对会计政策选择问题的思考分析
上市公司会计政策变更相关问题的思考
方 法较 多 ； 坏 账 准 备 可 以使 用 估 计 的 比率 计 算 对 （ 算 的合 理 性 无 法 证 实 ） 由于 上 市 公 司 资 产 总 估 ，
额、 净资 产和 主营业 务 收入规 模 较大 ， 任何 细微 的调
监 督 职 能 缺 位 、 用评 价 体 系 不健 全 等 是 企 业 滥 用会 计 变 更政 策 的 主要 原 因 ， 小会 计 政 策 选 择 的 空 间 、 全 完善 信 缩 健 绩 效 评 价 考核 体 系、 完善 上 市公 司会 计 政 策 变更 的 信 息 披 露 制 度 、 大对 违 规 披 露 财 务 信 息 的 惩 罚 力 度 、 制 追 溯 加 限
整都 会 引起较 大 的财 务 状 况 变 动 ， 而影 响企 业 年 进 度各 项经 营业 绩 ， 因此 我 国 目前 上 市公 司利 用 会计 政 策 变更进 行盈 余管 理行 为 已经影 响 了正常 的社会
主义市 场经 济秩 序 。 （） ２ 利用 会 计 政 策 变更 应 对 市 场 管 制 ， 其 是 尤 当企业 处于 连续 亏损 状态 ， 被证 监会 处 以停牌 、 暂停 上 市 时 。前 面 已经 提 到 ， 市 公 司会 计 政 策任 何 细 上 微 的变 动 ， 会对企 业财 务状 况造 成较 大 的影响 ， 都 因 此在 这种 形势 下 ， 部分 上 市 公 司 选 择利 用 会 计政 大 策 变更进 行盈 余管 理 ， 而应 对 市场管 制 。 进 （ ） 市公 司对 于会 计 政 策变 更 尤 其是 自发性 ３上 变更 披露 有待完 善 。 中注协 发 布 的“ ０ ８年 报 审计 ２０
上市公司会计政策变更相关 问题的思考
浅论对会计政策的思考
文献 标 识 码 ： Ａ
文章 编 号 ：０ ６－３ １２ ０ ）０ ０ ５ － ２ １０ － １ （０ ８ １— １２ ０ ４ －
０ 引言
我 国社 会 主 义 市场 经 济 的 发 展 和企 业 会 计 处 理 复 杂 化 ． 计 政 策 对企 业 财 务 管 理 信 息 系 统 越 来 越 重 要 。 会
摘 要 ： 会 计 政 策 的 定 义会 计 政 策产 生 的 原 因、 计政 策根 据 ． 制 定 主体 应 分 为 宏 观 会 计 政 策 和 企 业 会 计 政 策 两个 层 从 会 其
次， 会计 政 策 的 制 定和 选择 应 注 重成 本效 益 的 原 则 ． 对 财税 政 策 的协 调 四 个 方面 阐述 了会 计政 策 的概 念 ． 一 步论 述 了会 计 并 进
的模 糊 性 造 成 的
（ ） 同的 会 计 观 点 。 比如 固定 资 产 折 旧 方 法 ， ２不 一
１ 会计 政 策 的 定 义 和特 点
会 计 政 策 是 指 会计 在 确 认 、计 量 和 报 告 中 所 采 取
的原 则 、 础 和 会 计 处 理方 法 。会 计 政 策 有 以 下 特 点 ： 基
Ｖ ｌｅＥ ｇ ｅｒ ｇＮ ． ， ０ ａ ｎｉ ｅ ｎ ｏ１ ２ ８ ｕ ｎ ｉ ００
会计政策选择的思考
会计政策选择的思考会计政策选择是企业会计工作中的一个必须面对的问题，因为不同的会计政策选择会直接影响到企业的财务报表，进而影响到企业的经营决策和财务状况。
因此，企业在选择会计政策时，需要根据自身的经营特点和实际情况，充分考虑各种因素，做出明智的决策。
1. 充分了解会计政策和规定企业在制定会计政策之前，应该充分了解会计政策和规定，了解其要求和限制。
了解会计政策的基本理念和实施方法，熟悉各种会计政策对财务报表的影响，以引导企业更加合理地制定会计政策。
2. 根据企业经营特点选择会计政策每个企业在经营性质、规模、行业特色等方面的差异都不同，因此，在选择会计政策的时候要考虑到自身的经营特点。
例如，企业在资产负债表方面是否倾向于使用成本法或公允价值法，以及在损益表方面是否偏向于使用权责发生制还是现金收支制等。
3. 确定会计政策是否符合财务稳健性原则财务稳健性是一种非常重要的会计原则，其目的是确保企业财务报表的真实性和合理性。
在选择会计政策时，应该优先选择符合财务稳健性原则的会计政策。
比如，当企业面对一些会计估计的时候，应该根据实际情况和市场环境来制定公正、合理的会计估计。
4. 考虑税务因素税务因素也是选择会计政策时需要考虑的重要因素。
