2020高级会计师考试习题及答案(15套)

2020高级会计师考试习题及答案（15

套）

2020高级会计师考试习题及答案（1）

1972年，由世界维生素工业之父卡尔?宏邦于1934年创立的纽崔莱被收购于安利旗下。安利(中国)于1992年成立并开始投资建厂，1995年4月10日正式开业。1997年，旗下的纽崔莱成为世界上的维生素与矿物质营养补充食品品牌之一。

1998年7月21日，经国家对外贸易经济合作部、国家工商行政管理局、国家国内贸易局批准，安利(中国)根据中国市场特点，结合中国市场环境，以开设店铺并雇佣推销员的方式成功转型经营。

2006年12月1日，安利(中国)正式拿到直销牌照，这意味着安利公司在未来的几年将是全力腾飞的时期。

2007年，安利公司实现了80亿元的销售额。

2008年，安利公司首次推出未来四年的战略目标，预计到2012年，安利公司全球销售收入超过120亿美元!刚聘用原可口可乐一女性CEO加入安利全球管理层，她表示公司将推行强有力的战略措施，实现120亿美元的目标。

安利公司目前销售纽崔莱营养保健食品、雅姿美容化妆品、个人护理用品、家居耐用品四大系列，在广州建有先进的大型生产基地。安利在它的业务经营中同时兼任生产及销售商。安利采用直销的经营模式，产品从工厂生产出来，经过经销商、直销员或者专卖店，直接到客户手中，减少中间的流通环节，并保证其售前、售中、售后服务，让客户可以得到更好的服务。

要求：

1.说明安利公司2008年的推出的战略目标是否符合SMART原则，并具体说明;

2.说明安利公司在发展过程中采用哪些战略;

3.简述公司战略的类型;

4.简述成长型战略特征及适用条件。

【分析提示】

1.2008年，安利公司首次推出未来四年的战略目标，预计到2012年，安利公司全球销售收入超过120亿美元。符合SMART原则：

S (Specific)——具体——不含糊(预计到2012年全球销售收入超过120亿美元)

M (Measurable)——可计量——可以量化(120亿美元)

A (Attainable)——可行——可以达到(因为安利目前的营业额已经非常高，所以可以达到)

R (Relevant)——相关——与使命一致(提高销售收入和企业使命是一致的) T (Time- bounded)——定时——有完成期限(4年)

2.①多元化战略。安利公司从一开始只是生产清洁剂，到现在主营日用消费品，涵盖了纽崔莱营养保健食品、雅姿美容化妆品、个人护理用品、家居护理用品和家居耐用品等系列产品，说明采用的是相关多元化战略。

②一体化战略，因为安利公司在它的业务经营中同时兼任生产商及销售商，所以它采用的是一体化战略。

3.为了实现公司战略的目标，公司战略通常可以划分为三种类型：成长型战略、稳定型战略和收缩型战略。

(1)成长型战略是以发展壮大企业为基本导向，致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品开发等某一方面或几方面获得成长的战略。成长型战略主要包括三种基本类型：密集型战略、一体化战略和多元化战略。

(2)稳定型战略，又称为防御型战略、维持型战略。即企业在战略方向上没有重大改变，在业务领域、市场地位和产销规模等方面基本保持现有状况，以安全经营为宗旨的战略。稳定型战略主要有三种：无增战略、维持利润战略、暂停战略和谨慎实施战略。

(3)收缩型战略，也称为撤退型战略或紧缩型战略，是指企业从目前的战略经营领域和基础水平收缩和撤退，在一定时期内缩小生产规模或取消某些产品生产的一种战略。按照实现收缩目标的途径，可将收缩型战略划分为三种类型：扭转战略、放弃战略和清算战略。

4.(1)成长型战略的特征有：

①实施成长型战略的企业不一定比整个经济增长速度快，但他们往往比其产品所在的市场增长得快;

②实施成长型战略的企业往往取得大大超过社会平均利润率的利润水平;

③实施成长型战略的企业倾向于采用非价格的手段同竞争对手抗衡;

