可靠性与相关性的关系及其应用
新会计准则下可靠性与相关性的关系
是指具有相近背景的不同个人 ， 分别采用 提 。 靠 性是 相 关性 的基 础 。 果 会计 信 计 准则 引入 了公 允 价 值 计 量属 性 ， 可 如 但是 对 同一计量方法 ，对同一事项加 以计量 ， 就 息失 去 了可 靠 性 ， 即使 这 些 信 息 与企 业 经 其运用有严格的限制。 原因是考虑到我 国
能 得 出相 同 的结 果 。 中立 性 的 含义 是 指 在 营和 投 资决 ‘ 关 ” 是毫 无 用 处 的 ， 相 也 甚 尚属新兴的市场经济国家 ， 如果不加 限制
制定或实施各种准则 时， 当主要关心所 至 还 会对 信 息 使用 者 有 害 ， 应 因此 不 能 用 牺 地 引入 公 允价 值 ， 可 能 出 现 公允 价 值 计 有
预测价值、 反馈 价 还有学者认为， 我国现阶段财务会计 含 义 出发 ， 对 前 人研 究进 行 综 述 的基 础 性包括三个组成部分 ： 在 预测价值是指过去和现在的 信息 的披露应有利 于资源 受托人对 资源 上 ， 新 的视 角探 讨 新会 计 准 则 体 系下二 值和及 时性。 从
息 。 Ａ Ｂ认 为 ， 靠性 包 含 了三 个 构 成成 ＦＳ 可
（ 对二者关 系已有的探 索。 一） 大多数 升 会 计信 息 的相 关 性 。
分 ： 映 的 真 实 性 （ 忠 实 反 映） 可 验 证 学者 认 为 ， 靠性 和 相 关性 是 会 计信 息质 反 即 、 可 １ 、新会计准则以提 高财务信 息可 靠 性 （ 可 核性 ） 中立 性 。 即 和 所谓 反 映 真实 性 量特 征 的 两个 不 同 的方 面 ， 同构成 了一 性 为 宗 旨 共 是 指一 项 计 量或 叙 述 ， 其 所 要表 达 的现 对 矛盾 ，即它 们 之 间是 对 立统 一 的 关 系 。 与 第一 ， 慎 适度 选 用 公 允 价值 计 量模 谨 象 或状况应一致或吻合。所谓可核实性 ， 方 面 两 者 相 互 依 存 、 为条 件 、 为 前 式， 互 互 有效地提 高了财务信 息可靠性．新会
统计学 n和r-概述说明以及解释
统计学n和r-概述说明以及解释1.引言1.1 概述统计学是一门应用广泛的学科，它涉及到数据的收集、整理、分析和解释。
通过统计学的方法，我们可以更好地理解和描述数据的特征，并将其应用于各个领域，如社会科学、经济学、医学等。
统计学中的两个重要概念分别是n和r。
在本文中，我们将重点探讨这两个概念以及它们在统计学中的作用和应用。
首先，我们来了解n的含义和作用。
n代表样本容量，也就是用于研究或调查的样本的数量。
样本是从总体中随机选取的一部分，通过对样本进行统计分析，我们可以推断出有关总体的特征和规律。
n的大小对于研究结果的可靠性和准确性非常重要。
较大的样本容量可以减少随机误差的影响，提高结果的可靠性。
但同时，较大的样本容量也需要更多的时间和资源，因此在实际应用中需要进行权衡和选择。
接下来，我们来了解r的定义和意义。
r代表相关系数，是衡量两个变量之间关联程度的一种统计量。
相关系数的取值范围为-1到1之间，其中-1表示完全的负相关，1表示完全的正相关，0表示无相关。
相关系数的计算和解读可以帮助我们了解变量之间的关系及其强度。
在实际应用中，相关系数可以用于研究变量之间的线性关系、预测模型的效果以及探索特定变量对结果的影响程度。
在本文的后续部分，我们将详细介绍统计学的基本原理、n的选择方法和影响因素，以及r在相关性分析中的应用和解读方法。
通过深入研究和理解这些概念，我们可以更好地应用统计学的方法来解决实际问题，并为不同领域的研究和决策提供有力的支持。
通过对统计学中的n和r这两个重要概念的探讨，本文旨在增强读者对统计学的认识和理解，并展示它们在各个领域的重要性和应用前景。
在结论部分，我们将对统计学的重要性进行总结，并对n和r的进一步研究和应用提出一些思考和展望。
文章结构部分的内容应该是对整篇文章的组织和内容安排进行介绍。