企业应该寻求符合税法的合理会计政策，同时要注意避免任何会计政策上的不当操作，以免在税务检查中被追究法律责任。
5. 细心处理统计和分析问题在制定企业会计政策时，要注重对企业的财务报表数据进行统计和分析。
针对不同的统计和分析对象，要选取不同的会计政策。
比如在财务报表分析时，应该选择更能体现企业经营能力和财务状况的会计政策，以便为管理层的决策提供更加准确和可靠的依据。
总之，会计政策的选择需要结合企业的具体情况，细心处理每一个可能的问题，以确保选择的会计政策能够更好地反映企业的经营状况和发展方向，提供有效的决策参考。
关于企业会计政策选择存在的问题及对策研究文献综述
李毛措(2011)认为，我国2006年2月15日颁布并于2007年1月1日正式实施的修订后的《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和差错更正》中将会计政策定义为，“会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。”
王文英(2009)认为，会计政策选择是指企业管理层在会计核算时选择具体原则及具体会计处理方法的一种企业内部行为，是指企业根据自身的条什，经过对可供选择
[16]Jennifer Francis. Discussion of empirical research on accounting choice. Journal of Accounting and Economics,2001
[17]Emita W. Astami.Greg Tower.Accounting-policy choice and firm characteristics inthe Asia Pacific region: An international empiricaltest of Costly Contracting Theory.The International Journal of Accounting. 2006 , 41(1):1-21.
秦秋菊.梁芳(2008)认为，我国企业会计政策选择在导向上还存在许多问题：一是在会计政策选择的目标上，仍主观强调突出国家利益；二是会计的相关法律法规体系不够完善和协调，给会计政策选择的公允性带来了困难；三是由于(税法)与《企业会计制度)对会计信息披露的要求不同，加剧了会计政策偏向选择的可能性；四是在会计政策选择的规范上，存在着监管不力的现象；五是在会计政策选择的效果上，大部分企业没能达到整体优化的目的。
会计政策选择问题研究的参考文献
会计政策选择问题研究的参考文献一、介绍在会计理论和实践中，会计政策选择问题一直备受关注。
会计政策选择涉及到公司在编制财务报表时所应遵循的一系列会计准则和原则，这些选择将直接影响财务报表的呈现形式和财务状况的表达。
在实际操作中，公司面对不同的会计政策选择，需要进行谨慎的评估和决策。
对会计政策选择问题进行深入研究对于理解财务报表的真实性和公允性，以及提高会计决策的质量具有重要意义。
在这篇文章中，我将共享一些关于会计政策选择问题的参考文献，希望能够为读者提供深度和广度兼具的知识和理解。
二、参考文献1. "The Effects of Mandatory IFRS Adoption in the European Union: A Review of Empirical Research" by Holger Daske, Luzi H 本人l, Christian Leuz, and Rodrigo Verdi这篇文章回顾了欧盟强制采用国际财务报告准则（IFRS）对欧洲公司财务报表质量和透明度的影响。
通过对大量的实证研究进行综合分析，作者们得出了关于IFRS对公司会计政策选择和财务报表质量的影响的深入洞察。
这篇文章对于理解IFRS对公司会计政策选择的影响具有重要的参考价值。
2. "The Relation between Accounting Choice and Information Environment: Evidence from an Implied Volatility Approach" by Ilia D. Dichev, John R. Graham, Campbell R. Harvey, and Shiva Rajgopal该文研究了公司会计政策选择与信息环境之间的关系，采用了隐含波动率的方法来衡量公司的信息环境。
