会计学第五章 1.企业主要经济业务的核算(资金筹集)
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第5章主要经济业务.
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资金筹集业务
• 按资金来源分为： • 所有者权益筹资和负债筹资
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一、所有者权益筹资业务
（一）所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人 资本金和外商资本金等。 • 国家资本金：是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产方式投入企 业形成的资本金。 • 法人资本金：是指由企业法人以其可以支配的资产向企业投入的资本金。 • 个人资本金：是指社会公众或本企业内部职工以个人的合法财产投入企业所形 成的资本金。
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一、所有者权益筹资业务
（三）账务处理 企业接受投资者投入的资本时，其账务处理方法如下。 借：银行存款（或“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目） 贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）（按其差额）
【提示】投资者投入资本的不同，其核算的会计科目也不同。
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一、所有者权益筹资业务
——民利 15 000 000
——红达 10 000 000
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一、所有者权益筹资业务
2．接受非现金资产投资的账务处理 非现金资产主要包括原材料、固定资产和无形资产等。企业接受非现金资产投 资时，非现金资产入账价值按投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外。 【案例】甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合 同约定该设备的价值为300 000元，假定合同约定的固定资产价值与其公允价值相 符，不考虑其他因素。 【解析】以固定资产投资，应以“固定资产”会计科目核算。会计分录如下。
• 外商资本金：是指外国投资者以及我国港、澳、台地区投资者在我国投资的注
册资金。
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一、所有者权益筹资业务
所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。
第五章：借贷记账法下主要经济业务
第五章：借贷记账法下主要经济业务第一节企业的主要经济业务1、资金筹集业务；（所有者权益账户）-实收资本(或股本)：用以核算企业接受投资者投入的实收资本。
-资本公积：用以核算企业受到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。
该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价或股本溢价，”“其它资本公积”，进行明细核算。
-（资产类账户）：银行存款；应以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
其他货币资金：银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款。
2、负债筹集业务：（负债类账户）-短期借款：用以核算企业的短期借款，偿还期限在一年以内。
-长期借款：应以核算企业的长期借款，偿还期限在一年以上。
结算形成的负债有：应付账款，应付职工薪酬，应交税费。
-应付利息：应以核算企业按合同约定应支付的利息。
-（损益类账户）财务费用：包括利息、手续费、现金折扣、汇兑损益。
3、固定资产业务：（资产类账户）固定资产是指为生产商品，提供劳务，出租或者经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
-在建工程：应以核算企业基建，更新改造等在建工程发生的支出。
-工程物资：用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，工程用材料，尚未安装的设备。
-固定资产：用以核算企业持有的固定资产原价。
-累计折旧：用以核算企业固定资产计提的累计折旧。
-固定资产的成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理，必要的支出。
企业可以通过外购，自行建造，投资者投入，非货币性资产交换，债务重组，企业合并和融资租凭等方式取得固定资产。
-外购固定资产的成本：包括购买价款，相关税费，归属于该项资产的，运输费，装卸费，安装费和专业人员服务费。
-固定资产折旧：企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产，单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。