以下是对文章结构部分的具体内容的建议：1.2 文章结构本文的结构如下：第一部分是引言部分，旨在为读者提供对统计学中n和r的背景和概述。
也谈相关性与可靠性的关系
的会计 信息 才谈 得 上 相关 ， 有助 于信 息 使用者 作 出正确 的 才
预 测 决 策 ； 可 靠 的 会 计 信 息 只 能 误 导 信 息 使 用 者 ， 此 也 不 因
，
两 者 有 时 也 可 能 出 现 矛 盾 。 … … 当会 计 方 法 的 变 动 在 相
关 性 上 有 所 得 时 ， 靠 性 可 能 受 损 ， 之 亦 然 ” 二 者 之 间 可 反 。 的 这 种 相 互 矛 盾 的 关 系 ， 经 成 为 长 期 争 论 之 后 形 成 的 一 种 已
（ ｅｒｓｎ ｔｅＦｉ ｆｌｅｓ 、 验 证 性 Ｒ ｐｅｅｔ ｉ ａｔ ｕｎ ｓ） 可 ａｖ ｈ 性 （ ｅ ｔ ｌ ） Ｎ ｕ ａｔ 。 ｒｉ ｙ （ ｅ ｆ ｂｌｙ Ｖ ｒ ａ ｉｔ）和 中 立 ｉ ｉ ｉ
长 期 以 来 ， 们 认 为 会 计 信 息 的 相 关 性 和 可 靠 性 是 相 互 人 矛 盾 的 。 与 决 策 相 关 的 会 计 信 息 不 一 定 可 靠 ， 可 靠 的 会 计 而 信 息 常 常 不 相 关 。 “ 关 性 和 可 靠 性 是 一 种 负 相 关 关 系 ， 高 相
共识 。
就 不具备 相关性 。但是 ， 什么人 们 常常认 为相 关性 和可靠 为
性 是相 互矛盾 、 可 兼得 的呢 ？ 不
基 于 这 种 认 识 ， 们 认 为相 关 性 与 可 靠 性 不 可 兼 得 。 相 人 关 性 要 求 以 现 行 成 本 为 基 础 ， 而 可 靠 性 则 以 历 史 成 本 为 基 础 。 传 统 会 计 建 立 在 历 史 成 本 基 础 之 上 ， 因 此 更 偏 重 可 靠
性 。但 是近 年来 ， 种偏 重可靠 性 而漠视 相关性 的作 法正 受 这
医学统计学名词解释简答
●【抽样误差】由抽样引起的样本统计量与总体参数间的差别。
原因：个体变异＋抽样 表现：样本统计量与总体参数间的差别、不同样本统计量间的差别。
抽样误差是有规律的 ●【可信区间CI 】区间估计是按一定的概率或者可信度1-α，用一个区间估计总体参数所在的范围CI ，这个范围成为可信度为1-α的可信区间，置信区间。
影响：可信度、个体差异、样本含量 两要素：可信度1-α、可靠性；精确性可信度为95%的CI 涵义：每100个样本计算95%的CI ，平均有95%的CI 包含了总体参数。
95%，指方法本身，而非某个区间。
该区间包含总体参数，可信度为95%●【总体和样本】根据研究目的确定的同质的所有观察单位的某种变量值的集合。
样本是指在研究总体中随机抽出一部分个体进行观察或测量，这些个体的测量值构成的集 ●【参数和统计量】描述总体特征的指标，不变的，固定的，未知的统计量：描述样本特征的指标，变化的，已知的，有误差的●【概率和小概率原理】描述某随机事件发生可能性大小的度量，记做P ，取值0＜P ＜1 小概率原理：P ≤0.05，该事件发生的可能性很小，进而认为在一次抽样中不可能发生 ●【随机】机会均等、随机抽样、随机分组、实验顺序随机●【变异系数CV 】离散系数，标准差S 、均数之比。
用来衡量单位不同的多组资料的变异度、比较均数相差悬殊的多组资料的变异度●【相关系数】两个有直线关系的变量间相关关系的密切程度与相关方向的指标，记做r ，-1≤r ≤1，正、负相关，其绝对值越大表示关系越密切，越接近于0相关越不密切 ●【回归系数】b 回归直线的斜率,自变量增加一个单位，应变量的平均改变量●【标准误】样本统计量的标准差，衡量抽样误差的大小 ●【偏倚】实验中某些非实验因素的干扰所形成的系统误差，歪曲了处理因素的真实效应 ●【一类错误、二类错误】【检验效能】1－β 就是对真实的H 1作出肯定结论之概率●【假设检验中的P 值】从 H0 总体中随机获得等于或大于现有统计量值的概率。
也谈相关性与可靠性的关系