作者通过实证研究发现，公司的会计政策选择与信息环境之间存在着密切的通联，对公司的财务报表透明度和市场信息效率产生了显著影响。
对企业会计政策选择若干问题的思考
李 秋 红 刘 颖 （ 拜泉县公 路管理站； 哈 尔 公路管理处） 齐齐 市
摘 要 ： 计 政 策在 形 式上 表 现 为 会计 过 程 的 一 种 技 术 规 范 ， 其 本 质 上 动机 以谋求总报酬 的最大化 ； 若实际利润处于 目标利润的弹性区 会 但 ② 是一项社会经济和政治利益的博 弈规则和制度安排 ， 不同的会计政策选择产 间 ， 经理人员会使报告盈利达到上 限， 以即时获得好处 ； 若实际利 ③ 业企 业 不 同 结 果 的会 计 信 息 ， 会对 企 业 利 害 关 系 集 团产 生不 同的 利 益 分 配 结 润低于 目标利润的下 限， 经理人员则可能有“ 巨额 冲销 ” 的动机 ； ④如 果和社会资源配置效率 ； 因此会计政策选择不仅具有广泛 的经济后 果 ， 而且 果 管 理 者 的 报 酬契 约 中包括 了认 股 权 ，那 么管理 当局 则 选 择能 平 滑 还是 各 相 关 利 益集 团为 转 移 财 富 而进 行 的政 治 博 弈 和竞 争 。 收 益 的会 计 方 法 ， 保持 其 股 票 价格 的稳 定增 长 。 以 企业 管 理 当局 对 会 关 键 词 ： 政 策 选 择 ．原 则 特 点 思 考 会计 计 政 策 的选 择 是 以维 护 个 人 收益 最 大 化 为企 业 立 场 。 Ｏ 引 言
３２ 债务 契 约 。 债 务契 约对 企 业 会 计政 策选 择 的 影 响 主要 体 现 ． 我 国制定的《 企业 会计； 隹则—— 会计政策、 会计估计变更和会计 为 ： （ 假定其他条件保持 不变 ， １ 企业 的负债权益率越高 ， 企业 的经理 差 错 更正 》 这 样 定 义 会计 政 策 的 ： 企 业 在 会计 核 算 时所 遵 循 的具 是 指 人 员便 越 有 可 能 选 择 将 报 告 收 益 从 未 来 期 间 移 到 当期 的 会计 政 策 ， 体 原 则 以及 企 业所 采 纳 的 具体 会 计 处 理 方 法 。 这个 定 义 包括 了两 个 如利 息 费 用 的 处理 、 究和 开 发 费 用 的 处理 、 旧的计 提 等 会计 政 策 研 折 层 次 的涵 义 ： 是 政 府 必须 制定 可 以供 企 业 选 择 的原 则 和 方 法 ， 一 它们 都 可帮助企业达到调节收益的 目的：② 如果在某种会计 方法下将发 主 要 是通 过 会 计 准 则 ｛ 基 本 准 则 和 具 体 准 则 ） 现 行 的会 计 制 度 的 含 和 生违 约 行 为 ， 理 当局 一般 会 变 更 会计 政 策 ， 管 以避 免 这种 违 约行 为的 制 定和 实施 来体 现 ； 是企 业 必 须 根 据 自己 的实 际 情 况 ， 政府 所 提 二 在 发 生 ； 企业 越 是 与 特定 的 、 基于 会 计 数据 的 限制 性 契 约条 款联 系紧 供 的 原则 和 方 法 中 ， 择适 合 于 自身 的原 则 和 方法 。 因 此 ， 选 我们 可 以 密， 企业经理人 员便越有可能采用可增加 当期收益 的程序。 直 接 明确 地 得 出的结 论 是 ：会计 政 策 的制 定 主体 是 政 府 ，而 不是 企 ３３ 政治成本。政治活动对企业会计政策选择 的影响主要体现 ． 业 ： 业 只 能是 选 择 、 行 、 用 会 计 政 策 的主 体 。 企 执 采 为 ： 收 。 收 会增 加企 业 的成 本 ， 少其 现 金 流量 。因此 ， 司管 ，税 １ 税 减 公 １ 企 业会 计 政 策选 择 的客 观 必 然 性？ 理 人 员 总是 希 望 通过 各 种 努 力 降低 现 实 和 潜在 的税 负 ，包 括 对 现行 企业 会 计 政 策 的选 择 ，既 包括 某 项 经 济 业务 事项 初 次 发 生 时 的 会计 方法的选择和可能出台准则的游说。 ②收费管制。 政府机构依据 初 始 选择 ， 也包 括 由于 客 观环 境 的变 化 而 变更 原 会 计政 策 ， 而选 择 转 有关会计数据对某些企业的产品价格和收费标准加 以限制 ，受限制 采用新的会计政策。 社会主义市场经济的确 立 ， 改变了国家与企业的 的企业 一般会游说管理机构和准 则制定机构，以便制定出最有利于 关 系 ， 大 了企 业 的 自主权 。 