企业所得税常见问题及稽查方法
我国企业所得税管理中存在的问题及对策建议
我国企业所得税管理中存在的问题及建议一、企业所得税管理中存在的主要问题１、会计信息失真，纳税申报失实.(1）设置“账外账”,逃避税收兼管“账外账”是指企业违反《中华人民共和国会计法》及国家有关规定,未真实记录并全面反映其经营活动和财务状况,在法定账册外另设一套账用于违法活动的行为,用于逃避政府执法部门的兼管.从税务检查情况看，“账外账”有以下两种形式:一种是流水账式的记录，按日或按月汇总金额，采用这类“账外账”偷税的主要是规模小、业务少的企业;另外一种是账簿式的记录,所有凭证资料俱全，业务详细，采用这类“账外账”偷税的主要是具有一定规模、业务频繁的企业.无论“账外账”形式如何,一般具有如下特点:1、隐蔽性强。
用来向税务机关申报纳税的假账，随时都可拿出来应付税务机关的检查。
而核算准确的真账却存放隐蔽处，令执法部门不易查证,难以发觉．2、知情范围小。
为了减少偷税风险,一般只有单位主要领导及主办财务人员知晓内幕，其他人并不知晓.3、使用范围广。
由于“账外账”设置并不难,容易被不法分子用来偷逃国家税款,成为偷税罪常用的伎俩之一.4、人员挑选严。
采取“两套账”偷税的企业，在主办财务人员的选择上要求较严，因而一般都聘用自己的亲朋好友来担任。
5、现金交易多。
不法分子利用行业经营特点,采取大量现金交易，取得收入不开具合法凭证,在帐上将经营业务收入化整为零或不完整反映，蓄意隐瞒收入偷逃税。
从税收征管来看,企业做“账外账＂，通过现金交易、体外循环形式，隐瞒应税收入,把应该交给国家的税款占为自己所有,变成企业的利润，坑了国家,肥了自己。
同时,这种偷税行为也极易引发全行业、配套企业偷税的连锁反应,会严重扰乱正常的税收秩序．从大局来看,近年来,一些公司为了获取上市资格，大做假账,上市之后,继续公布虚假的财务状况，极大地损害了投资者的利益。
假账的大量存在,使我国的一些统计信息及经济指标误差很大，这不仅严重影响了政府的决策,而且也动摇了“诚信”这块市场经济的基石。
解析税务稽查的方法与技巧
解析税务稽查的方法与技巧税务稽查是一项重要的工作，旨在维护税收秩序，防范和打击各类税收违法行为。
针对税务稽查，税务部门采取了一系列的方法与技巧，以确保稽查工作的准确性和高效性。
本文将从不同角度解析税务稽查的方法与技巧。
一、调查核实税务稽查的核心是调查核实，通过对企业和个人的财务账目、税务申报表以及相关证明材料的核实，以确保其纳税行为的真实性和合法性。
在调查核实过程中，稽查人员需要具备丰富的税务知识和相关法规的理解能力，以提高调查核实的准确性和可信度。
二、抽样检查大多数情况下，税务稽查是以抽样检查的形式进行的。
通过抽取一部分涉税主体进行检查，从而推断出整个纳税人群体的纳税情况。
在抽样检查过程中，稽查人员需要根据统计学原理，合理地选择样本，确保样本的代表性和可靠性。
三、比对核实税务稽查还需要进行比对核实。
通过与其他涉税主体、财务和商业资料进行核实比对，以发现和确认存在的问题。
比对核实是一种常用的方法，可以排除虚假报税等违法行为，提高税务稽查的效果和准确性。
四、信息披露税务稽查过程中，信息披露是一种重要的方法与技巧。
稽查人员需要向纳税人详细解释稽查的目的、范围和要求，告知纳税人应提供的材料和配合事项，并提供必要的税法和政策指导。
信息披露可以增加稽查的透明度，促进纳税人的理解和配合。
五、数据分析税务稽查中，数据分析是不可或缺的一环。
通过对大量的财务数据和税收信息进行分析，稽查人员能够发现异常情况和不符合税法规定的行为。
数据分析可以帮助稽查人员发现潜在的税收风险区域，提高稽查工作的效率和准确性。
六、风险评估在税务稽查中，风险评估是一项重要的技巧。
通过评估纳税人存在的风险，稽查人员可以有针对性地选择稽查对象和稽查方案，以确保稽查工作的重点和效果。
风险评估需要综合考虑多个因素，包括纳税人的历史行为、行业特点以及经济环境变化等。
七、现场检查税务稽查通常需要进行现场检查，以获取更加准确和详细的信息。
现场检查要求稽查人员具备一定的沟通和调查技巧，能够与纳税人或其他涉税主体进行有效的交流和协商。
税务稽查常见争议问题风险规避
税务稽查常见争议问题风险规避主要内容一、企业所得税方面存在的问题二、个人所得税方面存在的问题三、增值税方面存在的问题四、营业税方面存在的问题五、其他税收方面存在的问题六、执法程序方面存在的问题七、房地产建筑行业存在问题一、企业所得税方面存在的问题问题（一）：权责发生制原则的运用《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用,不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
例外事项：1. 应付未付的工资、社会保险等《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条:企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。
2. 预提的利息费用3. 预提的水电费用注意事项：1。
资产减值准备《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。
2。
公允价值变动《关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知》(财税［2007］80号):企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。