（ ＡＳ ） １ ８ Ｆ Ｂ 在 ９ ０年发 布 的《 务 会计 概 念 公告 》 二 财 第 辑 《 计信 息 的质 量 特 征 》 会 中所 持 的观 点 ， 得 到 了 并 国际会 计 准 则 委 员 会 （ＡＳ 的 认 可 。 国 内学 术 界 Ｉ Ｃ） 在２ ０世纪 ８ ０年 代 也指 出 ：虽然 信 息在 正 常情 况 下 “
的筹集 。这样 对企 业 筹资 规模 ， 筹资 渠道 ， 资方 式 筹
及 筹 资成 本等 理 论 都 提 出 了挑 战 。企 业 在 筹 资 时 ，
如 何使 资金 既 满 足生 产 经 营和 发 展 的需 要 ， 使 智 又 力 资本 与企 业 的规 模 、 展潜 力 、 发 提高 核心 竞 争力 的 需求 相 适应 ， 如何 对 国 际 国 内市 场 上 的智 力 资 本 进
是 由于 宏观 经 济好 转或 应用 了更加 先进 的技 术 和 工 艺等 因 素的 影 响 ， 是 由于 企 业 组 织 结 构 和 文 化 的 还
优化 使 企业 效 率更 高 ， 行成 本更 低 ， 种优 化 又 在 运 这 多 大程 度 上影 响 了企 业 的 收益 ， 否 超 过 了为 达 到 是 优化 所 进行 的 支 出 ， 在现 有理 论和 技 术条 件 下 ， 业 企
一
题 都需 进行 深 一 步研究 。
四 、 企 业 投 资 的 影 响 对
对 无形 资 产 的投 资无 疑要 成 为企业 现时 投 资 的 主流， 但其 投 资 的效 益衡 量将 会成 为 一个 突 出难 题 。 智 力资 本投 资 所带 来 的 收 益具 有 重 大 的 不确 定 性 ，
维普资讯
《 现代会计 ｝０ ２ ２ ０ 年第 ３期
高与 客户 的关 系 ， 引起 的 资 金及 其 流转 对 企 业 总 所 的资 金及 其流 转 的影 响是 不 容忽 视 的 。例 如 ， 就 单
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》应用指南《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》应用指南《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》应用指南( 2010年11月1日修订)一、审计证据的充分性和适当性(参见本准则第十条)1.审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。
审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计(前提是注册会计师已确定被审计单位及其环境自以前审计后是否已发生变化，进而可能影响这些信息对本期审计的相关性)或会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。
除从被审计单位内部和外部其他来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据来源。
可以用作审计证据的信息也可能在编制过程中利用了管理层的专家的工作。
审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。
2.在形成审计意见的过程中，注册会计师的大部分工作是获取和评价审计证据。
为获取审计证据而实施的审计程序包括询问、检查、观察、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
注册会计师通常将这些程序进行组合运用。
尽管询问可以提供重要的审计证据，甚至可以提供某项错报的证据，但询问本身通常并不能为认定层次不存在重大错报和内部控制运行的有效性提供充分的审计证据。
3.如《中国注册会计师审计准则第1101号―注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》所述，当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。
审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。
