1合同八要素税收审核

要素三：合同数量
要素三：合同数量
• 标的数量是标的的计量尺度，它是用具体的 数字和计量单位来衡量标的大小的。 • 两大要素：数字+计量单位
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要素三：数量的审核
国内购销合同 单位设计技巧
外贸企业出口合 同与开票把控
数量
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要素三：合同数量----1出口合同
• 数量条款主要由数字和计量单位构成 1、关注：关注发票单位与出口报关单位的关 系 2、溢余短缺：发票数量与报关单数量不一致 退税原则 3、开票与报关时点的程序把控小技巧
情况及3履约能力与4税收身份等，进行综合分析论 证，合理选择签约对象，必要时可提请相关部门予
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要素一：当事人的审核
个人OR企业， 居民OR非居民， 关联方OR非关联 方
一般纳税人OR小 规模纳税人
增值税纳税人OR 营业税纳税人
当事人
一般计税OR简易 计征
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要素一：当事人
S1：个人主体 S2：非居民主体 S3：关联方交易 S4：增值税专用发票领域的三方协议合同 S5：偿债式百度文库权转让协议
延保费的处理
• 企业在销售家电、机械设备等货物时，以延长保 修期而向用户收取的产品价格以外的保修费，用 于延长保修期的费用支出，该收入是否可按照权 责发生制和收入与费用配比的原则，作为递延收 入处理？ • 河北局答复：根据国家税务总局关于确认企业所 得税收入若干问题的通知（国税函〔2008〕875 号）第二条第四款第四项 “包含在商品售价内可 区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入” 的规定，对纳税人收取的此项费用，按照合同或 40 协议约定并在发票上分别列示的，应作为递延收
要素六：履行期限地点方式
要素六：---履行期限 • 期限：合同的履行期限是一方当事人要求 对方当事人履行义务的时间界限，也是确 定合同是否按时履行或迟延履行的客观标 准 政策调整对合同期限条款的特殊考量 1、退税率调整： 2、营改增的时点： ------营改增税制改革中资产采购合同风险
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要素六：---履行地点 地点：履行地点是指合同当事人履行义务的 具体地点 关系到合同违约的管辖地法院 交货地点： 外贸出口企业的工厂交货，码头 场站交货，目的港交货的增值税利益
要素二：合同标的物总结
• • • • • • • • • • 20 • S1标的物交易条款的税收影响 1）代购代销与佣金 2）转租与代理租赁 3）特许权使用与劳务提供 4) 货物贸易还是非贸项下 5) 劳务合同与劳动合同 6) 投资土地销售设备，还是投资设备销售土地 7）租房子还是租地，租设备的认定 8）修理修配还是维护养护 9）来料还是进料 10）买地还是买股权
合同又称契约或合约，是指双方当事人协商一致达 成的协议。 经济合同是相对于一般的民事合同而言的一种新型 合同，是法人之间为了实现一定的经济目的，明确 相互权利义务关系的契约的订立、履行和管理的制 度。 经济合同涉税管理是达到经济目的所需要付出税收 3 成本的当事人纳税义务负担的约定与明确。
引子：纳税风险管理----------修理与安装合同争议与税负分析及发票 争议
合同种类：12大有名合同
1、投资合同： 2、借款合同 3、房屋土地买卖合同 4、建设工程施工合同 5、租赁合同 6、融资租赁合同
7、劳动合同 8、劳务合同 9、技术合同 10、加工承揽修理合同 11、运输合同 12、购销合同
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租赁政策举例
• • • • • • 1、租房子（5%）PK仓储（6%） 2、租汽车（17%） PK租汽车+司机（11%） 3、租塔吊（17%） PK租塔吊+司机（3%） 4、租汽车（17%抵扣） PK买小轿车（17%） 5、新设备租赁（17%） PK老设备租赁（简易3%） 7、老租赁合同（5%) PK新租赁合同(17%，3%)
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计价货币让平价转让产生收益问题:
方法1：人民币记账本位币----错误 827-827=0 股权转让所得0
方法2：美元为计价货币-----正确 827÷6.81=121.44万 折算为人民币的股权转让所得 (121.44-100)*6.81*10%=14.6万
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关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知
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要素四：合同质量
要素四：合同质量 质量条款是经济合同的核心，是都标的物的具 体特征： • 合同质量条款越详细，越完备，对交易的真 实性的支持越强，反之，关联交易，假合同， 对质量的约束性条款会非常简略。 • 1、税务关注对于特殊优惠商品标的的质量 认证 • 2、税收更加关注的是对于质量条款的违约 27 性规定及税务处理
