电力行业资源综合利用税收优惠
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王秀萍：电力行业资源综合利用税收优惠浅谈
电力行业资源综合利用税收优惠浅谈
王秀萍
(成都锦泰投资控股有限公司 四川 成都 610066) 摘 要：开展资源综合利用，推动循环经济发展，是我国转变经济发展方式，走新型工业化道路，建设资源节约型、环境友 好型社会的重要措施。资源综合利用技术的主要范围：一是在矿产资源开采过程中对共生、伴生矿进行综合开发与合理利 用的技术；二是对生产过程中产生的废渣、废水(废液)、废气、余热、余压等进行回收和合理利用的技术；三是对社会生产和 消费过程中产生的各种废弃物进行回收和再生利用的技术。 关 键 词：资源综合利用;废弃物回收和再利用;税收优惠
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第 16 期 2011 年 8 月
企业研究 Business research
No.16 AUG. 2011
减按 90%计入收入总额。 前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于 《资源综合
利用企业所得税优惠目录》 规定的标准。 —— —《企业所得税法实 施条例》
企业所得税法进行原则性规定，实施条例对减计额度进行了 明确即 90%，真正落实到执行层的是国税函【2009】185 号，明确规 定了所用资源的标准：
资源综合利用企业所得税优惠，是指企业自 2008 年 1 月 1 日 起以《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008 年版）》规定的资源 作为主要原材料, 生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相 关标准的产品取得的收入, 减按 90%计入企业当年收入总额。 — ——国税函[2009]185 号
目录分三大类，每大类中各有一条有关电力企业的政策规定，具体为
税收优惠主要涉及增值税和企业所得税两大税种，下面分别 介绍：
一、增值税 增值税的优惠政策分为即征即退 100%和即征即退 50% （一）即征即退 100% 根据财税[2008]156 号第三条第（二）项 以垃圾为燃料生产的 电力或者热力。垃圾用量占发电燃料的比重不低于 80%，并且生产 排放达到 GB13223—2003 第 1 时段标准或者 GB18485—2001 的 有关规定。 所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、 医疗垃圾。 GB13223—2003（火电厂大气污染物排放标准）第 1 时段标准： 1996 年 12 月 31 日前建成投产或通过建设项目环境影响报告书审 批的新建、扩建、改建火电厂建设项目。本标准不适用于各种容量 的以生活垃圾、危险废物为燃料的火电厂。 GB18485—2001（生活垃圾焚烧污染控制标准）:标准规定了生 活垃圾焚烧厂选址原则、生活垃圾入厂要求、焚烧炉基本技术性能 指标、焚烧厂污染物排放限值等要求。 财税[2008]156 号第三条第（二）项“以垃圾为燃料生产的电力 或者热力”的规定，包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力 或者热力。 垃圾发电它有两种方式：第一种方式是对燃烧值较高的垃圾 进行高温焚烧，将高温焚烧中产生的热能转化为高温蒸气，推动涡 轮机（利用流体冲击叶轮转动而产生动力的发动机）转动，使发电 机产生电能。也就是财税[2008]156 号文所提及的方式。第二种方 式是对不能燃烧的有机物进行发酵、厌氧处理，最后干燥脱硫，产 生一种气体叫甲烷，也叫沼气，再经燃烧，把热能转化为蒸气，推动 涡轮机转动，带动发电机产生电能。对于第二种垃圾发电方式，财 税[2008]156 号文没有给予增值税即征即退优惠政策。作为补充政 策，财税[2009]163 号文将利用垃圾发酵产生的沼气生产的电力和 热力纳入增值税即征即退优惠政策中 （二）增值税：即征即退 50% 根据财税[2008]156 号第四条第（四）项以煤矸石、煤泥、石煤、 油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩 用量占发电燃料的比重不低于 60%。 煤矸石是指与煤层共生、伴生的顶板和围岩，其石化程度较