同时 宏 观 经 济环 境 复 杂 多 变 ， 些均 对 扩 这 公 司 的 会计 准 则 。 不 对 称 损 失 函数 。在 现 实经 济 活动 中 ， 们 对 损 人 企 业 的 会计 工 作 提 出 了许 多 新 的 要 求 ，从 而 形成 了企 业 会 计 政 策选 失、 失败 的敏 感 度 总 是 高 于成 功 和 收 益 。 因此 ， 治 活 动 之一 就 是 限 政 择 的 客 观环 境 ， 会 计 政 策选 择 这 项 工 作 变得 十 分 必 要 。 使 制 一切 造 成 损 失 的 可 能性 。 体 地 说 ， 具 大公 司 的 失败 或 破产 会 产 生一 １１ 会 计 政 策选 择 是 企 业 会计 信 息 揭 示 的基 础 。 会计 的核 心 问 ． 种 潜 在 的政 治 危 机 ， 而把 公 众 的 注 意 力 引 向某 一 政治 机 构 。 因此 ， 从 题 是 确认 和 计 量 ， 济 业 务 事项 的初 始 确 认和 计 量 ， 经 以及 在 此 之 后 的 政府机 构宁可消除高估 资产的潜在根源 ，也不愿消除低估 资产的可 再 确 认和 计 量 ， 本 身 就 是 对具 体 会 计 原 则 、 其 具体 方 法和 程 序 的 选择 能 。 潜 在 危 机 的影 响 。政治 家们 总 是 为 各种 危 机 寻 找 “ 替罪 羊 ”企 ， 和运用 ， 因此 ， 计 政 策 的选 择 是 企业 会计 信 息 揭 示 的基 础 。 会 业会计信息 中的报告盈利往往会引起政治家和管制人员的注意。 １２ 会 计 环境 的变 化 要 求 企业 的财 会 人 员探 索 和 选 择 适 宜 的 会 。 ４ 企 业 会计 政 策 选 择 的原 则 计政策 ， 以保证会计信息的真实与公允。 企业在选择会计政 策时 ， 不能只考虑自身利益的最大化 ， 而必须 １３ 会计 政 策 的选 择是 完成 企 业 目标 和 贯 彻 经 营思 想 的 手 段 。 ． 兼 顾 方 方面 面 。 以 ， 所 企业 在 进 行 会计 政 策 选 择 时应 同时 遵循 以下几 每 个 企 业都 有 其 自身 的发 展 目标 ，即使 同一 企 业 在 不 同 的发 展 阶段 项 原 则 又 有 可 能 具 有不 同 的 目标 。 ４１ 合 法 性和 相 对 独 立 性相 结 合 。 企 业 会计 政 策 的选 择 应 当是 ． ２ 会 计 政 策选 择 的 本 质 特征 在； 、 隹则 制度 规 定 的可 供 选 择 的 会 计 原 则 、 体 处理 方法 内 的取 舍 ， 具 从 会 计政 策 的 定 义 可 以看 出 ，会计 政 策 在 形 式 上表 现 为会 计 过 这样才能保证所提供的会计信息具有可 比性和真实可靠性 。否则是 程 的一 组 技 术规 范 ，但其 本 质 上 是 一 种经 济 利 益 的博 弈规 则 和 利 益 违法行为 ， 应当承担法律责任 。 分 享 的制 度 安排 。 会计 准 则 的制 订 过程 也 是 财 务 报告 的编 制 者 与财 ４２一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应 当保持一致 ｌ 务报 告 相 关利 益集 团 合作 博 弈达 到均 衡 的过 程 ， 已出 台 的会 计 ； 隹则 和连贯 ， 不得随意变更。 当然 ， 在理解和执行一贯性原则 时， 不能机械 无 不是 相 关 各 方利 益 均衡 与妥 协 的 产 物 。 地 理 解 不 能 变更 会 计 政 策 。如 果 已经 选 用 的 会计 政 策 使其 提 供 的 会 财 务 会计 的 目标 在 于 向外 部 会 计 信息 使 用 者 提供 决策 有 用 的信 计 信 息 不再 具 有 相 关 性 和可 靠 性 ，企 业 就 不 宜 以该 会 计 政 策处 理相 息 ， 在现 有 的 以会计 ； 为 会计 政 策 规 范 主体 的模 式 下 ， 某 ～ 经 但 隹则 对 关的经济业务事项 ， 而应从 目前的经济环境和经营情况出发 ， 重新选 济 事项 的会计 处理 有 多 种 备选 的会 计 处理 方法 ，为 企 业进 行 会 计 政 择 最 能 恰 当 反映 企 业 财 务状 况 和 经 营成 果 的会计 政 策 ，企业 应 正确 策选 择 留下 了 一定 的回旋 余 地 和 选 择 空 间 。 