4.审计证据的充分性和适当性相互关联。
充分性是对审计证据数量的衡量。
注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响(评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多)，并受审计证据质量的影响(审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少)。
谈谈相关性和可靠性的关系-你认识谁更重要
====Word行业资料分享--可编辑版本--双击可删====作为会计信息质量的两大重要特征，相关性可靠性二者在理论条件下是相辅相成的，但总的来说，他们之间是对立与统一的关系：首先，对于会计质量信息来说，相关性与可靠性二者缺一不可，他们相互依存，并统一于总体质量特征。
具体来说，脱离相关性的会计信息，再怎么可靠也是无用的；而失去可靠性的会计信息，再怎么相关，也是没有价值的。
其次，相关性与可靠性都是从信息使用者的角度提出的，都是为使用者的决策提供依据，相关性回答了信息使用者需要什么样的信息，而可靠性可以让信息使用者对会计信息充分信任而放心使用，同时，相关性与可靠性都受到成本-效益原则和重要性原则的制约。
由此可知，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，缺一不可，我们不能脱离相关性去谈可靠性，也不能脱离可靠性去谈相关性，他们同时影响会计信息的质量。
但是同时，可靠性与相关性又经常发生矛盾冲突。
普遍情况下，一些信息的相关性好，但是可靠性差；一些信息可靠性强，但是相关性弱，可以说二者同时非常完善的情况并不多。
从理论上讲，相关性的主要目的在于决策，即对未来服务，而可靠性则重在真实反映过去的信息。
相关性对会计信息的及时性要求较高，以至于过分强调及时性从而导致提供的会计信息失真，失去可靠性。
同理，过分追求信息的完全可靠又容易忽略信息对决策的及时性，这样一来，再可靠的信息也会因为失去时效性而没有了寻在的价值，总而言之就是，过分相关的信息缺乏可靠性，而过分可靠的信息缺乏相关性相关性和可靠性是会计信息质量的两个最重要特征，二者相互联系，密不可分，共同为决策者提供依据，但是有存在互相矛盾冲突的一面。
当面对两者的两难抉择，该如何取舍要根据具体国情和具体情况而定。
针对我国而言，我国现阶段的会计信息在相关性与可靠性方面还存在很多问题。
但是在会计信息还不是我国企业作出经济决策是的主要依据时，会计信息的可靠性问题显得更加突出。
而鉴于近年来会计信息失真现象的层出不穷，实施举措来提高会计信息的可靠性已经显得刻不容缓，我国在这一方面还有一条很长的路要走。
哲学视角下看可靠性与相关性的辩证关系
哲学视角下看可靠性与相关性的辩证关系[摘要] 哲学认为,任何事物都是矛盾的集合体,存在着既对立又统一的关系。
可靠性与相关性作为最重要的两个会计信息质量特征,也存在着对立统一的关系。
本文从哲学的视角,详细地论述了二者的辩证关系,并结合我国的具体国情,提出了可靠性与相关性应该在对立的基础上更多地实现统一的观点。
[关键词] 可靠性;相关性;对立;统一一、可靠性与相关性的内涵(一)可靠性的内涵可靠性,是指会计信息应能如实表述所要反映的对象,即所表述的应是易于表述的,尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果,避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。
不同的国家和组织对于可靠性的定义有所不同。
美国FASB在SFAC No.2中,将可靠性定义为可验证性、如实反映和中立性。
而IASC则将可靠性定义为如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性。
加拿大特许会计师协会(CICA)定义的可靠性包括如实表述、可验证性、中立性和稳健性。