《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）：企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分,相当于公允价值变动,按照《财政部国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2007〕80号）第三条规定执行,在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。
企业所得税项重点问题的稽查方法
企事业机构所得税30项重点问题的稽查方法企事业机构所得税的收入方面：1. 租金收入——问题描述：企事业机构提供无形资产、房屋设备等固定资产、包装物的使用权取得的租金收入，未按照合约约定的承租人应付租金的日期及金额全额确认收入。
如：交易合约或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入与费用配比原则，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。
重点核查：结合各租赁合约、协议，“其他业务收入”科目，看是否存在交易合约或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入与费用配比原则，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。
检查科目：其他业务收入等政策依据：《企事业机构所得税法实施条例》第十九条；《国家税务总局关于贯彻落实企事业机构所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2022〕79号)第一条2. 利息收入——问题描述：A、债权性投资取得利息收入，可能包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等各种形式收入，企事业机构存在不记、少计收入或者未按照合约约定的债务人应付利息的日期确认收入实现的情况。
B、未按税法规定准确划分免征企事业机构所得税的国债利息收入，少缴企事业机构所得税。
重点核查：A、有无其他机构和个人欠款而形成的利息收入未及时计入收入总额，特别注意集团成员机构的借款和应收货款。
B、“投资收益”科目，看是否存在国债转让收入混作国债利息收入，少缴企事业机构所得税。
检查科目：往来科目及投资收益、银行存款、财务费用等政策依据：《中华人民共和国企事业机构所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条、《中华人民共和国企事业机构所得税法实施条例》第十八条3. 其他收入——问题描述：未将企事业机构取得的罚款、滞纳金、参加财产、运输保险取得的的无赔款优待、无法支付的长期应付款项、收回以前年度已核销的坏帐损失，固定资产盘盈收入，教育费附加返还，以及在“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产及根据税收规定应在当期确认的其他收入列入收入总额。
企业税务稽查基本方法及基本处理
第一部分企业所得税汇算清缴稽查企业应注意法律证据举证一、税务稽查对象选定的因素和稽查选案基本流程充分利用征收信息、税源监控信息,税收管理信息,收集相关信息对纳税人收入信息、财产信息、生产信息、销售信息、营销信息、财具体分两大类:㈠、成本构成需要提供的凭证注意三个环节检查企业入库购进存货或商品的成本,其凭证主要检查：购货发票、运费发票、装卸费发票或收据、农产品收购凭证、清选整理人工费领款收据等㈡、税前扣除凭证应具有的特征中华人民共和国企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除;重点注意相关问题稽查：⑴增值税专用发票涉税要求及变化⑵购买材料没有发票是否可以股价入账税前扣除⑶食堂买菜等费用如果没有发票的税前扣除问题④代开货物运输业发票个人所得税的检查第二部分、应税收入税务稽查基本方法及税务稽查处理一、税务稽查的基本方法⑴比较分析法比较分析法是将企业报表或帐面资料的本期实际完成数同企业的各项计划指标、历史资料或同类型企业的相关资料进行静态或动态对第三部分、各项收入申报疑难问题稽查要点及方法首先重点注意两点㈠构成应缴纳企业所得税的基本要素和销售价格的确定㈡销售货物收入稽查确定的基本内容及处理重点注意以下几方面内容①构成应缴纳企业所得税的基本要素和销售价格的确定法条第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额;②销售货物收入稽查确定的基本内容及处理注意两个环节的检查4.采用以物易物方式销售的检查5、用售后回购方式销售的检查重点注意相关具体业务的税务稽查要求⑴检查是否将建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施作为固定资产进行抵扣⑵销售过程中涉及劳务安装确认收入时间的检查企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现;特别是财产转让收入.