④实施成长型战略的企业倾向于通过创造本身并不存在的产品或服务的需求来改变外部环境并使之适合自身。

(2)成长型战略的适用条件包括：

①成长型战略必须与宏观经济景气度和产业经济状况相适应;

②成长型战略必须符合政府管制机构的政策法规和条例等的约束;

③成长型战略与公司可获得的资源相适应;

④成长型战略与企业文化的适合性。

2020高级会计师考试习题及答案（2）

(2)按照决议，甲企业开展了如下套期保值业务：

2012年11月国内铝的现货价格为14000元/吨，当时期货市场上交割期为2013年2月份的铝期货合约价格为13660元/吨。该铝制品企业已经与其下游买家签订了销售合同，预计在未来的三个月后有大量的铝采购需求，数量为1000

吨。由于担心铝价格在未来会出现上涨的趋势，从而影响到企业的利润，企业欲在期货市场上进行买入保值。于是在期货市场上买入交割期为8月份的铝期货合约200手(一手5吨)。2013年2月份的现货价格是14800元/吨，期货价格是14460元/吨。家企业买入现货1000吨，同时卖出铝期货合约200手平仓。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，逐项判断甲企业①至⑤项决议是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

(2)根据资料(2)，计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值(不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程)。

【案例答案】

(1)资料①存在不当之处。

不当之处：A.开展套期保值业务应以利润化为目标。

理由：套期保值的目标是实现企业现货经营与期货交易的风险的对冲和转移。具体说来评价套期保值的效果应该从较长时间段评价，且坚持从现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值看是否达到预定的目标。

B.授权企业财务经理全权负责套期保值的决策及组织实施。

理由：套期保值的管理需要专业的人员，其风险的管理比较特殊，所以授权企业财务经理全权负责套期保值的决策及组织实施不恰当，财务经理可能对此并不熟悉。

资料②不存在不当之处。

资料③存在不当之处。

不当之处：买卖期货合约的规模要达到被套期保值商品数量的2倍以上。

理由：套期保值原则规定必须数量相等或相当，即指在做套期保值交易时，买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场上所买卖的商品或资产的规模相等或相当。否则将会大大增加企业的风险。

资料④存在不当之处。

不当之处：做套期保值交易时，应选择稀土作为期货的品种。

理由：套期保值原则规定必须种类相同或相关。即指选择的期货品种必须和套期保值者在现货市场上所买卖的商品或资产的规模相等或相当。

(2)现货市场成本增加=(14800-14000)×1000=80(万元)，期货市场盈利=(1446 0-13660)×1000=80(万元)。在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值为0。