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案例：采购测算（一般纳税人）
• 1）一般纳税人开具增值税17%专用发票 价税合计117 • 2）小规模纳税人开具增值税普通发票 价税合计100 • 3）小规模纳税人税务代开3%专用发票 价税合计103 • ----1、资金：选择合计最少100 • ----2、抵扣：选择税金最多117， • ----3、成本：一样 • ----4、附税：抵扣多的117，附加税最低 31 • ----5、税负率：普票
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要素二：合同标的
要素二：标的物的审核
货物，资产（有 形）
劳务提供
特许权使用费
标的物
借款，租赁
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要素二：合同标的物
S1：分辨不同标的交易税收 S2：挂羊头卖狗肉合同：真代理假自营 S3：真债券假股权 : S4：一揽子复合交易条款 S5：对抵交易条款 S6：或有条款
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经济合同涉税管理与发票风险防范 思路：前置
税收在所有的交易中的复杂性，可变性，以 及后果的多重性，损失性，都给交易结果 带来不确定性。
• 1、事前：税负测算 • 2、事中：合同条款审核，税负条款设计 • 3、事后：发票控制
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合同12类
租赁合同 融资租赁 建设施工 Text 合同 房屋买卖 合同 借款合同 投资合同 加工承揽 运输合同 合同 购销合同
• 一念之差的损失：修理还是安装 • 一字之别争议：净 • 一劳永逸方法：纳税风险管理与控制（合 同与发票）
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如果：能在合同履行付汇前
1、进行不同交易税负（安装，修理）测算 2、如果能对合同条款进行涉税审核与会签 3、能对于合同税负履行中的细节问题，发票 把控进行认证了解论证 4、能在遭遇争议时不靠一己之力，找到专业 的外脑
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要素六：----履行方式 • 合同的履行方式是指当事人双方采取什么 方法、手段来履行合同规定的义务。履行 方式可分为时间方式和行为方式。
• • • • • 39 • 一、所有权转移方式行为方式 标的物的交付方法（安装调试） 工作成果的完成方法（检验，验收） 售后服务，三包方式 二、结算方式： 直接影响纳税义务时点
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劳动合同 劳务合同 技术合同
经济合同八大要素
（一）当事人的名称或者姓名住所； （二）标的；
（三）数量；
（四）质量；
（五）价款或者报酬；
（六）履行期限、地点和方式；
（七）违约责任；
（八）解决争议的办法。
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要素一：合同当事人
要素一：当事人
甲方，乙方 买方，卖方 需方，供方
合同主办部门应当审查拟签约对象的1主体资格、2资信
营业税纳税义务发生时间 第十二条 营业税纳税义务发生时间为 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产并收讫营业收入款项或者 取得索取营业收入款项凭据的当天。国 务院财政、税务主管部门另有规定的， 从其规定。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业 税纳税义务发生的当天。 第二十四条 条例第十二条所称收讫营 业收入款项，是指纳税人应税行为发生 过程中或者完成后收取的款项。 条例第十二条所称取得索取营业收入款 项凭据的当天，为书面合同确定的付款 日期的当天；未签订书面合同或者书面 合同未确定付款日期的，为应税行为完 成的当天。 第二 纳税人转让土地使用权或者销售 不动产，采取预收款方式的，其纳税义 务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采 取预收款方式的，其纳税义务发生时间 为收到预收款的当天。十五条 纳税人发生本细则第五条所称将不动产 或者土地使用权无偿赠送其他单位或者 个人的，其纳税义务发生时间为不动产 所有权、土地使用权转移的当天。 纳税人发生本细则第五条所称自建行为 的，其纳税义务发生时间为销售自建建 筑物的纳税义务发生时间。
案例：采购测算 （非增值税纳税人+小规模纳税人）
• 1）一般纳税人开具增值税17%专用发票价税合计 117 • 2）小规模纳税人开具增值税普通发票价税合计 100 • 3）小规模纳税人税务代开3%专用发票，价税合 计103
• 选择合计最少100
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价股权转让中的计价货币