以说 ， 业 会计 政 策 选 可 企 处理 好 保 持 稳定 和 适 时调 整 的关 系 。 当然 ， 业 对于 会 计 政 策 的重 新 企 择 贯穿 于 企 业从 确 认 到计 量 、记 录 、 报告 诸 环 节 构成 的整 个 会 计 过 选 择 ， 当按 照 会计 准 则 、 度 要 求 进 行 相 应 的 账 务 处理 ， 在 财 务 应 制 并 程 ， 计 的过 程 其 实就 是 会 计 政 策选 择 的过 程 。从 这个 意 义 上讲 ， 会 会 报 表 附注 中 加 以说 明 ，以使 会计 信 息 使 用者 能 把握 企 业 管理 当局选 计其 实是一门貌似精确但事实上并不精确 的科学 ，会计理论和实务 择会计政策的出发点和具体 影响 ， 以正确理解会计信息的内涵。 中的好 多问题 并没有一条放 之四海而皆； 隹的取舍标； 隹，因此会计过 ４３ 适用性原则。 ． 企业选择会计政策时 ， 理所当然地应与本企业 程 的最 终 产 品— — 会计 信 息 多半 是 主 观 判 断 的产 物 ，是 有 关各 方如 的 生产 经 营 特点 和 理 财 环境 相 结 合 ，即企 业 在 选 择 会计 政 策 时应 考 股东、 债权人、 政府 、 企业管理 当局等利益博弈均衡 的结果。 不同的会 虑 行 业 特 点 、 业 生 产 经 营规 模 、 企 内部 管理 、 业 经 营 业 绩 、 金
浅谈企业研发支出的会计政策选择
税前 摊销 。除法 律另 有规定 外 ， 摊 销年 限不得低 于 １ ０年 。 税 法 的规 定通 常是 硬性 的 ， 而研 发活 动本 身 以及研 发 业 家所 认 同 ， 企业 的技术 创 新 活 动越 来 越 活跃 ， 与之 相 关 支 出的 会计 处理却 是柔 性 可控 的。 另外 ， 税 法规定 当期 发 的研 发支 出 占企业 总 支 出的 比率 亦在 不 断增加 ， 在 一 些高 生 的亏 损可在 ５年 内于 税 前扣 除。 基于 以上 法规 ， 假 设企 新技 术企业 里研 发支 出已经成 为企业 最主 要 的支 出。由此 业 实行 ５年 的滚 动预 测 ， 那么 ， 企 业 可 分 以下两 种 情 况进 引发 出一 个 重要 的会计 核 算 问题 ， 即研 发 支 出的会 计 政策 行 纳税筹 划 ， 以实现 经济利 益 的最大化 。 选 择 问题。 是企业 预测 未来 ５年 的利润 和现 金流 将逐 年增 长 ， 会计 政 策 的选 择 无 非出于 两个 目的 ： 一是 通过 合理 的 逐 年 适 当增 加 研发 会计 政策 选择 以实现企 业 纳税 筹划 的 目的 ： 二是通 过合 理 这种情 况下 企业 应加 大技 术创 新活 动 ， 投 入 ， 并 对研 发 支 出尽 量做 资本 化 处理 ， 以 此达 到平 滑 各 的 会计 政 策选 择 以 实现 财 务 报告 的 目标— — 即 向 会计 信 年利 润 ， 减 少 各年 的所 得 税 支 出 ， 同 时可 不 断增 强 企 业 长 息 使用者 提供相 关 、 可靠 的会计 信息 。 期 的核 心竞 争力。 １ 出于纳 税筹划 目的的研 发支 出会计 政策 选择
随着 技 术创 新 是企 业 的核 心 竞 争力 被 越来 越 多 的企
会计政策的选择对企业财务状况的影响
１ ． 会计政策选择的概念 会计政策选择是企业的决策者在对企业 的收支状况进行核算 以及 编制会计 报表 时的企业行为 ． 也就是企业从实 际情况 出发 ， 对各种会计 原则方法进行 一定 比较 ，然后制定 出符合企业 自身条件的会 计政 策的 行为。只有在对 同一经济业务所允许采用 的会计处理方法存在多种选 择， 会计政策才具有 实际意义 ， 因而会计政策存在一个“ 选择” 问题。一 个企业实际运用的会计政策 ，会对企业的会计制度产生重要影响。如 今 ，我国会计政 策的现状是我 国大部分会计人员一直按照统一的会计 制度进行业务的处理 ． 因而忽视对于会计政策 的选择 ， 这对于一个 企业 的竞争力来说影响是很 大的。 所 以， 现在应该引起大家对会计政策的重 视， 从而改变这一格局。［ １ １
面：