2020高级会计师考试习题及答案（3）

(6)识别风险的方法有很多，“SWOT分析”属于针对一项新的业务或事项进行的风险识别方法。

(7)风险价值法可以应用于不同的风险项目而且保持量度稳定性和一致性，令不同项目的风险都可以直接比较。风险价值法属于企业进行风险分析时最常用的方法。

(8)企业内部某些职能部门和业务单元可能因风险偏好不同而承担不同的风险，只要整体风险处于企业风险承受度范围之内，企业管理层就不需要调整风险应对策略。

要求：

根据《企业内部控制审计指引》、企业风险管理的要求，指出有关领导在会议上的发言是否存在不当之处，存在不当之处的，简要说明理由。

【案例答案】

(1)发言(1)“注册会计师只需与企业沟通审计过程中识别出的重大缺陷和重要缺陷”存在不当之处。

理由：注册会计师应与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。

(2)发言(2)“注册会计师应当按照自下而上的方法实施审计工作”存在不当之处。

理由：注册会计师应当按照自上而下的方法实施审计工作。

(3)发言(3)“内部控制审计报告的抬头应该是‘××股份有限公司相关利益者’”存在不当之处。

理由：内部控制审计报告的抬头应该是“××股份有限公司全体股东”。

(4)发言(4)“不应当关注基准日之后至审计报告日之前内部控制可能发生的变化”存在不当之处。

理由：注册会计师应当询问基准日之后至审计报告日之前内部控制可能发生的变化，并获取企业关于这些情况的声明，考虑对审计报告的影响。

(5)发言(5)“在我国实践中风险管理和内部控制分别独立发展，不相互融合”存在不当之处。

理由：内部控制的有效实施有赖于风险管理的技术方法，而风险管理离开了内部控制作为手段支撑也将流于形式。我国的企业内部控制规范体系将内部控制与风险管理的融为一体。

(6)发言(6)“‘SWOT分析’属于针对一项新的业务或事项进行的风险识别方法”存在不当之处。

理由：“SWOT分析”是企业战略制定过程中常见的管理技术。针对企业外部面临的各种变量，分析对企业的影响，然后根据分析的结果采取应对措施。问卷调查通常是针对一项新的业务或事项进行的风险识别方法。

(7)发言(10)“风险价值法属于企业进行风险分析时最常用的方法” 存在不当之处。

理由：风险价值法属于较为常见的定量分析方法，如果风险无法定量分析，则就不适用了。风险矩阵是企业进行风险分析时最常用的方法。

(8)发言(8)不存在不当之处。

2020高级会计师考试习题及答案（4）

(2)B公司在目标成本设定时应该考虑三个方面的内容。①市场调查，B公司应通过市场调查真实了解顾客对产品特征、功能、质量、销售价格等各方面的需求;②确定竞争性价格，B公司在确定竞争性价格时应该考虑到其客户愿意为B公司该新照明器材支付的价格、对其竞争对手的产品进行分析以目标市场份额;③必要利润的确定，B公司确定的目标销售回报率为20%。

(3)实施目标成本法的三个阶段分别为：

第一个阶段，目标成本的设定。基于产品的竞争性市场价格，在满足企业从该产品中取得必要利润情况下所确定的产品或服务的期望成本。

第二个阶段，目标成本控制与产品设计。将目标成本落实到产品设计中，用目标成本来真正约束产品设计。

第三个阶段，生产过程中的目标成本控制与持续改进。主要针对在产品制造环节可能存在的成本降低空间，在新的产品设计、生产规划之下，持续改善制造环节的成本，以增强企业竞争优势。

2020高级会计师考试习题及答案（5）

要求：

(1)计算各事业部的剩余收益，并说明该指标可否评判事业部业绩的优劣?为什么?

(2)计算各事业部的投资报酬率，并说明该指标可否评判事业部业绩的优劣?为什么?

(3)计算事业部的剩余报酬率，并说明该指标可否评判事业部业绩优劣?为什么?

(4)简述剩余收益基础业绩评价的优缺点。

【案例答案】

(1)甲事业部剩余收益=12-100×10%=2(万元)

乙事业部剩余收益=33-300×10%=3(万元)

剩余收益指标不能评判事业部业绩的优劣。原因是剩余收益指标不便于不同规模事业部的业绩比较。

(2)甲事业部投资报酬率=12/100×100%=12%

乙事业部投资报酬率=33/300×100%=11%

投资报酬率指标可以评判事业部业绩的优劣。原因是投资报酬率指标可以反映部门每1元投资额创造的息税前利润的价值。

(3)甲事业部剩余报酬率=2/100×100%=2%

乙事业部剩余报酬率=3/300×100%=1%

剩余报酬率指标可以评判部门业绩优劣。原因是剩余报酬率指标可以反映每1元投资额创造的剩余收益的价值。

(4)剩余收益基础业绩评价的优点：管理者可能在决策时既考虑了自己的利益也考虑了整个公司的利益;相比投资报酬率，剩余收益对于不同的风险投资，使用不同的资本成本率。剩余收益基础业绩评价的缺点：剩余收益是绝对数指标，难以在规模不同的事业部和公司之间进行比较。

2020高级会计师考试习题及答案（6）

2. 2013年3月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，发现M单位2 012年度的下列事项可能存在问题：

(1)2012年12月按照规定程序报经批准，以财政直接支付方式购入一台事业用设备，共支付价款60万元，折旧年限为10年，采用年限平均法计提折旧。M单位从2月起每月计提折旧0.5万元，具体分录为：