英国ASB在《财务报告原则公告》中描述的可靠性则由如实反映、中立性、无重大误述、完整性和谨慎性组成。
我国会计信息质量要求中没有明确提出可靠性的概念,而是客观性。
新准则规定:“客观性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关会计信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
”为了满足会计信息使用者的决策需要,就应做到内容真实、数字准确、资料可靠。
检验可靠性的标志有两个,即可证实性和如实反映。
(二)相关性的内涵FASB在SFAC No.2中对相关性进行了解释,相关性即“通过帮助使用者预测过去、现在和未来事件的结果,或证实或更正先前的期望,从而具备在决策中导致差别的能力。
”也就是说,相关性是指与决策相关,具有改变决策的能力。
信息具有相关性,必须满足具有预测价值、反馈价值和及时性3个基本质量特征。
我国会计准则对相关性的解释为:“相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
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2012年10月内蒙古科技与经济Octo ber2012 第20期总第270期Inner M o ngo lia Science T echnolo gy&Economy N o.20T o tal N o.270可靠性与相关性的关系及其应用何述荣(黄山供电公司,安徽黄山 245000) 摘 要:首先探讨了会计信息的可靠性和相关性既对立又统一的关系以及二者关系应如何处理,然后从历史成本和公允价值的利弊、投资性房地产计量属性的选择、同一控制下和非同一控制下的企业合并计量属性的选择、非货币性交易计量属性的选择、金融工具计量属性的选择和债务重组计量属性的选择等具体应用方面进行了探讨。
关键词:可靠性;相关性;关系;应用 中图分类号:F233 文献标识码:A 文章编号:1006—7981(2012)20—0026—02 会计信息的相关性与可靠性之间的的关系,是财务会计中一个重要的基本问题。
相关性与可靠性之间存在既对立又统一的辩证关系,共同为会计信息的有用性服务。
1 可靠性与相关性概述1.1 可靠性的含义会计信息的可靠性是会计信息质量的重要特征,是指确保信息能减少错误和偏差发生的可能性,并能忠实的反映现象或状况的质量特征。
会计信息的可靠性要求企业要以实际发生的交易或事项为依据进行记录、确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的会计要素以及其他相关的会计信息,并保证会计信息的真实可靠和内容的完整。
1.2 相关性的含义会计信息的相关性是会计信息质量的重要特征,是指所提供的会计信息应该与财务报表使用者的经济决策需要相关,有助于财务报表使用者以及相关会计信息的使用者对会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。
会计信息相关性包括的从属质量特征有及时性、反馈价值、预测价值等。
2 可靠性与相关性的辩证关系2.1 可靠性与相关性存在相互依存的统一关系首先,可靠性和相关性都是会计信息的重要的质量特征,有用的会计信息必须同时具备这两个质量特征。
因为会计信息的相关性越大,可靠性就会越高,对信息使用者的有用性就越高。
其次,可靠性和相关性都是从会计信息的使用者角度提出来的。
相关性的信息是满足使用者需要的,是对经济决策有用的信息。
可靠性是对相关性的信息的保证和确认,目的是使信息的使用者放心的使用。
最后,可靠性和相关性同是会计信息的质量特征,都要在成本效益原则和重要性原则的前提下使用。
2.2 可靠性与相关性是相互排斥的对立关系虽然会计信息的可靠性与相关性二者是不可分割的,是不能独立存在的,但是可靠性与相关性在某些情况下却常常是相互冲突矛盾的。
首先,为了会计信息相关性的提高,会计信息的提供者就会人为地扩大信息的范围,这样就会一定程度地削弱会计信息的可靠性。