投资是一项经济活动 ． 企业为了获取一定经济收益 ． 会采取优先垫 付资金或其他资源的方式 。 根据不 同的标准 ， 投资可 以分为短期的投资 和长期的投资 ， 债券投资和股票投资等等 ， 但 是无论是哪种类型 ， 投资 的本质都是价值运动 的过程 。而在这一过程 中给企业带来的收益才是 关键。 会计政策会使企业把 资产放在合适的位置 ， 对企业 的资金进行合 理的配置 ， 然后达 到优化 。它们构成了企业 的资金链 ， 这样的话才能够 使整个企业的资本处于运动之 中， 才能使 它们相互协调 ， 使企业保持一 个 良好的运行状态１ ４ ］ 。
展 的状 态 。
【 参考文献 】 【 １ 】 李俊对 会计政策选择相关 问题 的思考［ Ｊ ］ ＿ 现代商业 ， ２ ０ １ １ （ １ ５ ） 【 ２ 】 杨明海 ． 对企业会计政策选择 的分］ Ｏ Ｚ ｒ Ｌ Ｊ ］ ． 商业研究 ， ２ ０ ０ ９ （ ０ ７ ）
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对会计政策选择问题的思考分析
对会计政策选择问题的思考，针对会计政策选择的概念、遵守的原则、改革的思路进行认真的理论阐述,指出会计政策选择的重要性和必要性。
一、会计政策选择概述
国际会计准则将会计政策定义为在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基础、法规和程序。
但在使用中需要根据企业的具体情况,选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。
而我国《企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正》规定:会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
(一)会计政策选择的概念
会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为,它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,即对以往选定的会计政策进行调整。
因此,会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程,贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。
同时,会计准则中的真空地带即没有规定的一些超前、特殊的经济业务如何进行会计处理之处,也属于会计政策的选择范围,此时企业拥有完全的选择权。
企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致企业各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。
因此,企业各相关利益集团都
很重视和关注会计政策的制定和选择问题。
(二)会计政策选择产生的原因分析
1.会计政策选择会产生一定的经济后果。
所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义影响如何,会计政策的选择会影响公司的价值。
从本质上说,经济后果就是认为企业的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响企业现金流量,但却能影响企业的价值及其股票价格。
会计规范制在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。
因此,会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物;是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。
2.会计准则的不完全性。
会计准则作为一种合约,它的制定并不是纯技术性的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不断完善修订准则。
因此,会计准则是一种不完全的合约,这就为企业进行会计政策选择提供了可能性。
在实践中常常会出现企业的会计处理无法可依的现象,这也为会计政策选择提供了空间。
二、会计政策选择遵循的原则
(一)合法性原则
在我国,会计政策一般是国家或政府为规范会计运行,对其运行的原则、程序和方法所做出的制度安排。
从而达到在社会各个主体之间合理地调节和分配社会收益,实现社会和谐的目标。
因此,所有政策的选择必须遵循国家的意志,各个会计主体必须严格地遵循宏观会计政策