案例： 美国某公司2006年1月投资100万美元，在境内 成立外商独资企业。投资资本到账当天的美元汇 率为8.27。 2010年1月，该美国公司将拥有的该外商投资企 业股权全部转让给中国公司，转让价款为827万人 民币，于2010年1月15日支付。当天美元兑人民 币汇报为6.81人民币
要素四：质量的审核
税率的认定（农 产品，农机）--税局 编码的归类（出 口，进口）--海关 消费税征收的范 围
增值税优惠的享 受（饲料，软件 ，资源综合利用 ）
合同质量
所得税优惠的 享受：（节能 节水安全生产， 环境保护设备）
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要素五：价款报酬
要素五：价款报酬
S1：含税价款不含税价款 S2：买送条款 S3：补贴条款 S4：免租条款 S5：计价货币
营改增中的合同标的物
1、技术转让合同技术服务，技术培训，技术咨询条款 2、运输合同签订中的运输、装卸条款与货代条款的税 收负担 3、物流园区境外仓储合同：仓储与装卸条款 4、返利合同中上架理货、节庆店庆促销条款 5、硬件修理PK软件维护合同 6、会议费PK培训费合同 7、咨询合同PK管理服务，居间介绍 8、借款设备采购与融资租赁设备
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要素三：合同数量----2内销合同
• 数量条款主要由数字和计量单位构成 1、国内：关注合同数量与发票数量的关系 2、合同数量与实际计算数量不一致的合理性解释 3、计量数量与单位变通的偷税方法与风险 • 合同数量条款的设计技巧 （避免形成直接关联数量单位，公斤----公斤） 4、关于最低限价与数量关系（房屋租赁面积与单价） 5、消费税有从量计征依据
国税函（2009）698号
• 四、在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股 权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的 币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企 业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权 转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价； 多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日 的汇率换算成首次投资时的币种。
合同涉税风险管理
焉梅
楔 子
江湖远不远？
不远! 财税也在江湖中吗？ enna，有财税的地方就有江湖。
那、这个江湖的水深吗？ 对老牛而言，水不深；对松鼠而言，水很深 那我们还要趟这个江湖吗？ 不，今天来的各位，就已经在江湖中了。 人在江湖飘啊。
。。。。。。
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经济合同涉税审核与发票控制
市场经济=契约经济
营改增 第四十一条 增值税 纳税义务发生时间为： （一）纳税人提供应 税服务并收讫销售款项或 者取得索取销售款项凭据 的当天；先开具发票的， 为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指 纳税人提供应税服务过程 中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭 据的当天，是指书面合同 确定的付款日期；未签订 书面合同或者书面合同未 确定付款日期的，为应税 服务完成的当天。 （二）纳税人提供有 形动产租赁服务采取预收 款方式的，其纳税义务发 生时间为收到预收款的当 天。 （三）纳税人发生本 办法第十一条视同提供应 税服务的，其纳税义务发 生时间为应税服务完成的 当天。 （四）增值税扣缴义 务发生时间为纳税人增值 税纳税义务发生的当天。
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关于在全国开展交通运输业和部分现代服务 业营业税改征增值税试点税收政策的通知
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财税[2013]37号
附件2
• 3．原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提 供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准 予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或 者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收 缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值 税额。 上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的， 应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账 单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中 抵扣。