其次,会计信息的相关性要求信息的提供要非常的及时,但是因为有很多的因素是不确定的,所以就会因此影响到会计信息的可靠性。
再次,信息的提供者必须既要考虑会计信息的相关性,又要考虑会计信息的可靠性,但是由于二者之间孰轻孰重是难以抉择的,只单方面的追求会计信息的可靠性,可能会造成会计信息缺少相关性。
然而如果只是为了符合形式上的可靠性,那么只能在附注和其他财务报告上披露许多由于不符合确认条件的估计事项和期后事项,从而使得会计报表的相关性下降。
因此信息的提供者可能会只注重一方面,从而就忽视了另一个方面,就会导致相关性与可靠性此消彼长的情况发生。
总之,会计信息的可靠性与相关性都是为了提高会计信息的有用性,它们是相互统一的。
既不能以牺牲可靠性来提高相关性,也不能以牺牲相关性来服务可靠性,两者之间要相互协调,不可以单方面的强调一方面的重要性,也不可以主观上有所偏向。
所以用辩证的角度去看待可靠性和相关性的关系,既是相互对立的也是统一的。
就我国目前的会计环境而言,应着重于会计信息的可靠性,但从长远看,将现代的“可靠性”和“相关性”置于统一的框架中加以研究和分析,必将促进二者的融合,也必将促进我国信息质量的提高。
3 会计准则对可靠性与相关性关系的处理可靠性与相关性在新会计准则中,主要体现了在强调会计信息可靠性的同时,也把会计信息的相关性置于相当重要的地位,这种方法主要体现在以下几个方面。
3.1 我国是社会主义国家,是以公有制为主体的大多数国企的资本是由国家投入的,不是通过资本主义市场来融通。
但是这些特征导致了财务报告主要是以反映受托责任的履行情况为目的的,所以当会计信息的可靠性和相关性不能协调时,把提高会计信息的可靠性作为首要目标。
因此在新会计准则中提出了3点: 根据我国国情,制定具有中国特色社会主义道路的条款; 始终围绕会计信息的有用性来提高信息的质量; 坚持会计准则的国际收稿日期:2012-08-28 何述荣・可靠性与相关性的关系及其应用2012年第20期化趋势,把我国的特色和国际相接轨。
3.2 我国会计信息失真的情况越来越严重,所以不可否认当务之急就是提高会计信息的可靠性从我国目前的会计现状来看,可靠性问题更加突出,应首先加以解决,但是这绝不是说可以忽视相关性的重要性,随着我国经济的迅速发展,社会上的相关人员联系越来越频繁和密切,国际间的经济交流也随着我国加入WT O而日益的频繁,会计信息的相关性也就越显得重要。
强调会计信息的相关性是社会经济发展的客观需要,也是经济全球化程度日益加深的客观需要。
3.3 在历史成本的计量模式下,会计信息的可靠性一直是被置于首要地位的,但是信息的提供者要满足信息的使用者的要求是很难的在新会计准则中提出了公允价值的计量模式,在采用公允价值的计量模式时,并不是照搬照抄的,其采取了谨慎性的原则,比国际会计准则的适用范围更窄了一些,要求更加严格,虽然是这样,但是对会计信息相关性的提高也起到了促进作用。
3.4 在新会计准则体系中涵盖了企业的一些主要经济业务在实际运用中,对于可靠性和相关性同时的提高,既不影响可靠性也不影响相关性的提高,就是寻求一种均衡的状态,实际上还是有很大的难度。
虽然新会计准则的提出给予二者关系的适当协调,但是财务会计本身还是存在着不可掩盖的缺陷,这就导致相关性和可靠性在很多时候都是不可同时兼得的,因此要求会计的相关人员在两者之间进行重要性的权衡。
虽然新的会计准则不能完全解决二者之间的协调,但是可以转换角度,从改进表内信息和表外信息的提供入手,寻求会计信息可靠性与相关性之间的最优组合,争取尽可能地鱼与熊掌同时兼得。
我们已经讨论了会计信息质量特征的可靠性和相关性之间的抉择,根据具体问题具体分析,二者共同为会计信息决策的有用性服务。
在新的会计准则中提出了相关的处理方法,同时也提到了相关性与可靠性二者的关系在实务中如何应用,下面我们来充分讨论可靠性和相关性在实务中的应用。
4 可靠性与相关性的关系在实务中的应用可靠性和相关性二者对有用性是至关重要的,处理好二者的关系就会在会计实务中发挥重要的作用。
之前已经提到过可靠性和相关性是对立统一的,例如人们已经认识到历史成本的相关性较差但可靠性较强,公允价值的相关性较强但在技术上难以保证可靠性。