-当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。
8第五章 企业主要经济业务的核算(生产准备)
借：固定资产 贷：银行存款
370 000 370 000
2、购入需要安装的固定资产 、 假设上例中的设备运回后需要安装才能使 且用存款支付的安装调试费为30 000元 用，且用存款支付的安装调试费为30 000元。
（1）购入时 借：在建工程 贷：银行存款 370 000 370 000
（2）以银行存款支付安装调试费时 借：在建工程 30 000 30 000 贷：银行存款 （3）安装完毕交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程 400 000 400 000
会计学原理
天津师范大学津沽学院
李春红 lichunhong0214@
第五章 企业主要经济业务的核算
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 资金筹集业务的会计处理 生产准备业务的会计处理 产品生产业务的会计处理 商品销售业务的会计处理 财务成果业务的会计处理 资金退出业务的会计处理
(1)借 在途物资——甲材料 (1)借：在途物资——甲材料 —— 28 应交税费——应交增值税（进项税额） ——应交增值税 应交税费——应交增值税（进项税额）4 贷：应付账款 (2)借 在途物资—— ——甲材料 (2)借：在途物资——甲材料 1 贷：银行存款 (3)借：在途物资——乙材料 (3)借 在途物资——乙材料 50 —— 应交税费——应交增值税（进项税额） ——应交增值税 应交税费——应交增值税（进项税额）8 贷：银行存款 (4)借 原材料—— ——甲材料 (4)借：原材料——甲材料 29 ——乙材料 ——乙材料 50 贷：在途物资——甲材料 在途物资——甲材料 —— ——乙材料 ——乙材料
【例5-10】 ××年12月29日,永安企业开出转账支 10】 ××年12月29日 票一张，偿还所欠华美公司的购料款46 800元 票一张，偿还所欠华美公司的购料款46 800元。 借：应付账款—华美公司 应付账款 华美公司 贷：银行存款 46 800 46 800
会计学第五章-1.企业主要经济业务的核算(资金筹集)
【例5-52】××年12月27日，永安企业开出转账 支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银 行借款本金40 000元和全部已计提的利息800元。
借：短期借款 应付利息
贷：银行存款
只核算本金 40 000
800
40 800
【例5-53-1】××年1月1日，永安企业向中国建 设银行借入到期一次还本付息长期借款90 000元， 直接用于采购机器设备一台，该设备已投入使用。
借：财务费用
600
长期借款-本金 90 000
-应计利息 5 400
贷：银行存款
96 000
• ★企业:泛指一切从事生产、流通或者服务 活动以谋取经济利益为目的的经济组织。
• ★按照企业财产组织方式不同分为：
•
独资企业
•
合伙企业
•
公司制企业：通过发行股份获得大量
资金，目前大多数企业采用，主要包括：
有限责任公司和股份有限公司。
• 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。 • 不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：
实收资本
① 投入资本
短期借款
固定资产 无形资产
② 借入资金
长期借款
② 借入资金
银行存款
减少额 本期发生额：
实收资本
所有者权益类账户
贷
期初余额：… 企业实际收到投资者投入资本
本期发生额：
期末余额：企业期末实有的资本数额
按照投资者的名称设置明细账进行明细分类核算。
借：银行存款
700 000
贷：实收资本—甲公司 700 000
会计处理：
（一）接受货币资金的投资
例5-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为 资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 的资
借：短期借款 应付利息
贷：银行存款
只核算本金 40 000
800
40 800
【例5-53-1】××年1月1日，永安企业向中国建 设银行借入到期一次还本付息长期借款90 000元， 直接用于采购机器设备一台，该设备已投入使用。
借：财务费用
600
长期借款-本金 90 000
-应计利息 5 400
贷：银行存款
96 000
• ★企业:泛指一切从事生产、流通或者服务 活动以谋取经济利益为目的的经济组织。
• ★按照企业财产组织方式不同分为：
•
独资企业
•
合伙企业
•
公司制企业：通过发行股份获得大量
资金，目前大多数企业采用，主要包括：
有限责任公司和股份有限公司。
• 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。 • 不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：
实收资本
① 投入资本
短期借款
固定资产 无形资产
② 借入资金
长期借款
② 借入资金
银行存款
减少额 本期发生额：
实收资本
所有者权益类账户
贷
期初余额：… 企业实际收到投资者投入资本
本期发生额：
期末余额：企业期末实有的资本数额
按照投资者的名称设置明细账进行明细分类核算。
借：银行存款