借：固定基金0.5

贷：累计折旧0.5

(2)按照规定程序报经批准，M单位以一项无形资产作价出资，与乙企业共同设立一家公司。该项专利权账面余额为100万元，假设未摊销，评估确认价值为90万元。12月20日，M单位办理完毕相关产权手续。财务部门增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各90万元，同时减少非流动资产基金(无形资产)和无形资产各100万元。

(3)M单位从附属丙企业获得投资收益性质的收入银行存款10万元，财务部门计入附属单位上缴收入。

(4)M单位以货币资金8万元对外投资，2012年12月对外转让，取得银行存款10万元。财务部门增加银行存款10万元并减少长期投资8万元、增加投

资收益2万元，同时减少非流动资产基金(长期投资)10万元并增加事业基金10万元。

3.M单位建立内部控制制度，为加强业务控制，所有业务包括谈判价格、合同的签订、业务的运作、款项的结算等，均由甲单位业务部统一负责，各下属分单位仅负责宣传、推广，协助工作等。

要求：

(1)根据第1项资料的(1)判断支出功能分类、支出经济分类是否正确;如不正确，分别指出正确的分类科目。

(2)根据第1项资料的(2)判断是否正确;如不正确，分别说明理由。

(3)根据第2项资料的(1)、(2)、(3)、(4)逐项判断，上述处理是否正确;如不正确，请说明正确的处理方法。

(4)根据第3项资料，表述M单位的内部控制有哪些不当之处，并说明理由。

【案例答案】

(1)事项(1)中，支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。

正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类;

按支出经济分类，应列入“基本建设支出”类。

(2)事项(2)不正确。

理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。

(3)①第(1)项业务处理不正确。

正确的处理：M单位应当从3月起每月计提折旧，具体分录为：

借：非流动资产基金——固定资产0.5

贷：累计折旧0.5

②第(2)项业务处理正确。

③第(3)项业务处理不正确。

正确的处理：应当计入其他收入。

④第(4)项业务处理不正确。

正确的处理：货币资金对外投资收回，应当增加银行存款10万元并减少长期投资8万元、增加其他收入(投资收益)2万元，同时减少非流动资产基金(长期投资)8万元并增加事业基金8万元。

(4)谈判的价格、合同的签订、业务的运作、款项的结算应分别设立不同部门完成，甲单位决定由业务部负责办理业务的全过程，违背了“不相容职务相互分离控制”的要求。

2020高级会计师考试习题及答案（7）

(4)公司拥有一个小仓库，主要存放一些价值较低的待处理设备，考虑到如果为防止设备被盗而专门雇用一名员工，支付的工资将高于设备的价值，李华建议不雇用员工看护，不采取进一步的控制措施。

要求：判断上述各种情况下，李华的建议属于哪种风险应对策略并简要说明理由。

【案例答案】

(1)采取的风险应对策略是风险规避。

理由：风险规避是指某项业务或事项风险发生的可能性大，并且风险发生的不利后果很严重，企业主动放弃或停止该活动。供应商提供的材料不合格，给企业带来风险，公司通过与供应商沟通，无法解决问题，决定拒绝合作关系，属于风险规避行为。

(2)采取的风险应对策略是风险分担。风险分担是指企业为避免承担风险损失，有意识地将可能产生损失的活动或与损失有关的财务后果转移给其他方的一种风险应对策略。公司通过给员工购买保险，将风险转移给保险公司。

(3)采取的风险应对策略是风险降低。风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。公司通过提前准备资金，使资金不足的风险降低。

(4)采取的风险应对策略是风险承受。风险承受是指企业不采取任何措施来干预风险发生的可能性和影响。公司不采取进一步控制措施，放任风险的存在属于风险承受行为。

2020高级会计师考试习题及答案（8）

2002 年度，甲公司根据受托经营协议经营管理 b 公司。2002 年 1 月 1 日，b 公司的净资产为12000 万元。2002 年度，b 公司实现净利润1000 万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动);至2002 年12 月31 日，甲公司尚未从a 公司收到托管收益。

(2) 2002 年 2 月10 日，甲公司与 d 公司签订购销合同，向 d 公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000 万元，增值税额为17 0 万元。该批产品的实际成本为750 万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系 d 公司的母公司，其生产的该产品96%以上均销往d 公司，且市场上无同类产品。