短股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额;股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额,或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额;2、投资的稽查;此环节要注意以下几点的税务稽查：1、股票投资收益的稽查;⑵、税务稽查分析要点：3、以成本法核算的股票投资;①负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方是否按规定办理相关变跟手续②检查股权交易各方已签订股权转让协议,但未完成股权转让交易的纳税申报③股权转让所得计税依据的评估和检查;④股权交易价格的检查⑤纳税人收回转让的股权处理稽查要求⑥股权投资转让所得和损失的所得税稽查㈣、其他业务收入的稽查1、其他业务收入依销售方式税务稽查按相关情况确认③所得税企业收取的包装物押金,凡逾期未返还买方的,应确认为收入;2、特殊收入的检查①、企业实际收到的补贴收入;②、企业按销量或工作量及国家规定的补助定额取得的补贴收入;③、企业从购货方取得的价外费用;㈤、视同销售收入的稽查注意概念：视同销售是指会计核算不作为销售,而税法规定作为销售,确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为;2.检查企业债务重组收益注意：企业改制过程中以国家作价出资入股方式转移国有土地使用权契税检查3.检查企业接受捐赠4.检查企业资产评估增值注意几个方面：①内部资产涉税处理检查②改变国有土地使用权出让方式契税的检查③全资子公司承受母公司资产契税的检查5.检查企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入二、主营业务成本的稽查1.检查明细账与总账一致性2.查看企业生产成本分析表;3.采购成本的稽查;4.材料费用的稽查;注意及方面1、检查直接材料耗用数量是否真实;2确认材料计价是否正确;3确认材料费用分配是否合理;核实材料费用的分配对象是否真实,分配方法是否恰当;①企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收预付账款损失等;②企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构,因该机构依法破产、清算,或者政府责令停业、关闭等原因,确实不能收回的部分,确认为存款损失;存款损失应提供以下相关证据：③企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的,申请坏账损失税前扣除,应提供下列相关依据：④其他相关证明;⑤逾期三年以上的应收款项,企业有依法催收磋商记录,确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停;五、各项费用的稽查要点㈠、销售营业费用的稽查主要检查相关费用合理性,发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗等;4、检查企业借款费用1主要检查纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,以及股东借款和员工借款以及集团母公司统贷统还的涉税处理注意母子公司间提供服务支付费用几点内容的检查：①母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用的检查②母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用价格的检查处理4、稽查职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出;注意几点①职工工会经费检查②职工教育经费检查注意三个方面的检查：首先比例个票据真实性的检查其次是内容的检查注意：软件企业职工教育经费的税前扣除问题5、检查办公通讯费用的检查14、检查企业职工工资主要检查工资薪金范围,基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出;15、查企业违约金、罚款和诉讼费处理16、检查固定资产一固定资产折旧检查注意几点检查①,缩短折旧年限或者采取加速折旧条件的检查②企业拥有并使用的固定资产采取加速折旧方法正确性的检查③检查已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理用费收入的检查注意非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税的检查还要注意以下几个方面问题的处理和检查①保险公司再保险业务赔款支出税前扣除的检查②资产重组涉及增值税税处理的准确性的检查③检查保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除的准确性六、资产及负债的稽查注意几点内容的检查㈠、币资产的稽查主要检查企业账务处理正确性从而分析对应账户异常的原因; ㈤、其他应收款的稽查主要检查企业其他应收长期挂账;㈥、待摊费用的稽查主要检查企业本年发生额较大的项目;㈦、开筹办费的检查及处理㈧、应付账款／预收账款的稽查主要检查企业相关的资产或费用科目以及长期挂账的金额;㈨、预提费用的稽查主要检查企业预提费用是否存在异常;㈢、应付股利的稽查检查企业董事会有关利润分配的方案的税务处理;㈣、检查递延所得的处理十四实收资本的稽查1. 要求企业提供实收资本明细表,与有关明细账、总账相核对;确认实收资本期初余额、增减变动、期末余额;2.主要检查企业实收资本的形成与增减变动情况,确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定,并相应作出税务处理;十三资本公积金的稽查。