700 000
贷：实收资本—甲公司 700 000
会计处理：
（一）接受货币资金的投资
例5-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为 资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 的资
基础会计-企业主要经济业务的核算
借：固定资产
56 500
贷：银行存款
56 500
[例5-7] 神州公司购入办公用计算机一批，取得增值专用发票，注明计算机款100 000，增值税款16 000元，价税合计113000元，以银行存款支付。
借：固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
100 000 13 000
113 000
合计
贷方
略
借： 材料采购 —甲材料
16 000
—乙材料
12 800
应交税费—应交增值税(进项税额) 3 744
贷：银行存款
3 2544
本期发生额
××年 凭证 月 日 编号
8
材料采购—乙材料明细账
摘要
买价
借方 运输费 合计
购入材料800公斤
12 800
贷方
本期发生额
[例5-9] 神州公司以银行存款720元支付上述甲、乙两种材料的运输费用，并 例题 取得普通增值税发票。
×××
×××
财务费用 账户性质:损益类类 账户结构:借增贷减 对应账户：见图示
2.短期借款核算
例题
[例5-3] 神州公司因生产需要，于1月1日份向G银行借入短期借款200 000元，年利率为 6%，期限为6个月，到期日为6月30日，款项存入银行。
借：银行存款 贷：短期借款——G银行
200 000
16 000
480
贷方
借：材料采购—甲材料 —乙材料
贷：银行存款
480 240
720
本期发生额
材料采购—乙材料明细账
××年 凭证 月 日 编号
摘要
8 购入材料800公斤
9
分摊运输费
推荐-基础会计第五章企业主要经济业务的核算 精品
实收资本（股本） 所有者投入的资本 资本公积 所有者权益 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 盈余公积
未分配利润
（一）实收资本业务的核算
1．实收资本的含义 指企业的投资者按照企业章程或合同、协议
的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规 定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。
（一）实收资本业务的核算
短期借款
应付利息
偿还（减少） 取得（增加） 实际支付 预先提取计入损益
期末余额： 结余额
☆账户性质：负债类
期末余额： 已预提未支付的利 息费用
☆账户结构：贷增借减
3．短期借款的会计处理
“财务费用”账户
财务费用
发生的费用： 利息支出、手续费、汇兑损失
利息收入、汇兑收益、 期末转入“本年利润” 的财务费用额
4. 资本公积的核算
设置“资本公积”账户
资本公积
资本公积的减少数 (使用数)
资本公积的增加数
期末余额： 资本公积的结余数
☆账户性质：所有者权益类 ☆账户结构：贷增借减
（二）资本公积业务的核算(举例)
【例5-4】 京连公司接受某投资者的投资5 000 000元,其 中4 000 000元作为实收资本,另1 000 000元作为资本公积, 公司收到该投资者的投资后存入银行,其他手续已办妥。
第五章 企业主要经济业务的核算
第一节 企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算
第一节 企业主要经济业务概述
制造业企业是产品的生产单位，其完整的生 产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构 成。
未分配利润
（一）实收资本业务的核算
1．实收资本的含义 指企业的投资者按照企业章程或合同、协议
的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规 定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。
（一）实收资本业务的核算
短期借款
应付利息
偿还（减少） 取得（增加） 实际支付 预先提取计入损益
期末余额： 结余额
☆账户性质：负债类
期末余额： 已预提未支付的利 息费用
☆账户结构：贷增借减
3．短期借款的会计处理
“财务费用”账户
财务费用
发生的费用： 利息支出、手续费、汇兑损失
利息收入、汇兑收益、 期末转入“本年利润” 的财务费用额
4. 资本公积的核算
设置“资本公积”账户
资本公积
资本公积的减少数 (使用数)
资本公积的增加数
期末余额： 资本公积的结余数
☆账户性质：所有者权益类 ☆账户结构：贷增借减
（二）资本公积业务的核算(举例)
【例5-4】 京连公司接受某投资者的投资5 000 000元,其 中4 000 000元作为实收资本,另1 000 000元作为资本公积, 公司收到该投资者的投资后存入银行,其他手续已办妥。
第五章 企业主要经济业务的核算
第一节 企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算
第一节 企业主要经济业务概述
制造业企业是产品的生产单位，其完整的生 产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构 成。
筹集资金业务的会计核算
学习任务五 供应过程的会计核算
