涉农企业税收风险防范

涉农企业税收风险防范
涉农税收优惠政策
农产品生产流通 农业科技创新 农村金融
农产品生产流通
• 货物与劳务税(13%低税率) • 自产农产品。增值税暂行条例规定，农业生产者销售的自产 农产品（包括初加工、农民专业合作社、“公司＋农户”经营模 式）免征增值税。 • 有机肥产品。《财政部、国家税务总局关于有机肥产品免征 增值税的通知》（财税„2008‟56号）规定，纳税人生产销售和 批发、零售有机肥产品免征增值税。 • 农资产品。《财政部、国家税务总局关于农业生产资料征免 增值税政策的通知》（财税„2001‟113号）规定，对企业生产销 售的磷肥、氮肥以及以免税化肥为主要原料的复混肥，免征增值 税。对农膜以及批发、零售的种子、种苗、化肥、农药、农机等 农资产品，免征增值税。注：2015年9月1日起，对纳税人销售和 进口化肥统一按13%税率征收国内环节和进口环节增值税。 • 蔬菜流通。《财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节 增值税有关问题的通知》（财税„2011‟137号）规定，自2012年 1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。 • 鲜活肉蛋产品。《财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活 肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税„2012‟75号）规 定，自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税 。
涉农企业税收风险分析
• 1、户籍管理的风险。由于农业企业一般地处偏远，大部分由农民 自发组织，规模小，结构松散，销售对象主要为老百姓的日常消 费用品，只有少部分提供给工业企业作原料，因其大部分产品销 售是以现金形式通过市场或上门销售方式进行的，不需要使用发 票，因此一些农业企业存在不办理或延期办理税务登记的情况。 • 2、财务核算水平差。许多农企粗放经营，不核算或者只作简单的 核算，有的不设会计，或者不设专业会计，或请人代理，只作简 单的流水记录，这些都不能反映企业的真实情况。 • 3、纳税申报风险。许多农业企业实际从事生产，并且实际发生销 售，但是却长期不申报，税务部门限于人手、以及工作考核因素 的影响，往往只能帮企业做零申报处理，有的企业将需要开票的 收入申报，不开票的收入不申报。
涉农企业税收风险成因分析
• 1、户籍管理方面。一部分涉农企业图省事，把涉农企业等同于农 户个人自产自销；一部分农企不理解税收政策，认为一经税务机 关就必须纳税，还不如不办为好；还有一部分企业，虽然知道涉 农企业有税收优惠政策，但认为总归是免税，办不办税务登记无 所谓。 • 2、财务制度方面。由于农业企业粗放经营，地处偏远，加上经营 规模小，大部分由农民自发组织，合伙创办，普遍文化水平较低 ，加上有的投资人法制观念淡薄，不理解税收政策和管理要求， 不愿意“增加成本”而聘请会计；有的虽有心要请会计，但是由 于条件限制，找不到会计；有的即使找到会计，但是或是兼职、 或是核算水平比较差，使得其财务管理制度混乱，帐册不健全， 因此不能享受税收优惠政策。
增值税
增值税
销项免税
农产品 农产品
增值税
核定扣除
所得税
进项抵扣
减免税
涉农企业减免税执法风险
• 1、税收宣传力度不够，税收政策落实不到位。涉农减免主要是征 前减免，是纳税人不需要缴纳入库而直接由税务机关减免的税款 ，在资金占用方面给予纳税人实惠，在认定手续方面给予纳税人 方便。特别是新企业所得税法等实施后，农林牧渔减免项目增多 ，适用对象扩大，但部分涉农企业没有及时了解新的税收优惠政 策，不能充分享受税收优惠。主要原因是很多企业没有充分了解 政策，没有及时办理税收优惠备案，在税收执法中存在没有严格 落实税收优惠的风险。 • 2、对减免管理要求不规范，增加了执法风险。省局《陕西省增值 税减免税管理实施办法》和《企业所得税备案类优惠政策后续管 理规范》规定，主管税务机关应分别设立纳税人增值税减免和所 得税减免管理台帐，详细登记减免税的批准时间、项目、年限、 金额，建立减免税动态管理监控机制。在实践中，由于ctais减免 税查询功能不完善，基层局普遍存在减免税管理台帐不够健全等 问题。
农业科技创新
• 企业所得税 • 减免税。企业所得税法规定，企业从事下列项目的所得（包 括初加工），免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类 、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育 ；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产 品的采集；灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业 和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞；“公司+农户” 经营模式从事农、林、牧、渔业项目。企业从事下列项目的所得 ，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物 的种植；海水养殖、内陆养殖。 • 高新技术企业。属于国家重点扶持高新技术企业的农机制造 企业，减按15%的税率征收企业所得税。 • 研发费加计扣除。未形成无形资产计入当期损益的，按照研 究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本 的150%摊销。 • 节能节水设备抵免。企业购臵节水灌溉设备的，该专用设备的 投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的 ，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
