试论会计法律责任

试论会计法律责任一．会计法律责任概念及形成（一）法律责任的概念如果我们要细分会计法律的责任，大致含有两种含义，分别是狭义和广义。

会计法律责任是指企业单位或个人在制造和提供会计信息的时候违背了会计法律法规就必须承担的法律责任。

狭义的会计法律责任仅仅是指《会计法》所规定的法律责任内容：①在账簿设置、账目登记、凭证编制、会计政策的选择上、会计资料的保管、会计人员的聘用、企业内部控制制度运作等会计工作环节上存有的不规范行为。

②伪造、变更会计凭证、会计账簿,编造虚假财务会计报告,以及唆使、指示、强行命令会计人员从事上述行为。

③相关财政部门和行政部门的工作人员出卖国家机密给私人企业的行为。

（二）会计法律责任规定的特点为了会计人员更加遵守《会计法》，《会计法》规定了违反《会计法》所必须承担的法律责任。

修订后的《会计法》，在法律责任的规定有以下特点：首先，具体定义了什么是违反法律的行为，便于确定侵权行为，以及违反后即时查处在。

其次，是要增大惩罚对象的范围，主要是针对一些新的规定增加了相对应的法律责任，使相关规定更加严格，更加完美。

再者，对各种违法行为加重了罪行，特别是增加了对伪造、变造会计凭证会计账簿，编制虚假财务会计报告所理应承担的法律责任，对隐匿、销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其其他会计资料等行为增大惩治力度，有助于确保一个真实的、完整的会计信息。

最后增加了单位负责人的法律责任，无论是直接负责人员还是直接负责主管人员，必须受到适当的制裁。

（三）法律责任的形成就我国法律规范体系对会计法律责任规定来说,其构成主要囊括行政责任、刑事责任与民事责任。

1.行政责任行政责任是中国会计法律责任的主要形式, 囊括行政处分与行政处罚。

从本国《会计法》的发展过程看,行政责任形式经历了一期从以行政处分为主向以行政责罚为主的转变。

在《会计法》领域,行政责罚包括警告、罚款、取消会计专业人员资格证书等处罚形式。

2.刑事责任在我国,会计信息的严重畸变已经达到了“病害”的处境,所以增强刑事责任被认为是治理不标准的会计行为的一项重要举措。

长期以来,刑事责任主要适用于会计人员、单位负责人伪造或者毁损会计资料以实行偷逃税或者贪污、挪用犯法,给公司财产造成重大海损的状况。

3.民事责任随着社会主义市场经济的发展,相同主体间的会计关系越来越多,提供信息一方违背会计法规的行为可能给对方造成巨大的经济损失,要求其担负赔付责任似乎顺理成章。

所以在本国,跟着会计法律关系特性的多样化,民事责任也正成为会计法律责任的一种重要形式。

二.虚假会计信息的表征（一）会计假账概念20世纪90年代以来，随着资本市场的快速发展，会计假帐即虚假会计信息造成的损失和为害已严重危及到了本国社会经济生活每一片土地，直接或间接地损害了人们的财产，成为一大社会病害，其提防和治理成为会计学术界、实务界讨论的焦点问题。

会计学术界对会计假帐普遍使用“会计信息失真”或“财务掺假”等定义表述。

会计信息错乱说明了会计核算结果与实际情况不相符合的客观现象，财务造假只强调主体主观因素的作用，主观因素与客观环境综合效应所导致的会计真实与虚假之间存有的距离只有会计假账才能体现出来。

会计假账是指财务会计师、注册会计师违反会计契约义务造成会计信息出现始经济业务与原始凭证不合、原凭证与记账凭证不同、记账凭证与会计账簿脱钩、会计账薄与会计报告不相干、会计账表与实物资产不符合会计所规定的真实完整义务的法律状态。

（二）体制型假账人的贪婪性，为了让自己得到利益、使用违约手段而制造的会计假账成为以会计真账为目的追求的会计行为的永恒伴随物，造成会计真账与会计假账非此及彼的对立统一体。

会计假账在不同的社会、体制、空间、时间条件下都表现出不同的行为表征。

体制型假帐又别称制度型假帐，是指因社会经济制度和经济运行体制因素产生的会计假帐。

（三）客观型假账不能通过法律治理而完全消除的客观因素产生的会计假账称为客观型假账。

体制型假账本属客观型假帐，因为经济制度和体制是会计法律制度创制的基础性条件，因而把体制型假账单独作为一种假账类型。

客观型假账主要有博弈不足型假账、制度错位型假账、通货膨胀型假账、信息约束型假账。

（四）主观型假账因为会计主体主观能动性和思想行为因素产生的会计假帐称为主观型假帐，它主要有违反契约型假帐、主观过失型假帐、违法故意型假帐、职业逆反型假帐。

近年来频繁出现的会计假帐大都属于主观型假帐。

其中就包括前两年在美国闹得沸沸扬扬的安然公司和废物处理公司引起广泛注重的大案三．违反会计会计制度规定的法律责任（一）责令限期改正即违法单位或者个人理应按照县级以上人民政府财政部门责令限期改正决定的要求，停止违法行为，纠正错误。

比如，私设会计账簿的单位，理应取消私设的账簿，并根据实际发生的经济业务将在私设的会计账簿上登记的事项转移到依法设置的会计账簿上，统一进登记、核算。

又如，任用会计人员不符合规定的单位，理应将不具备任职资格的会计人员予以解聘或者转任其他职务;并任用具备规定资格条件的人员从事会计工作。

（二）罚款。

即县级以上人民政府财政部门根据上述所列行为的性质、情节及危害水准，在责令限期改正的同时，能够对单位并处3千元以上5万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，能够处2千元以上2万元以下的罚款。