那么,如何选择?4.1 历史成本和公允价值的利弊公允价值是指在公平市场交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。
历史成本也称实际成本,是指取得资源或资产实际支付的现金或现金等价物。
历史成本的传统的计量模式反映的是资产过去的投入价值,在名义货币不断贬值、生产率大幅提高的经济快速发展的今天,成本就与实际的价值发生了偏差,以至于历史成本计量的弊端日益显现。
随着人们对财务报告认识的深入,财务报告的使用者以及会计信息的使用者越来越关注会计报告提供的会计信息是否相关,是否对决策有用。
因此,公允价值的优越性更加明显。
新会计准则中规定了要对投资性房地产、同一控制下和非同一控制下的合并、非货币性交易、金融工具、债务重组的计量属性是采用具体问题具体分析,也就是说不同的情况下采用不同的计量属性,进而来权衡可靠性与相关性,实现鱼与熊掌兼得的最优组合。
4.2 投资性房地产计量属性的选择财政部于2006年2月颁布的《企业会计准则第3号——投资性房地产》,规定在投资性房地产的后续计量中,可以采用成本计量和公允价值计量两种模式。
但是同一企业只能采用一种模式对投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。
原先采用成本模式计量的,条件成熟时可以改为采用公允价值模式计量,但不得从公允价值模式转为成本模式。
由于历史成本的计量模式侧重于解决会计信息的可靠性,而公允价值的计量模式侧重于解决会计信息的相关性,从决策有用性的观点来看,公允价值不能脱离历史成本而单独存在,在新的会计准则中提出了投资性房地产既可以采用公允价值计量也可以采用成本模式计量,这样就更合理的协调了可靠性和相关性之间的关系。
4.3 同一控制下和非同一控制下的企业合并计量属性的选择新会计准则规定:同一控制和非同一控制的企业合并采用两种计量模式即同一控制下的企业合并采用账面价值计量,非同一控制下的企业合并采用公允价值的计量模式。
前者要求企业合并以被合并方的账面价值为合并的基础,而后者则以被购买方的公允价值为合并的基础。
二者是基于对企业合并的不同理念而产生的两种会计处理方法。
新的会计准则提出的两种计量模式充分体现了可靠性和相关性之间的权衡和合理的协调。
4.4 非货币性交换计量属性的选择随着新会计准则的发布和实施,把中国的非货币性资产交换准则和国际的会计准则相结合,并且实现了“实质性趋同”,新会计准则规定对于不同条件的非货币性资产交换在确认换入资产的入账价值时采用了不同的计量模式。
对于具有商业实质并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换主要是以公允价值作为换入资产入账价值的确认基础,体现了交换资产的现实价值。
对于不具有商业实质或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换要采用历史成本的计量模式。
主要是以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的确认基础。
可见,新准则统一了非货币性资产交换中资产价值的计量标准,如果以账面价值计量,换入资产的入账价值则以换出资产的账面价值作为计量标准。
如果以公允价值计量,换入资产的入账价值则以换出资产的公允价值作为计量标准。
因为公允价值的相关性较高,而历史成本的可靠性较高,所以新会计(下转第29页) 郭蔚・加强企业会计基础工作的思考2012年第20期人员的考核标准,建立相应的奖罚机制,以激励会计人员更好地完成本职工作。
3.3 应用现代手段加强现代会计技术在会计基础工作中的普及和应用,努力改善会计人员的现代化办公条件,在全面推进计算机使用的同时,逐步推广方便、快捷、精确的会计软件。
目前,一些企业已使用了“用友”、“金蝶”等财务软件,改变了传统手工记账中账簿脏、乱、差的局面,减轻了会计人员原来繁琐的手工记账时的劳动强度,提高了会计基础工作的规范化和精准化水平。