(3)2002 年4 月11 日，甲公司与 e 公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000 万元;甲公司应按 e 公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起 2 个月内交货。至2002 年 6 月7 日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵 e 公司由其验收入库;货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为14000 万元。

上述协议签订时，甲公司特有 e 公司30%有表决权股份，对 e 公司具有重大影响;相应的长期股权投资账面价值为9000 万元，未计提减值准备。2002 年5 月8 日，甲公司将所持有 e 公司的股权全部转让给g 公司，该股权的

市场价格为10000 万元，实际转让价款为15000 万元;相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。g 公司系甲公司的合营企业。

(4)2002 年4 月12 日，甲公司向h 公司销售产品一批，共计2000

件，每件产品销售价格为10 万元，每件产品实际成本为 6.5 万元;未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8 万元。货已发出，款项于4 月20 日收到。除向h 公司销售该类产品外，甲公司2002 年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是h 公司的总经理。

(5) 2002 年 5 月 1 日，甲公司以20000 万元的价格将一组资产和负债转让给m公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额100 00 万元，已计提坏账准备2000 万元;②固定资产(房屋)：账面原价8000 万元，已提折旧3000 万元，已计提减值准备1000 万元;③其他应付款：账面价值800 万元。5 月28 日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从m 公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。m 公司系n 公司的合营企业，n 公司系甲公司的控股子公司。

(6)2002 年12 月 5 日，甲公司与w 公司签订合同，向w 公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500 万元(不含增值税额)，其中系统软件的价值为1500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常 2 个月后，由w 公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定的要求，则w 公司可拒绝付款。至2002 年12 月31 日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业y公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900 万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002 年12 月31 日完成设计制造工作，实际发生费用2560 万元要求：

分别计算2002 年甲公司与 a 公司、d 公司、e 公司、h 公司、m 公司及w 公司发生的交易对甲公司2002 年度利润总额的影响。

「参考答案」

(1)甲公司与 a 公司此项属于受托经营企业。因为 c 公司董事会9 名成员中有7 名有甲公司委派，a 公司系 c 公司的子公司，所以甲公司与 a 公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经营协

议确定的收益，②受托经营企业实现净利润，③受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。

受托经营协议收益=1000×70%=700(万元)

受托经营实现净利润=1000(万元)

净资产收益率=1000÷(12000+1000)<10%

所以，2002 年甲公司与 a 公司发生的交易对甲公司2002 年度利润总额的影响=1000×70%=700(万元)(甲公司应将700 万元计入其他业务收入)

(2)甲公司与 d 公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系 d 公司的母公司，所以甲公司与d 公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格(1000万元)超过所销售商品账面价值的120%(750×120%=900 万元)，甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。2002 年甲公司与 d 公司发生的交易对甲公司2002 年度利润总额的影响=750×120%-750=150(万元)

(3)甲公司与 e 公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有 e 公司的股份转让给了g 公司，但在交易发生时，甲公司与e 公司之间具有关联方关系。甲公司与 e 公司发生的交易对甲公司20 02 年度利润总额的影响=16800(应确认的收入)-14000(应确认的费用)=2800(万元)。

(4)甲公司与h 公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是h 公司的总经理，所以甲公司与h 公司具有关联方关系。甲公司与h 公司发生的交易对甲公司2002 年度利润总额的影响=15600(7.8×2000 应确认的收入)-13000(6.5×2000 应确认的费用)=2600(万元);此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为m 公司系n 公司的合营企业，n 公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与m 公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(万元)，应确认资本公积。甲公司与m 公司发生的交易对甲公司2002 年度利润总额的影响为0.