（三）吊销会计从业资格证书即对有上述行为之一的会计人员情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。

（四）依法追究刑事责任我国刑法并没有对上述所列行为单独明确规定为犯罪，但是行为人为偷逃税款、骗取出口退税、贪污、挪用公款等目的而从事了上述行为，造成了严重后果，按照刑法的相关规定构成犯罪的;理应依照刑法的规定分别定罪、量刑。

（五）给予行政处分即对上述行为的直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员;视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。

四．会计法律责任现行规定中存有的缺陷（一）对承担会计法律责任的主体界定不严密偏重于从社会管理角度界定法律责任的承担主体，而较少从资产的责任、权利关系上界定法律责任主体，从而导致实务操作中对会计责任和会计岗位责任不能严格的区分。

在我国现行会计工作管理体制下，企业会计人员都是本企业直接聘任的，其人事关系、经济关系都依附于该企业，基于自身利益，会计人员往往不得不按领导的意图违反原则处理会计事务，否则就可能“下岗”或受到打击报复，“站得住的，顶不住；顶得住的，站不住”已成为揭露这种现象的顺口溜。

可当需要界定法律责任的承担主体时，却较少考虑这种实际情况。

（二）对各种违法行为的成因界定不严密如《会计法》虽然明确规定了“故意”违法应承担的法律责任，但是对“过失”违法缺乏明确的界定，导致在实务中没有区分“普通过失”、“重大过失”和“故意”等的专业判断标准。

法律责任体系不健全，缺少对民事责任的法律界定在现实操作中，民事责任的追究非常弱化，我国各级政府无论是以社会管理者身份还是以国有资产所有者身份处理会计法律责任问题时，对民事责任的研究往往采取回避态度，从而导致民事责任在会计法律责任体系中的缺位。

如确认了某项会计信息是虚假会计信息，并已认定了虚假会计信息的责任人员，但任何承担民事赔偿责任，应赔偿哪项经济损失，在法律上仍是一个非常模糊的问题。

（三）会计职业道德严重缺失的具体表现：1．个别会计人员职业道德败坏，为了个人利益不惜违法犯罪。

这甚至达不到会计职业道德的基本要求。

在会计活动中，绝绝大部分会计人员兢兢业业、任劳任怨、尽忠尽职、脚踏实地的为我国的市场经济建设做出了应有的贡献。

但是，在市场经济的大环境下，很多传统美德和观点经常受到一些负面影响，有部分会计人员法律意识淡薄、会计道德观点下滑。

在追求个人利益的过程中不择手段，故意伪造、变造会计资料，违规操作，利用职务之便贪污、挪用公款、逃避监督。

少数会计人员，为社会提供错误虚假的会计资料、编造失真的会计资料，甚至在物质诱惑驱动下，走向犯罪的歧路。

2．会计人员的道德素质不高。

个别会计人员利用个人职权上的便利，带着侥幸心理违规操作。

这些都与不良的社会风气和公司企业负责人道德水平偏低相关。

这从一个侧面也说明了会计人员的道德素质不高。

3．缺乏吃苦耐劳，持续改进的精神。

现实会计活动中，很多会计人员没有起码的道德素养，对待会计工作草草了事、粗糙不堪。

他们的专业知识单一，业务术水平低下，不注重对会计知识的更新，完全不能适合会计工作。

4．会计职业道德教育薄弱。

现在，我国会计队伍的素质本来就参差不齐，很多会计从业人员，知识层次低、专业水平有待提升、会计职业技能不全面、职业道德缺失，这些都还不足以适合现代经济社会对会计人员的要求。

长期以来，会计教育中忽视职业道德教育，而且会计再教育制度不完善，以及公司企业内部监管的不即时，会计行业现状表现出职业道德教育的薄弱和缺失。

（四）会计职业道德严重短缺的缘由1、社会不好风气的影响。

随着市场经济的实行，会计职业道德并没有随着经济快速发展而有好的提升。

利己主义、个人主义、享乐主义等意识逐渐出现，爱国主义、集体主义却在逐步淡化，这导致了社会上一些丑陋现象的出现，人们的价值观、世界观发生了微妙的变化。

2、会计法律法规体系不完善。

虽然在经济发展的同时，我国相继颁布了《会计基础工作规范》、《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，都表明我国会计法律法规正在逐步完善，但我国的会计法律体系分散而且不完整，很多方面都需要进一步的完善，这也一定水准造成了职业道德的下滑。

3、会计人员职业道德受公司企业负责人的不良道德影响。

会计人员从属于公司企业负责人，而往往其职业道德也从属于公司企业负责人，较缺乏独立性。

会计人员独立受业的注册会计师不一样，公司企业负责人对会计人员拥有生杀大权，使得其公司企业的会计工作中，不能很好的发挥职业道德的作用。

五．落实会计法律责任的建议（一）制度完善1.建立公共监督稽查制度。

组建以财政、审计等相关部门参加的监督管理组织，实行外部监督，实行外部监督，定期或不定期对部门展开稽查工作，实行法律、法规和行政的多重监督，坚决遏制造假之风。

2.建立诚信自律制度。

要强化会计人员的行为与道德规范，把“不做假帐”作为诚实守信的基本要求，建立自律制度，让所有人员都按照这种基本职业道德要求办好各自的事情，提升自己的社会信用度，树立良好的社会形象。

3．建立考核评价制度。

要以提升会计人员素质为目的，抓好对会计人员的法规制度及会计职责的培训，使其熟悉“会计核算、会计检查和会计分析”的方法，提升自身的理论水平和业务水平。

通过每年对相关人员的绩效考核与综合评价，对业务素质差、工作不能胜任的予以下岗，对不执行财务制度、违法乱纪的要坚决撤职并绳之以法。