农村金融
• 企业所得税 • 减计收入。对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应 纳税所得额时，按90%计入收入总额；对保险公司为种植业、养殖 业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90% 计入收入总额。小额贷款，指单笔且该户贷款余额总额在10万元 （含）以下贷款；保费收入，指原保险保费收入加上分保费收入 减去分出保费后的余额。 • 贷款损失准备金税前扣除。《财政部、国家税务总局关于金 融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的 通知》（财税„2015‟3号）规定，自2014年1月1日~2018年12月3 1日，金融企业对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按 照以下比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时 扣除：关注类贷款，计提比例为2%；次级类贷款，计提比例为25% ；可疑类贷款，计提比例为50%；损失类贷款，计提比例为100%。 中小企业贷款，指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元 的企业的贷款
农产品生产流通
• 增值税一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发 票、海关进口增值税专用缴款书、税收缴款凭证(对外 支付代扣代缴)外，按照农产品收购发票或者销售发票 上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 • 企业所得税 • 减免税。《财政部、国家税务总局关于发布享受 企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的 通知》（财税„2008‟149号）规定了农产品生产加工 免征或减征企业所得税的范围。《财政部、国家税务 总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范 围的补充通知》（财税„2011‟26号）进一步扩大并 细化了部分农产品初加工的税收优惠政策。
涉农企业减免税执法风险
• 4、减免税全部变为备案类后，增大了管理难度和执法 风险。目前涉农企业减免税都属于备案类减免，这样 既方便了纳税人，也减少了执法程序，但是却增大了 潜在执法风险。尤其是备案资料的审核，大厅人员只 能对企业申请备案资料的完整性进行审核，做不到对 其合法性与合理性进行审核，造成很大的执法隐患； 从工作流程上看，对未进行减免税备案自行享受减免 税优惠政策，主管税务机关将如何处理以及在处罚和 加收滞纳金之后，如何补办减免税备案等规定不明确 ，实际操作中存在较大争议；从后续监管工作看，由 于减免税备案工作的受理、审核都由大厅人员完成， 对大厅自身而言，缺乏有效的外部监督。对税源管理 和税政部门而言，无法及时掌握备案类减免税政策执 行情况，因此存在一定的执法风险。
涉农企业减免税执法风险
• 3、对享受减免税纳税人实际经营情况进行监督检查、 后续管理力度不够。企业实际经营情况不符合减免税 规定的，享受减免税条件发生变化未及时向税务机关 报告的，以及未按规定程序报送备案资料而自行减免 税的，企业主管税务机关应按照税收征管法有关规定 进行处理。在实践中，由于税务机关职能限制，以及 取消了减免税企业年审检查等，减免税后续管理出现 断层，会带来一定的执法风险。
涉农企业税收风险分析
• 4、征、免税界限划分风险。增值税政策规定，农业生产者销售的 自产农业产品免征增值税，但是对购销农产品的单位和个人仍然 征收增值税，由于在实际工作中无法分辨出售方是自产还是购销 的真实身份，出现了征管真空，引发了“中间商”借此优惠政策 大肆偷逃税的问题。 • 5、发票使用风险。一是在发票开具上的风险。有的企业不核算， 不申报，遇到需要开票的业务就按农户的名义到窗口代开发票， 有的企业开票超过实际生产能力，有代开虚开发票的嫌疑，有的 企业将非自产产品开具发票；二是在发票取得上的风险。有的企 业以“农户+收购”开具发票，以上游多开收购凭证给下游加工企 业列支成本、抵扣税款；有的企业不按规定核算，以不规范发票 入帐列支成本。
农业科技创新
• 货物与劳务税 • 营业税。营业税暂行条例规定，农业机耕、排灌、病虫害防 治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、 水生动物的配种和疾病防治免征营业税。 • 农村饮水安全工程。《财政部、国家税务总局关于支持农村 饮水安全工程建设运营税收政策的通知》（财税„2012‟30号） 规定，自2011年1月1日~2015年12月31日，对向农村居民提供生活 用水取得的自来水销售收入，免征增值税。 • 资源综合利用。《财政部 国家税务总局关于印发《资源综合 利用产品和劳务增值税优惠目录》的通知 》（财税[2015]78号 ）规定，对销售以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、沙柳等4类农 林剩余物为原料生产的纤维板、刨花板，细木工板、生物炭、活 性炭、栲胶、水解酒精、纤维素、木质素、木糖、阿拉伯糖、糠 醛、箱板纸实行增值税即征即退70%的政策；对销售以餐厨垃圾、 畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、 次小薪材、农作物秸秆、蔗渣，以及利用上述资源发酵产生的沼 气为原料生产的生物质压块、沼气等燃料，电力、热力实行增值 税即征即退100%的政策。
涉农企业税收风险成因分析
• 3、纳税申报方面。由于部分企业不按规定申报（零申报或未足 额申报）使得税收优惠政策利用率不高。