• 相关知识
一、供应过程核算的任务
用货币资金购买材料，形成生产储备 ，借以保证生产过程的不断进行。主要 涉及购货和付款两个方面的核算。
学习任务五 供应过程的会计核算
二、材料及其采购成本 • 买价 • 运杂费 （包括运输费、装卸费、保险费等，但不包
括差旅费） • 运输途中的合理损耗 • 入库前的挑选整理费用 • 购入材料负担的税金（注意一般纳税人和小规模纳税
先分组讨论 然后派代表发言讨论结果 最后讲评
学习任务七 销售过程的会计核算
• 学习导入 1、你认为销售过程的业务主要指什么？ 2、你认为这三种收入有区别吗？ 3、你认为这三种收入分别属于什么收入？ 4、你认为这三种收入之间的区别是什么呢？
学习任务七 销售过程的会计核算
• 相关知识
一、销售过程的会计核算任务
学习任务五 供应过程的会计核算
五、购进固定资产的核算 （一）账户设置
固定资产、在建工程、银行存款、应付账款、应付 票据、预付账款、应交税费——应交增值税（进项税 额） （二）主要业务处理举例 【例1】东方公司为一般纳税人，6月5日从甲公司购入需 安装的设备一台，增值税专用发票买价上注明500 000 元，增值税85 000元，所有款项均已用银行存款支付。 【例2】6月11日，东方公司开出转账支票支付安装费用
学习任务六 生产过程的会计核算
一、生产过程会计核算的任务 • 进行生产费用的核算
相关知识
• 有关劳动资料的耗费，如固定资产折旧；
• 有关劳动对象的耗费，如各种原材料和辅助材料；
• 有关活劳动的耗费，如工资、工资附加费；
• 其他纯货币支出，如水电费；等等。
学习任务六 生产过程的会计核算
第五章-企业主要经济业务核算和成本计算习题及参考答案(1)
第五章企业主要经济活动核算和成本计算一、名词解释1．资金筹集2．存货3．销项税额4．进项税额5．存货采购成本6．存货采购费用7．生产费用8．产品生产成本9．成本项目10．成本计算对象二、填空题1．从企业资金筹集渠道来看，企业的资金来源主要包括两部分：是，即企业的实收资本（或股本）；二是，即企业的各种负债。
2．企业的资本金有多种形式，如按投资主体不同，可以分为、、和；按投入资本的物质形态不同，可以分为、和等。
3．为核算企业投入资本的增减变动及其结果，应设置“”账户；为核算企业向银行或其他金融机构借入的还款期在1年以内（含1年）的各种借款，应设置“”账户；为核算企业向银行或其他金融机构借入的还款期在1年以上的各种借款，应设置“”账户。
4．在企业的经济业务中，属于资金退出业务的主要包括：、、和等。
5．存货范围的确定，应以企业对存货是否具有为标准。
按此标准，企业的存货主要包括：、、、和。
6．存货的采购成本包括、附带成本和。
其中，附带成本主要包括、、、等。
7．对增值税一般纳税人来说，其当期应纳增值税额的计算是：应纳税额＝－。
增值税是一种税。
8．“应付票据”账户是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的，包括和。
9．《企业会计准则第1号——存货》规定，企业应当采用、、确定发出存货的实际成本。
10．企业为生产产品而发生的各项耗费的货币表现，称之为；企业为生产一定各类、一定数量的产品所发生的各种费用，即为，也称为，简称。
11．按生产费用计入产品成本的方式不同，生产费用可分为和。
12．为核算产品生产成本，企业一般设立、、三个成本项目。
13．期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用，包括、和。
14．收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括、和。
15．利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润润包括、等。
16．为核算企业的利润总额的形成和计算净利润，应设置“”账户；为核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或亏损弥补）后的积存余额，应设置“”账户。
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第五章 企业主要经济业务的核算
第一节
第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
资金筹集业务的会计处理
生产准备业务的会计处理 产品生产业务的会计处理 商品销售业务的会计处理 财务成果业务的会计处理 资金退出业务的会计处理
制造业企业是以产品的生产和销售为主要 活动内容的经济组织。
资金筹 集业务 资金投入
▲
分期付息到期还本：（1）计提利息，（2）支付利息 ※借：财务费用（最后一期未计提） ※借：财务费用 应付利息（已计提） 贷：应付利息 贷：银行存款 到期一次还本付息：（1）计提利息，（2）支付利息
※借：财务费用（最后一期未计提） ※借：财务费用 长期借款-应计利息 贷：长期借款-应计利息 贷：银行存款
贷：银行存款
96 000
•
★企业:泛指一切从事生产、流通或者服务 活动以谋取经济利益为目的的经济组织。 • ★按照企业财产组织方式不同分为： • 独资企业 • 合伙企业 • 公司制企业：通过发行股份获得大量 资金，目前大多数企业采用，主要包括： 有限责任公司和股份有限公司。
• 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。
资金筹集业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
