第三章审计目标与审计计划

评价财务报表公允性的内容
(1)评价经管理层调整后的财务报表是否 与注册会计师对被审计单位及其环境的了 解一致；
(2)评价财务报表的列报、结构和内容是 否合理；
(3)评价财务报表是否真实地反映了交易 和事项的经济实质。
审计意见的类型p89
无保留意见； 保留意见； 否定意见； 无法表示意见
审计工作来获取审计证据，为了获取审计 证据要借助于审计方法和信息技术等技术 手段，最后注册会计师将审计证据归总整 理成审计工作底稿。
本节重点：
1.认定及其分类； 2.认定与目标； 3.认定与目标与审计程序。
财务报表审计目标p88
财务报表审计目标是注册会计师通过执 行审计工作，对财务报表的合法性和公允 性发表审计意见。
2.如果财务报表存在重大错报，而注册 会计师通过审计没有能够发现，注册会计 师可能承担过失或欺诈的审计责任。
3.财务报表审计责任不能减轻被审计单 位管理层和治理层对财务报表编制责任。
【例题】管理层和治理层对编制财务报表 承担完全责任，注册会计师对财务报表的 编制不承担任何责任。（ ）
【答案】√第三章 审计目标与计计划审计目标概述 审计计划 审计重要性与审计风险 审计业务约定书
审计基本原理的核心是“审计证据”。 财务报表审计是以目标为导向，总体审计 目标是对财务报表发表意见，具体审计目 标的确定是基于管理层认定。
审计方法
认定
计划
证据 审计工作底稿
注册会计师是基于管理层认定来确定审 计目标 ，为了证明认定注册会计师应计划
审计意见的作用和局限性
注册会计师对财务报表进行审计并发表 审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程 度，但不是对被审计单位未来生存能力或 管理层经营效率、经营效果提供的保证。
审计目标的导向作用
财务报表审计目标对注册会计师的审计 工作发挥着导向作用，它界定了注册会计 师的责任范围，直接影响注册会计师计划 和实施审计程序的性质、时间和范围，决 定了注册会计师如何发表审计意见。
3.保证手段
管理层通常设计、实施和维护与财务报 表编制相关的内部控制，以保证财务报表 不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 ，并通过签署财务报表确认这一责任。
【例题·多选题】针对财务报表责任的说法中， 正确的有( )。
A.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责 任
B.注册会计师对财务报表的编制承担完全责任
C.注册会计师对财务报表承担审计责任
D.治理层对财务报表承担监督责任
【答案】ACD
【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任， 合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报， 注册会计师不负责编制财务报表。
【例题·单选题】以下关于管理层、治理层和注册会 计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是( )。
管理层认定与具体审计目标
1．管理层认定的含义 管理层认定是指管理层对财务报表组成
要素的确认、计量、列报做出的明确或隐 含的表达。
【解析】注册会计师对财务报表承担审计 责任，合理保证已审计财务报表整体不存 在重大错报，注册会计师不负责编制财务
【例题】注册会计师完全没有遵循审计准 则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注 册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完 全责任。（ ）
【答案】×
【解析】注册会计师根本没有遵循审计准 则因而没有查出重大舞弊是重大过失，管 理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承 担完全编制责任。
注册会计师对财务报表审计的责任p94
按照中国注册会计师审计准则的规定对 财务报表发表审计意见是注册会计师的责 任。
注册会计师履行对财务报表审计责任的 一般原则
(1)遵守职业道德规范； (2)遵守质量控制准则； (3)遵守审计准则； (4)合理运用职业判断； (5)保持职业怀疑态度。
A.管理层和治理层应负责编制财务报表
B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任
C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报 应承担完全责任
D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治 理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任
【答案】C
【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报 表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表 整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任 不能替代管理层和治理层的会计责任。
【例题3】注册会计师对财务报表的责任不包括（ ）。
A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为 其发表审计意见提供了基础
B．评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估 计的合理性
C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存 在重大错报获取有限保证
D．对出具的审计报告负责
【答案】C
【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是 否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、 D都是注册会计师对财务报表的责任。
保证手段
注册会计师应当遵守职业道德守则，按 照审计准则的规定计划和实施审计工作， 获取充分、适当的审计证据，并根据获取 的审计证据得出合理的审计结论，发表恰 当的审计意见。注册会计师通过签署审计 报告确认其责任。
对财务报表的编制责任与审计责任
1.管理层和治理层对编制财务报表承担 责任，从源头上保证财务信息质量，管理 层和治理层理应对编制财务报表承担完全 责任。
评价财务报表合法性的内容
(1)评价选择和运用的会计政策是否符合 适用的会计准则和相关会计制度，并适合 于被审计单位的具体情况；
(2)评价管理层做出的会计估计是否合理；
(3)评价财务报表反映的信息是否具有相 关性、可靠性、可比性和可理解性；
(4)评价财务报表是否做出充分披露，使 财务报表使用者能够理解重大交易和事项 对被审计单位财务状况、经营成果和现金 流量的影响。
管理层、治理层对财务报表的责任p93
1.管理层、治理层对财务报表的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适
用的会计准则和相关会计制度的规定编制 财务报表是被审计单位管理层的责任。
2.履行责任的具体要求
(1)选择适用的会计准则和相关会计制度 ；
(2)选择和运用恰当的会计政策；
(3)根据企业的具体情况，做出合理的会 计估计。