二、企业所得税 减计收入：根据《企业所得税法》中规定企业综合利用资源，生 产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳 税所得额时减计收入。 企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综 合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国 家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，
油母页岩是一种富含有机质、具有微细层理、可以燃烧的细粒 沉积岩。油页岩中有机质的绝大部分是不溶于普通有机溶剂的成 油物质，俗称“油母”。因此，油页岩又称“油母页岩”。油页岩是一种 能源矿产，属于低热值固态化石燃料，可燃性矿物质之一。
国税函 [2009]432 号中明确表示为加强部分行业增值税即征 即退管理，堵塞税收漏洞，防范虚开增值税专用发票及骗税等涉税 违法行为，税务总局决定对增值税即征即退企业实施先评估后退 税的管理措施。
一） 先评估后退税根据销售额变动率增值税税负率变动情况 评估
本期(累计)销售额环比变动率 =[本期即征即退货物和劳务(累 计)销售额 - 上期即征即退货物和劳务(累计)销售额]÷上期即征即 退货物和劳务(累计)销售额× 100%
本期(累计)销售额同比变动率 =[本期即征即退货物和劳务(累 计)销售额 - 去年同期即征即退货物和劳务(累计)销售额]÷去年同 期即征即退货物和劳务(累计)销售额× 100%
Leabharlann Baidu增值税税负率＝本期即征即退货物和劳务应纳税额÷本期即 征即退货物和劳务销售额×100%
二）销售额变动率或者增值税税负率正常的，主管税务机关应 办理退税手续。
三）销售额变动率或者增值税税负率异常的，主管税务机关应 暂停退税审批，并在 20 个工作日内通过案头分析、税务约谈、实地 调查等评估手段核实指标异常的原因。
高、含有机质较低，可作为低热值燃料和建筑材料加以利用。 煤泥是泛指煤粉含水形成的半固体物, 是煤炭生产过程中的
一种产品 ,主要分为炼焦煤选煤厂的浮选尾煤;煤水混合物产出的 煤泥;矿井排水夹带的煤泥、矸石山浇水冲刷下来的煤泥。
石煤是一种含碳少、发热值低、低品位的多金属共生矿,发热 量不高,一般在 800 大卡 / 千克左右.是一种低热值燃料。
电力行业资源综合利用税收优惠浅谈
王秀萍
(成都锦泰投资控股有限公司 四川 成都 610066) 摘 要：开展资源综合利用，推动循环经济发展，是我国转变经济发展方式，走新型工业化道路，建设资源节约型、环境友 好型社会的重要措施。资源综合利用技术的主要范围：一是在矿产资源开采过程中对共生、伴生矿进行综合开发与合理利 用的技术；二是对生产过程中产生的废渣、废水(废液)、废气、余热、余压等进行回收和合理利用的技术；三是对社会生产和 消费过程中产生的各种废弃物进行回收和再生利用的技术。 关 键 词：资源综合利用;废弃物回收和再利用;税收优惠
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第 16 期 2011 年 8 月
企业研究 Business research
No.16 AUG. 2011
减按 90%计入收入总额。 前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于 《资源综合
利用企业所得税优惠目录》 规定的标准。 —— —《企业所得税法实 施条例》
企业所得税法进行原则性规定，实施条例对减计额度进行了 明确即 90%，真正落实到执行层的是国税函【2009】185 号，明确规 定了所用资源的标准：
资源综合利用企业所得税优惠，是指企业自 2008 年 1 月 1 日 起以《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008 年版）》规定的资源 作为主要原材料, 生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相 关标准的产品取得的收入, 减按 90%计入企业当年收入总额。 — ——国税函[2009]185 号
目录分三大类，每大类中各有一条有关电力企业的政策规定，具体为
税收优惠主要涉及增值税和企业所得税两大税种，下面分别 介绍：
