第九章 个人所得税法律制度

注意：
与“工资、薪金”所得的区别————雇佣or非雇佣 与个体工商户的生产、经营所得中（2）的区别 ————是否经政府有关部门批准、取得执照
劳务报酬所得税率

劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20％。 对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收， 具体办法由国务院规定。

“劳务报酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取 得劳务报酬，其应纳税所得额超过20 000元。

计算过程：

判断适用税率和速算扣除数：[16000（3500-3000）]÷12 =1297.67（元）；适 用税率3%。 计算税额＝ [16000-（3500-3000）]×3％ =465（元）。

年终奖计税方法表
应纳税所得额 速算扣除数 税率 （%） 3 10 0 105
1 18000以下（含18000） 2 18000-54000（含54000）

承担有限纳税义务：境内所得
例题2· 单选题
某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2月15日回国， 2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30 日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国， 后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）. A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税 人 B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税 人 C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人 D.2008年度和2009年度均为我国居民纳税人

【答案】B
三、所得来源地的确定

工资、薪金所得-----------纳税人任职、受雇
单位所在地

生产、经营所得-----------以生产、经营活动实现地 劳务报酬所得-------------纳税人实际提供劳务地


不动产转让所得----------不动产坐落地；
动产转让所得----------- 动产实现转让地 财产租赁所得------------被租赁财产的使用地

适用比例税率，税率为20％。

转让居住5年以上家庭唯一住宅的免税 股票转让所得暂免征收个人所得税
十、偶然所得

个人因中奖、中彩等的所得

有奖发票所得

适用比例税率，税率为20％。
十一、其他所得

其他确有必要征税的个人所得，由国务院财政 部门确定。

个人取得应纳税所得，包括现金、实物和有价 证券。

个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术 以及其他特许权的使用权而取得的所得， 不包括 稿酬所得。

适用比例税率，税率为20％。
七、利息、股息、红利所得

个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利 所得。

适用比例税率，税率为20％。

注意：
2007年8月15日起，居民储蓄存款利息所得税率 减按5%征收； 自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个 人所得税 。
七级超额累进税率。

承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出 租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的， 承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承 包经营、承租经营所得项目，适用5％-35％的五
级超额累进税率征税。
四、劳务报酬所得

个人独立从事各种非雇佣的各种劳务取得的所得

个人兼职收入

一、工资、薪金所得的应纳税额计算



以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所 得额。 外籍人员附加减除1300元。
附加减除费用适用的范围

在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪 金所得的外籍人员。 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中 工作取得工资、薪金所得的外籍专家。 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪 金所得的个人。


利息、股息、红利所得----以支付方所在地
特许权使用费所得--------以特许权的使用地 注意：所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，有 时两者是一致的，有时却是不相同的。
第三节 个人所得税的征税对象与税率

工资、薪金所得；
个体工商户的生产、经营所得；
对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 劳务报酬所得；
全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税 率和速算扣除数。


在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税 办法只允许采用一次。 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名 目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、 考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并， 按税法规定缴纳个人所得税。
【例题6】中国公民王某的2013年3月份工资 3000元，当月一次性取得上年奖金16000元， 王某全年应缴多少个人所得税？


稿酬所得；
特许权使用费所得； 利息、股息、红利所得；


财产租赁所得；
财产转让所得； 偶然所得； 其他所得。
一、工资、薪金所得

包括：

工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、
补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 。

全年一次性奖金：年终加薪、年薪、绩效工资 个人因解除劳动合同取得的一次性补偿金 退休人员再任职取得的收入


在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住， 不扣减其在华居住的天数。

“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过 30日或者多次累计不超过90日的离境。

负有无限纳税义务：境内所得+境外所得
二、非居民纳税人
在我国境内无住所又不居住或者无住所而在 境内居住不满1年的个人。 注意：两条必须同时具备： （1）在我国无住所 （2）在我国不居住或居住不满1年
第九章 个人所得税法律制度
个人所得税法概述 个人所得税的纳税主体 个人所得税的征税对象与税率 个人所得税的应纳税额计算 个人所得税法规定的税收优惠制度 个人所得税法的扣减和纳税申报制度
第一节 个人所得税法概述

个人所得税的概念

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税 对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人 收入进行调节的一种手段。
(一）关于个人取得全年一次性奖金等的个人所 得税计税方法

如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的 费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算 扣除数

如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除 额的，适用公式为：

应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资 薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数
30 40
2000 7000
五、稿酬所得


个人因作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
具有特许权使用费所得的性质，从特许权使用费所得项目 中独立出来，给予一定的优惠。

稿酬所得适用比例税率

税率为20％ 按应纳税额减征30％ 实际税率为14％。
所得×（1-30%）×20%
六、特许权使用费所得
0
105 555
1005
2755
5
6 7
超过35 000-55 000元的部分
超过55 000-80 000元的部分 超过80 000元的部分
30
35 45
5505
13505
例题3· 多选题 下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收 个人所得税的有( )。 A.劳动分红 B.离退休后再任职的收入 C.差旅费津贴 D.发放给职工的午餐费

对应纳税所得额超过20 000-50 000元的部分，依 照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五 成；
超过50 000元的部分，加征十成。

劳务报酬所得个税税率表
级 数 每次应纳税所得额 税率 （％） 20 速算扣除数 （元) 0
1
2 3
不超过20 000元的部分
超过20 000-50 000元的部分 超过50 000元的部分
个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人

分类标准：住所和居住时间 纳税义务：分别承担不同的纳税义务。
一、居民纳税人

住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、 经济利益关系而在中国境内习惯性居住。 居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一 个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)内，在中 国境内居住满365日。
第四节 个人所得税的应纳税额计算

应纳税所得额×税率

纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳
税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣
除不得超过该纳税义务人境外所得依照我国个人所
得税法规定计Biblioteka 的应纳税额。个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的，
捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30% 的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
个人所得税以个人的纯所得为计税依据。

个人所得税的计税原理


个人所得税法的课征模式



分类所得税制：将纳税人不同来源、性质的所得项 目，分别规定不同税率征税； 综合所得税制：是对纳税人全年的各项所得汇总求 和，统一扣除费用后，就其总余额进行征税； 混合所得税制：是对纳税人不同来源、性质的所得 先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所 得进行汇总征税。 单一所得税制：各种所得按单一税率征一次税。
0
750
3750
9750
5
超过100000元的部分
35