(6)甲公司与w 公司此项甲公司与w 公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转 2 个月后w 公司付款时才能确认相关收入。2002 年甲公司与w 公司发生的交易对甲公司2002 年度利润总额的影响=0(万元)

2020高级会计师考试习题及答案（9）

【分析提示】

(1)年折旧200000/10=20 000(元)

年现金净流量=(96000-26000)×(1-30%) +20 000×30%=55 000 (元)

净现值=55000×(P/A，10%, 10)-200000 = 137 953(元)

现值指数=55000×(P/A, 10%, 10) /200 000=1.69

(2)非折现回收期=200000+55 000=3.64(年)

(3)投资收益率=55000+200 000×100%=27.5%

(4)设内含报酬率为IRR，列式为55000×(P/A,IRR,10)-200 000=0

则有(P/AIRR,10) =3.6364

利用插值法我们可以计算出IRR的近似值

IRR=24% 3.6819

IRR 3.6364

IRR=28% 3.2689

列式为：(IRR-24%)/(28%-24%)=(3.6364-3.6819)/(3.2689-3.6819)

解得IRR=24.44%

2020高级会计师考试习题及答案（10）

(2)红星公司本年度销售给 c 企业一台机床，销售价款50 万元，红星公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 c 企业，c 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年 2 月 3 日。由于 c 企业车间内旋转该项新设备的场地尚未确定，经红星公司同意，机床待次年 1 月20 日再予提货。该机床的实际成本为35 万元。

(3)红星公司本年度 1 月 5 日销售给 d 企业一台大型设备。销售价款20 0 万元。按合同规定，d 企业于1 月5 日先支付货款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年 6 月30日和12 月31 日支付。设备已发出，d 企业已验收合格。该设备实际成本为120 万元。

(4)红星公司本年度委托×商店代销一批零配件，代销价款40 万元;本年度收到×商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，×商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为25 万元。

(5)红星公司本年度销售给×企业一台机床，销售价款为35 万元，对企业已支付全部价款。该机床本年12 月31 日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。

(6)红星公司于 4 月20 日以托收承付方式向 b 企业销售一批商品，成本为6 万元，增值税发票上注明：售价10 万元，增值税17000 元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 b 企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠另一公司的货款。

(7)红星公司本年度12 月 1 日销售一批商品，增值税发票上的售价8 万元，增值税额13600 元，销售成本为 6 万元，货到后买方发现商品质量不合格，电话告知红星公司，提出只要红星公司在价格上给予5%的折让，3 天内保证付款，红星公司应允并已通知买方。

(8)红星公司上年度12 月18 日销售 a 商品一批，售价 5 万元，增值税额8500 元，成本 2.6 万元。合同规定现金折扣条件为2/10;l/20;n/30.买方于

上年度12 月27 日付款，享受现金折扣1000 元。红星公司现金折扣处理采用总价法处理。本年度 5 月20 日该批产品因质量严重不合格被退回。

要求：根据上述所给资料，计算红星公司2003 年度实现的营业收入、营业成本(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)。

「参考答案」

营业收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(万元)

营业成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(万元)

「分析」会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种情况下，这种交

(1)中的购销业务不能在2003 年确认收入，因为安装服务为合同中的重要条款。

(2)中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为50 万元、营业成本为35 万元。

(3)为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日期分期确认营业收人。

根据合同 d 企业在 1 月 5 日、6 月30 日、12 月31 日分别支付了6 0%的价款，因而2003年共实现营业收入200×60%万元，营业成本120×60%万元。

(4)中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为40×80%万元，营业成本为25×80%万元

(5)属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。

(6)此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。

(7)该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，确认的营业收入为7 6000元(80000-4000)，同时结转营业成本6 万元。

(8)此项销售退回应冲减退回月份的收入及成本。由于此项业务涉及现金折扣问题，但总价法核算，原收入的确认是不考虑现金折扣，其折扣是作为财务

费用处理的。所以冲减的收入为 5 万元，成本 2.6 万元，还应冲减财务费用、所得税等。

2020高级会计师考试习题及答案（11）

在争取客户群的驱动下，几乎本行业内的所有企业都建立起自己独特而广泛的营销网络，并极力争取用户对本企业产品和品牌的忠诚度。

用户对资讯产品的品牌依赖度较大。只有建立起一定的市场知名度和美誉度，方能取得客户的信任，相关产品和服务的推出、升级、更新换代才能被市场快速接受。

用户对金融资讯产品需求广度和深度都很高，有着很强的依赖性。对于满足用户需求的金融资讯产品，用户久而久之会形成一定的消费习惯，这种消费习惯不会因资讯产品的更新换代而改变。