企业所得税纳税评估中常见问题分析
企业所得税纳税评估中常见问题分析开展企业的纳税评估工作,在实际调研、评估中，发现这些企业在企业所得税方面常出现一些问题，主要表现在以下几个方面:（一）无合法凭证支付费用一些企业用取得的假发票、第三方代开发票、收据、串种类使用发票，作废发票甚至白条列支成本费用等问题,严重影响了企业财务核算的真实性,侵蚀了企业所得税的税基。
发票作为一种重要的外来原始凭证，是纳税人接受税务管理，又是制作记账凭证、登记会计账簿的重要依据，同时也是税务部门征收税款的基本依据.在日常检查中发现,不仅一些企业使用假发票，还有一些行政事业单位不可避免的也接受了假发票，为企业偷逃纳税和某些行政事业单位建立小金库等违法违纪行为提供了便利。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条的规定，纳税人按照法律法规的规定设置账薄,根据真实、合法、有效的凭证记账，进行核算。
《国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见》（国税发[2005]50号）的规定，企业不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。
国家税务总局下发的《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》国税发〔2008〕80号和国税发〔2008〕40号的进一步明确,纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票,均不得用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。
（二）税前列支商业保险费一些效益较好的企业，为投资者和本企业职工购买除国家规定可以税前扣除以外的商业保险，变通名义，在税前列支。
有的还把为退离休人员购买的保险费也混入其中一并税前扣除.根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除.（三）“应付工资”提而未发，按计提数税前扣除一些企业实行效益工作制度，工资先提后发，往往存在提取数远远大于实际发放数的问题，有的到年底甚至汇算清缴结束后，将计提的应付工资转入“其他应付款"等其他科目进行隐匿，逃避检查.根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。
税务稽查技巧与方法
税务稽查技巧与方法税务稽查是一项重要的监管活动，旨在保障税收的正常征收与管理。
为了确保稽查的高效和质量，税务稽查人员需要掌握一些技巧和方法。
本文将介绍一些税务稽查的技巧和方法，以帮助稽查人员更好地开展工作。
一、数据分析技巧1. 数据采集：稽查人员应充分利用各类数据源，如企业报表、银行数据、物流信息等，收集涉税信息。
同时，借助信息化工具，对数据进行整理和分析。
2. 数据比对：将不同来源的数据进行比对，寻找异常和矛盾之处，精确定位可能存在的风险点。
比对过程中，需注意数据的准确性和一致性。
3. 风险评估：基于数据比对结果，进行风险评估，确定需要重点关注的企业或个人。
优先处理高风险对象，提高检查效率。
二、调查核实技巧1. 审查凭证：对企业的发票、合同、收据等财务凭证进行审查，核实其真实性和合规性。
特别关注发票真伪和虚开发票等问题。
2. 现场核实：到企业现场进行实地勘查，观察企业经营状况和资产情况。
与企业负责人、员工交流，收集更多信息，排查隐性问题。
3. 调取证据：依法调取相关证据，如银行对账单、进出口单据等，证明涉嫌违规行为。
在依法程序下取证，并注意证据的完整性和真实性。
三、沟通与合作技巧1. 沟通技巧：与被稽查对象进行有效沟通，了解其经营模式和涉税情况。
根据情况调整沟通方式，谋求合作共赢的目标。
2. 合作共建：与相关部门、企事业单位建立联动机制，共同打击税务违法行为。
加强信息共享和协同配合，提高税务稽查工作的效果。
3. 争议解决：在稽查过程中，可能会出现纠纷和争议。
稽查人员需具备一定的法律知识，妥善处理争议，并与当事人进行友好协商，促进问题的解决。
四、案件处理技巧1. 罚则运用：根据实际情况和法律法规，合理运用罚则。
平衡税收追缴与企业经营合法合理之间的关系，维护税收秩序与企业正常经营的平衡。
2. 处罚程序：严格按照法律规定的程序进行处罚。
确保执法过程的合法性和合规性，以免因程序问题造成案件无效。
3. 随机抽查：以随机抽查的方式，对企业进行无预警的检查，增加稽查的惩戒力度，预防潜在的违法行为。
企业所得税的稽查
企业所得税的稽查随着社会经济的发展和企业规模的扩大，企业所得税的稽查工作显得尤为重要。
企业所得税是指企业根据其生产经营活动实现的应税所得，按照法定税率缴纳的税款。
稽查工作是国家税务机关对企业所得税申报、纳税义务履行情况进行审核检查的过程，旨在确保企业按法律规定正确申报税款，遏制税收违法行为，维护税收秩序。
本文将从企业所得税的稽查目的、企业所得税的稽查内容以及稽查中应注意的问题等方面进行探讨。
一、企业所得税的稽查目的稽查的目的是核实企业所得税纳税人的申报信息是否真实、准确并完整，确保企业履行纳税义务，遏制企业逃税行为，维护税收秩序和国家财政收入的稳定。
二、企业所得税的稽查内容1. 企业所得税税务登记核查：稽查人员会核查企业所得税税务登记档案，确认企业的纳税人身份、经济性质、建立时间、变更情况等信息是否准确。
2. 财务会计报表核查：稽查人员会核查企业的财务会计报表，以核实企业所得税纳税申报信息的真实性、准确性和完整性。