一、增值税 增值税的优惠政策分为即征即退 100%和即征即退 50% （一）即征即退 100% 根据财税[2008]156 号第三条第（二）项 以垃圾为燃料生产的 电力或者热力。垃圾用量占发电燃料的比重不低于 80%，并且生产 排放达到 GB13223—2003 第 1 时段标准或者 GB18485—2001 的 有关规定。 所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、 医疗垃圾。 GB13223—2003（火电厂大气污染物排放标准）第 1 时段标准： 1996 年 12 月 31 日前建成投产或通过建设项目环境影响报告书审 批的新建、扩建、改建火电厂建设项目。本标准不适用于各种容量 的以生活垃圾、危险废物为燃料的火电厂。 GB18485—2001（生活垃圾焚烧污染控制标准）:标准规定了生 活垃圾焚烧厂选址原则、生活垃圾入厂要求、焚烧炉基本技术性能 指标、焚烧厂污染物排放限值等要求。 财税[2008]156 号第三条第（二）项“以垃圾为燃料生产的电力 或者热力”的规定，包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力 或者热力。 垃圾发电它有两种方式：第一种方式是对燃烧值较高的垃圾 进行高温焚烧，将高温焚烧中产生的热能转化为高温蒸气，推动涡 轮机（利用流体冲击叶轮转动而产生动力的发动机）转动，使发电 机产生电能。也就是财税[2008]156 号文所提及的方式。第二种方 式是对不能燃烧的有机物进行发酵、厌氧处理，最后干燥脱硫，产 生一种气体叫甲烷，也叫沼气，再经燃烧，把热能转化为蒸气，推动 涡轮机转动，带动发电机产生电能。对于第二种垃圾发电方式，财 税[2008]156 号文没有给予增值税即征即退优惠政策。作为补充政 策，财税[2009]163 号文将利用垃圾发酵产生的沼气生产的电力和 热力纳入增值税即征即退优惠政策中 （二）增值税：即征即退 50% 根据财税[2008]156 号第四条第（四）项以煤矸石、煤泥、石煤、 油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩 用量占发电燃料的比重不低于 60%。 煤矸石是指与煤层共生、伴生的顶板和围岩，其石化程度较
二、企业所得税 减计收入：根据《企业所得税法》中规定企业综合利用资源，生 产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳 税所得额时减计收入。 企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综 合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国 家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，
油母页岩是一种富含有机质、具有微细层理、可以燃烧的细粒 沉积岩。油页岩中有机质的绝大部分是不溶于普通有机溶剂的成 油物质，俗称“油母”。因此，油页岩又称“油母页岩”。油页岩是一种 能源矿产，属于低热值固态化石燃料，可燃性矿物质之一。
国税函 [2009]432 号中明确表示为加强部分行业增值税即征 即退管理，堵塞税收漏洞，防范虚开增值税专用发票及骗税等涉税 违法行为，税务总局决定对增值税即征即退企业实施先评估后退 税的管理措施。
一） 先评估后退税根据销售额变动率增值税税负率变动情况 评估
本期(累计)销售额环比变动率 =[本期即征即退货物和劳务(累 计)销售额 - 上期即征即退货物和劳务(累计)销售额]÷上期即征即 退货物和劳务(累计)销售额× 100%
本期(累计)销售额同比变动率 =[本期即征即退货物和劳务(累 计)销售额 - 去年同期即征即退货物和劳务(累计)销售额]÷去年同 期即征即退货物和劳务(累计)销售额× 100%
Leabharlann Baidu增值税税负率＝本期即征即退货物和劳务应纳税额÷本期即 征即退货物和劳务销售额×100%
二）销售额变动率或者增值税税负率正常的，主管税务机关应 办理退税手续。
三）销售额变动率或者增值税税负率异常的，主管税务机关应 暂停退税审批，并在 20 个工作日内通过案头分析、税务约谈、实地 调查等评估手段核实指标异常的原因。
高、含有机质较低，可作为低热值燃料和建筑材料加以利用。 煤泥是泛指煤粉含水形成的半固体物, 是煤炭生产过程中的
一种产品 ,主要分为炼焦煤选煤厂的浮选尾煤;煤水混合物产出的 煤泥;矿井排水夹带的煤泥、矸石山浇水冲刷下来的煤泥。
石煤是一种含碳少、发热值低、低品位的多金属共生矿,发热 量不高,一般在 800 大卡 / 千克左右.是一种低热值燃料。