息的相关性与可靠性，既有相辅相成的一面，又有矛盾的一面。

相关性与可靠性的共同点体现在：首先，它们共同构成会计信息的主要质量特征，有用的信息必须同时具备这两种质量，信息的相关性强，但不真实可靠，则会使投资者产生错误判断，甚至误导决策；反之，若会计信息的可靠性强，但相关性差，这样的信息再完整，再可靠，也无多大用处。

其次，相关性与可靠性都是从信息使用者角度提出的。

相关性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。

再次，相关性与可靠性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。

相关性与可靠性常常又是矛盾的，体现在：（1）历史与未来的矛盾。

可靠性是面向历史的,它要求如实反映过去发生的经济事项；相关性更多的是面向未来,带有较多的估计和判断,强调预测价值、反馈价值,注重及时性。

历史与未来、主观与客观这些对立的因素也就决定了可靠性与相关性无法完全兼容,决定了在某些情况下对两者的重要程度必须做出选择。

（2）及时与精确的矛盾。

作为相关性的附属特征，及时性在保证财务信息有用性上扮演着举足轻重的角色。

然而要提高及时性,财会人员必须减少耗时的认证、核算工作,代之以大量的主观估计、判断,迅速产生一些近似的财务指标来满足需要,这一做法从本质上说又损害了可靠性。

如资产计价中采用历史成本还是现行成本就充分体现了可靠性与相关性之间的这一矛盾。

相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息一要可靠二要相关早已成为信息使用者和信息提供者的共识，我们必须对这两者都予以高度的重视。

提高信息相关性的举措，绝不能以降低或失去可靠性为代价，而任何强化可靠性的做法，也绝不能离开相关性的导向。

然而，鱼和熊掌不可兼得，相关性和可靠性不可能完全协调。

对相关性和可靠性问题的实际处理，其难度明显地大于理论探讨。

自20世纪70年代以来，投资者对于提高会计信息相关性的要求日渐增长，财务会计所报告的信息含量也不断增多。

正是在这一段时间，财务报表从原来的两张报表发展为四张报表，财务会计对外提供的信息也由财务报表扩大为财务报告，甚至扩大到了企业报告.财务报告中其它财务报告的激增，使大量在表内不能确认和记载的事项涌向表外，从而使其它财务报告的相关性呈现出上涨的趋势。

在有些企业，其它财务报告的长度大大超过了财务报表，其预测的功能也在不断增强。

投资者在投资时，甚至更倾向于从表外而不是表内寻找相关信息。

这无疑扭曲了传统财务会计以记录和报告过去为主的特征，而把它改变为了企业财务预测。

财务报告的这种变化趋势在一定程度上体现了信息使用者对会计信息相关性的要求，但是由此而造成的信息过载是否符合成本效益原则？一味地迎合财务预测的需要是否已超越了财务会计本身的职责范围？全面地满足相关性的需要并不是会计信息系统本身所能完成的。

过滤、整合会计信息的任务应由信息使用者和信息提供者共同分担。

当前国际上对相关性和可靠性发生矛盾时的取舍关系持有不同的态度。

要根据情况有所取舍，笔者赞同英国会计准则委员会（ASB）在其发表的财务报告原则——若干问题解答中的观点，如果出现矛盾，应当选取“那些具有可靠性中最为相关的项目”（ASB，1999）应当看到，在不同的历史条件和经济环境下，对相关性和可靠性的强调程度是不同的。

我国新会计准则对可靠性的强调主要体现在后进先出法的取消和资产减值准备不能转回两个方面。

在我国目前的经济条件下，会计信息失真的现象还普遍存在，过分强调相关性可能造成对可靠性质量特征的忽略，同时导致财务会计信息整体质量重心的失衡。

虽然在新会计准则中，能显著提高相关性的计量属性公允价值被大量采用，但公允价值的取得也必须以可靠性为前提。

在保证可靠性的基础上尽量提供相关性是一种趋势，但若要为增强相关性而牺牲可靠性则可能性不大。

可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。

以真实的记录企业经济活动的交易和事项发展而来的财务会计不论怎样改革，都不会偏离可靠性、相关性和可比性的基本方向。

在可靠性的前提下，选择最相关的信息，也是近年来源源不断的公司财务欺诈案件给予我们的教训。

相关性固然重要，但离开可靠性这个前提，会计信息如何能据以做出正确的决策？因此，在可靠性得到基本保证的前提下再尽量提高会计信息的相关性，直至最终实现会计信息的有用性应当是一种理想而现实的选择。

五、从我国会计现状看相关性与可靠性会计信息失真，是当前我国经济生活中一个不争的客观事实。

已成为上市公司、投资者、中介机构、证券管理部门所面临的不可回避的重要问题。

（李爽，2002）以1996年琼民源事件为起点，从红光事件、郑百文事件到银广厦造假案再到东方电子公然造假案，上市公司的会计造假丑闻接连被曝光。

实际上，不要说这些中国会计造假的典型案例，就一般层面上，中国会计信息失真也已经到了非常严重的地步。

发生了这么多的会计信息舞弊事件，使人们不得不再次思考会计信息出了什么问题。

如果会计信息的质量以相关性和可靠性来表达，那么，是相关性的问题还是可靠性的问题？相信不言自明。

所以，从我国目前的会计现状来看，可靠性问题更加突出，更迫切需要解决。

我国著名会计学家葛家澍教授认为“可靠性是会计信息的灵魂”，会计信息要有助于降低投资者过程中面临的不确定性，促进社会资源趋利性流动，必须具备可靠性。