资料二：

启航公司是民营企业，所处的发展阶段及行业特性决定了其实物资产比例较低，通过实物资产抵押等途径获得银行贷款比较困难。因此，启航公司决定通过向原有股东进行配股来筹集业务发展所需资金。为了体现对股东的合理回报，启航公司制定了配股后的股利分配政策：“执行稳定、持续的利润分配政策，采取现金或股票方式向股东分配股利，公司连续三年以现金方式累计分配的利润不少于该三年实现的年均可分配利润的30%”。

要求：

根据上述资料，回答下列问题：

(1)列举波特五力模型中五个评估要素。结合题中给出的资料，对启航公司所在行业中新加入企业的竞争威胁进行分析。

(2)启航公司采用向原股东配股的方式进行融资，请简述股权融资战略的内涵，并分析其优缺点。

(3)简要说明在制定股利分配战略时通常应考虑哪些主要因素。根据资料分析启航公司制定股利分配政策属于哪种类型的股利分配战略策，并简述理由。

【案例答案】

(1)波特五力模型中“五力”分别为：

①行业新进入者的威胁;

②供应商的议价能力;

③购买商的议价能力;

④替代产品的威胁;

⑤同业竞争者的竞争强度。

新加入企业的竞争威胁较低，分析如下：

①规模经济因素：由于该行业产品需要保有一个较大规模的用户群，才能获得一定数量的收费用户群，并形成规模效应。因此，可利用用户规模来限制市场新进入者进入该行业，增加了新企业进入的困难。

②先进入优势因素：该行业既需要拥有强大的技术研发能力，又对技术人才的素质要求较高，只有在该行业长期工作的技术人员才能积累相应的经验和能力，而目前这些经验丰富的高水平技术人员大多集中在行业企业中;用户对资讯产品的品牌依赖度较大，消费习惯不会因资讯产品的更新换代而改变，因此，先进入企业在技术人才的积累，成本优势以及客户忠诚度等方面都可以形成较高的进入壁垒;

③销售网与关系网因素：本行业内的企业需建立起独特而广泛的营销网络，并争取与用户建立长久而稳定的交易模式，新进入企业要想打入现有企业的销售网与关系网，面对着较大的压力。

④法律障碍因素：本行业通过互联网和移动通信网络向用户提供股票、基金、债券等有价证券相关信息服务，采用法律约束、行政管理和行业自律相结合的监管模式，分别由工信部、中国证监会、新闻出版总署、国务院新闻办公

室、文化部等部门负责许可审批和监督。因此，法律限制程度，如许可证、专利权等，直接影响着新企业进入的难度。

(2)股权融资是指企业为了新的项目而向现在的股东和新股东发行股票来筹集资金。

优点：当企业需要的资金量比较大时，股权融资就占很大优势，因为它不像债权融资那样需要定期支付利息和本金。

缺点：①股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更，并且股权融资方式的成本也比较高;②将面临股利支付的困境。如果企业向股东分配较多的股利，那么企业留存的利润就较少，进行内部融资的空间相应缩小。

(3)影响股利分配战略的因素主要有：①法律因素：包括资本限制、偿债能力的限制、内部积累的限制。②债务(合同)条款因素：营运资金(流动资产减流动负债)低于某一水平，企业不得支付股利;企业只有在新增利润的条件下才可进行股利分配;企业只有先满足累计优先股股利后才可进行普通股股利分配。③股东类型因素：股东类型不同，其意见也不尽相同，大致可分为以下几种：为保证控制权而限制股利支付;为避税的目的而限制股利支付;为了取得收益而要求支付股利;为回避风险而要求支付股利;不同的心理偏好和金融传统。

启航公司股利分配政策采用固定股利支付率政策。

理由：启航公司股利政策包括“公司连续三年以现金方式累计分配的利润不少于该三年实现的年均可分配利润的30%”。

2020高级会计师考试习题及答案（12）