的原则和程序,做出符合其规范的选择,不能超越国家规范而滥用会计政策。
(二)公允性原则
企业自主权的扩大和会计准则的不完善,给企业会计政策的选择提供了很大的发挥空间。
我们一定要注意利益协调而不是损人利己。
(三)一贯性原则
为了使企业的会计信息具有可比性,企业选用的会计政策前后各期应该保持一致,不得随意变更。
但是,也要灵活理解和运用,如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息就应该从经济环境和自身经营情况出发,重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。
(四)成本效益原则
任何选择都是有成本的,企业在选择会计政策时应权衡操作及提供会计信息的成本与效益。
在考虑自身经营特点和基本会计信息质量得到保证的基础上,企业应选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。
(五)谨慎性原则
企业在选择会计政策时不应该抱有投机心理,而应采纳谨慎的态度,合理的核算企业的或有事项,不高估资产和收益,也不低估负债和费用,从而尽可能的降低企业风险和经济业务的不确定性。
三、新会计准则体系下会计政策的选择
(一)新企业会计准则
我国财政部于2006年2月15日发布了38项新的企业会计准则和一项基本准则,新的会计准则涵盖除小企业外的各类企业各项经济业务,其最大的特点就是在保持中国特色的同时又充分与国际财务报告准则趋同,新准则将于2007年1月1日起在上市公司中正式施行,其他企业鼓励执行。
换言之,除了上市公司必须执行新会计准则外,对于新会计准则和会计制度中存在差异的地方,其他企业仍然有较大的选择空间。
由此可见,新会计准则的运用仅限于上市公司,与同行业的非上市公司相比较,二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准,导致其可比性进一步降低。
另外,新准则体系下的许多理论和做法与目前的会计规定和务实有相当大的差异,甚至是根本性的改变。
在新理念的贯彻和执行下,新准则中的一些会计核算程序和方法也产生了相应变化。
这些账务处理的变化能否得到很好的执行与实施,对我国上市公司和会计人员来说将是一个新的任务与考验。
(二)新企业会计准则下会计政策的选择空间
新准则规定了企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
现实中如何选择、如何计量,会计人员的职业判断变得尤为重要。
在我国,会计人员进行职业判断选择会计政策包括一系列会计原则、方法和程序,包括:资产计价基础、存货计价方法、长期股权投资的核算方法、固定资产折旧方法、合同收入的确认方法等。
四、会计政策改革的思考
由于中国长期的计划经济体制而形成的管理模式。
人们的习惯思维方式,行为模式等都会不可避免地在一定时期内影响会计政策改革的进程,会计改革不能一蹴而就,必须是一个长期性的,渐进的过程。
因此,会计准则和制度往往是在实践中根据我国的国情和经济业务特点,逐步建立颁布新的准则体系,并不断完善现有会计规范体系。
而由于我国经济业务的复杂程度不断增大,加之相关会计从业人员水平有限,整体素质在短期内还不能完全达到较高标准。
所以,目前当务之急就是尽快切实理解新会计准则的内涵,发挥新会计准则对会计工作的规范作用,进而提高会计职业界的整体实物水平,更好地选择适合的会计政策,在遵守合法性原则和成本效益等原则的同时,增强会计信息的透明度和公信力。
具体来说,可从以下几个方面改进:
(一)准则与制度的配套和自身的完善
从现阶段来看,我国暂时还无法取消企业会计制度,绝大多数的企业仍将在一定时期内实施会计制度。
为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突,还应该加快修订《企业会计制度》和《小企业会计制度》,使之部分内容与会计准则尽可能匹配。
另外,我国目前的会计准则制定尚不成熟,仅有的38条会计准则并不能涵盖实际生活中所发生的所有经济业务,如退休金会计等很多领域都没有出台具体的准则规定。
因此,我国会计准则还存在很多不足和问题,有待进一步完善。
(二)建立健全相关法律责任
我国目前法律体系的缺陷之一就是对法律责任的关注不够,不是处罚太轻就是处罚条款模糊。
如果对经济犯罪加大惩罚力度或者更加明。