3. 税务档案核查：稽查人员会核查企业纳税人的税务档案，确认企业纳税申报信息的合规性及准确性。
4. 发票、凭证核查：稽查人员会核查企业购销货物、提供劳务的发票及其他相关凭证，以查看企业是否存在虚开、假开等违规行为。
5. 关联交易核查：稽查人员会核查企业与关联企业之间的交易情况，以确保交易价格和交易行为符合市场原则，并防止利用关联交易进行税务避税的行为。
三、稽查中应注意的问题1. 法律法规合规性：企业应遵守国家税收法律法规，确保申报信息的准确性和完整性，无任何形式的税务违规行为。
2. 税务内部控制：企业应建立健全内部控制体系，加强财务会计管理，确保财务信息真实、准确、完整。
3. 稽查配合：企业应积极配合税务部门的稽查工作，提供相关的财务会计报表、税务档案等资料，并及时回答问题、解决问题。
4. 纳税记录保存：企业应按照税务部门的要求，妥善保存相关的纳税记录和税务档案，以备税务部门稽查核查。
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（三）费用税金常见涉税问题 1．费用界限划分不清 （1）资本性支出与费用性支出的界限划分不清 （2）一项支出在成本和费用中重复列支 （3）有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清 2．管理费用的问题 （1）招待费未按税法规定进行纳税调增 （2）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收 优惠 • （3）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间 支付的租金和特许权使用费进行税前扣除
• 8.审查“折旧计算表”中实际采用的折旧计算方法 是否符合规定，查看有无不属于加速折旧的固定资 产采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度内随 意变更折旧计算方法。核实有无将车间的折旧费用 计入期间费用而推迟实现利润的问题。 • 9.对资产处置的检查，应重点检查 “固定资产清 理”、“累计折旧”、“资产减值准备”、“营业 外支出”、“营业外收入”等账户，资产处置收入 及残值是否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累 计折旧。
• 11.对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年 限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销期 限是否达到10年。对摊销土地使用权的，查看土地 使用证及土地转让协议等资料，检查土地使用权的 计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩大 摊销额。 • 12.查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程的 建筑安装合同，确定改良支出费用的承担人，对应 由租入方承担改良费用的，查阅改良支出的料、工、 费的原始凭证，核实其计量是否准确。检查长期待 摊费用摊销计算表，审查计算表中摊销年限。
• 5.税金的检查
• （1）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购置过 程中需要交纳的车辆购置税，取得土地使用权和购 置房地产过程中需要缴纳的耕地占用税、契税，进 口的大型设备需缴纳的关税等，核实是否计入了该 资产的价值。 • （2）检查主营业务税金及附加、管理费用、其他业 务成本及以前年度损益调整所涉及的税金，结合税 务机关的税务处理决定书，核实企业有无将补提补 缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除。
二、扣除项目常见问题及检查方法
• • • • （一）成本项目常见涉税问题 1.利用虚开发票或人工费等虚增成本 2.资本性支出一次计入成本 3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本 等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等 4.擅自改变成本计价方法，调节利润 5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题 6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额 8.成本分配不正确 9.人工费用的核算不准确 10.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本； 销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。
（四）费用主要检查方法 1.费用界限划分不清的检查 • （1）重点审查材料费、管理费等明细账，检查有 无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费、 包装费，计入费用；核实有无将购入的固定资产采 用分次付款、分次开票计入材料账，或以零部件名 义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半 成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费用。 • （2）检查“财务费用”明细账，核实有无将固定 资产竣工决算前或建造期在12个月以上，才能达到 预定可销售状态的存货发生的利息计入财务费用。 • （3）审核原始凭证有无将发票复印件入账等，确 认是否存在重复列支费用的问题。
企业所得税常见问题及稽查方法
企业所得税的基本概念
• 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产 经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税 纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和 国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业（2）集体企业（3）私营企业； （4）联营企业（5）股份制企业（6）有生产经 营所得和其他所得的其他组织。 • 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包 括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、 股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使 用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
企业所得税税率
• 企业所得税的一般税率为25%。 • 符合条件的小型微利企业，企业所得税税 率为20%。国家需要重点扶持的高新技术 企业，企业所得税税率为15％。非居民企 业就其来源于中国境内的所得缴纳企业所 得税，适用税率为20%。
企业所得税常见问题及检查方法 • • • • • • 一、收入 二、扣除项目 三、资产处理 四、税收优惠 五、所得额 六、应纳税额
四、税收优惠常见问题及检查方法
• • • • • • • • （一）常见涉税问题 1．不符合税收优惠条件享受税收优惠 2. 不符合税收法定范围享受税收优惠 3．超期限享受税收优惠 4. 减免金额计算不准确 （二）主要检查方法 1．检查时采用审阅法对照分析。 2. 对照税收优惠的各项规定，核实企业享受优惠的项目是 否在法定范围之内。 • 3．检查企业工商登记证照、企业成立章程等有关资料，逐 项审核企业是否符合减免税规定。 • 4．企业同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算， 独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核 算的，不能享受减免税。
• 政策基本规定 • ——企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、 长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为 计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实 际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或 者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确 认损益外，不得调整该资产的计税基础。 • ——企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有 关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交 易价格重新确定计税基础。
• （二）资产检查方法 • 1.结合固定资产登记簿，对有固定资产增加的进行 详细全面的检查，重点审核固定资产增加的项目组 成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金 结算情况等相关原始资料。 • 2.对生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方 明细，查看大额支出形成的标的物是否达到固定资 产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除； • 3.对纳税人自行建造的固定资产，结合建造合同、 工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关 资料对照。 • 4.检查材料、费用、在建工程、营业外支出和固定 资产等账户，落实有无将建造过程中直接发生的材 料、人工费等挤入生产成本。
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（一）常见问题 1.虚增固定资产计税价值 2.属于固定资产计税价值范围的支出未予资本化 3.计提折旧范围不准确 4.折旧计算方法及分配不准确 5.资产处置所得未并入应纳税所得额 6.无形资产计量、摊销不准确 7.自行扩大加计扣除无形资产成本的范围 8.生产性生物资产计量不准确。 9.生产性生物资产折旧的时间、残值、年限不准确 10.长期待摊费用的计量不准确 11.缩短摊销期限，增加当期费用
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3．销售费用的问题 （1）超列广告费和业务宣传费 （2）专设销售机构的经费税务处理不正确 （3）发生的运输及装卸费不真实 4．财务费用的问题 （1）贷款使用企业和利息负担企业不一致 （2）从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构 同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整 • （3）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投 资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行 纳税调整 • （4）汇兑损益的税务处理不正确
五、所得额常见问题
• 1.“以前年度损益调整”事项，未按规定进行纳税 处理。 • 2.未按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损 • 3.企业自行扩大弥补亏损数额 • 4.将查增所得额用于弥补以前年度亏损 • 5.用境内所得弥补境外营业机构的亏损
六、应纳税额常见问题及检查方法
• • • • • • (一)常见涉税问题 1.申报的减免所得税额不符合政策要求 2.抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定 3.投资收益未按税法规定进行税务处理 （二）主要检查方法 1.调阅和核对企业享受减免税的有关文件或证明材料，审核 材料的真实性，审查企业申报的减免所得税额是否符合政策。 • 2.检查“长期股权投资”明细账，结合投资协议、合同和章 程，结合“投资收益”明细账，核实投资收益是否按税法规 定进行了税务处理。 • 3.对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，检查其 抵免税的抵免方法是否正确；对来源于实际税负低于我国法 定税率水平的，其所得税额是否已补缴所得税。
• 4．财务费用的检查 • （1）查清每笔借款资金的流向，核实有无转给其 他单位使用并为其负担利息的情况。 • （2）审查企业成立章程等，确认双方企业是否构 成关联关系。检查企业从其关联方接受的债权性投 资与权益性投资的比例是否超过规定标准，不超过 标准的借款利率是否超过金融机构同类、同期利率。 • （3）对大额支出的资金流向追踪核实。 • （4）核查汇兑损益是否计入资本性资产价值。是 否按照月度、季度或年度最后一日的人民币汇率中 间价，折合成人民币计算应纳税所得额。
• 2、管理费用的检查 • 对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、 餐馆、旅行社等单位的应作为检查重点，可到开票 单位检查，是否存在以其他支出名义列支招待费用 的问题。 • 3、销售费用的检查 • （1）广告宣传费的真实性检查 • （2）核实有无将应计入生产成本等不属于专设销售 部门人员的工资、福利费、办公费、差旅费等计入 销售费用开支的；有无虚列销售人员提成工资； • （3）是否存在舍近求远、加大运输费用等问题。
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• （二）成本主要检查方法 • ——计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增 减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标， 从中发现疑点。 • ——对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购 货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其 真实性。 • ——成本费用的三个关键点： • 第一，成本费用包含的范围、金额是否准确， 成本费用的划分原则应用是否得当； • 第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和 成本费用结构是否合理； • 第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况， 排查项目存在的疑点。
• 5.应资本化的税金税前扣除。 • 6.将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。 • 7.将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额 进行了税前扣除。 • 8.虚列财产损失。 • 9.已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未 作纳税调整。 • 10.计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。 • 11.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳 税调整 • 12.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收 的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无 关的支出，未作纳税调整 • 13.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。