生产过程
资金退出
货币 资金
▲ 供应过程 ▲
▲ 销售过程 ▲
投入 资本 负债
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
分配利润 、缴纳税 金等
筹资业务
资产=负债+所有者权益
• 资金筹集的来源： –投入 √ –借入 √ • 所有者与债权人 –所有者：股东等 –债权人：银行、非银行金融机构
（2）第1-4年各年按年计提利息，第五年底还本 付息。
借：财务费用 80 000 贷：长期借款-应计利息
80 000
借：财务费用 80 000 长期借款-应计利息 320 000 贷：银行存款 400 000
资金退出业务
偿还银行借款的会计处理
会计处理时涉及的账户主要有“短期借款”、“长期借 款”、“银行存款”、“库存现金”等。
借：财务费用 贷：应付利息 600 600
京连有限责任公司于2006年4月1日借入临 时借款1 000 000元存入银行（3个月，年利率 为6%，利息按季支付）。
要求: ※借款的确认 ※计提确认4、5、6月各月短期借款利息 ※用银行存款按季度支付利息 ※6月30日还本
确认4、5、6月各月短期借款利息(计提方式)
生产准 备业务
供应过程
▲
产品生 产业务
生产过程
▲
商品销 售业务
销售过程 ▲
财务成果 形成与分 配业务
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
投入 资本
负债
货币 资金
设备购 置业务
储备 资金 固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
分配利润 、缴纳税 金等
财务成果形成 与分配业务
第一节 资金筹集业务的会计处理
二、银行借款的会计处理
银行借款：企业根据与银行签订的借款 合同向银行或其他金融机构借入的约定在一 定期限内还本付息的款项。
分类：
按偿还期的不同
短期借款
长期借款
“短期借款”账户
反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一 年以下（含一年）的各种借款。 取得短期借款主要目的是解决企业临时周转资金短缺。
例5-51-1 永安公司于××年1月1日从银行取得短期 借款，协议如下：借款本金为800 000元，期限为5年， 年利率为10％，（1）协议规定借款分期付息。 （2）协议规定借款到期一次还本付息。 （1）第1-4年各年按年计提利息，并支付利息。
借：财务费用 80 000 贷：应付利息 80 000 借：应付利息 80 000 贷：银行存款 80 000
负债类账户
借
长期借款
期初余额：…
贷
核算本金和利息
归还的长期借款本息
本期发生额： …
取得的长期借款、计提的利息
பைடு நூலகம்
本期发生额： … 期末余额：企业期末尚未归 还的长期借款本息
按债权人设置明细账进行明细分类核算。
银行借款的会计处理 （一）短期借款取得的会计处理
例5-4 永安公司于××年12月10日向银行借 入期限3个月、年利率为6％的借款100 000元， 所得款项存入银行存款户。
（二）接受实物资产的投资
例5-2 永安公司于××年12月2日收到丙公司作为 资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别 为800 000元和200 000元，共计1 000 000元。
借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本—丙公司 1 000 000
（三）接受无形资产的投资
例5-3 永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资 本投入的一项专利权，确认的价值为300 000元。 借：无形资产 300 000 贷：实收资本—甲公司 300 000
短期借款利息的确认与计量
损益类帐户
借
财务费用
贷
企业发生的各种财 务费用
企业需冲减的财务费 用和期末转入“本年 利润”账户的财务费 用
（1）利息的确认与计量 ※确认方法：短期借款利息支出属于企业为筹集资金而发生的 耗费，在会计核算中应作为财务费用加以确认，按月确认。 ※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间
•
不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：
实收资本
① 投入资本
固定资产
短期借款
② 借入资金
无形资产
长期借款
② 借入资金
银行存款
【例5-52】××年12月27日，永安企业开出转账 支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银 行借款本金40 000元和全部已计提的利息800元。
借：短期借款 应付利息 贷：银行存款
只核算本金 40 000 800 40 800
【例5-53-1】××年1月1日，永安企业向中国建 设银行借入到期一次还本付息长期借款90 000元， 直接用于采购机器设备一台，该设备已投入使用。 借：固定资产 90 000
核算本金和利息
贷：长期借款
90 000
【例5-53-2】××年1月31日，永安企业计提1月 份向银行借入的上述到期一次还本付息的长期借 款利息450元。 借：财务费用 450
贷：长期借款-应计利息 450
核算本金和利息
【例5-53】××年12月30日，接银行通知，永安 企业向银行借入的到期一次还本付息的长期借款 已到期，本金90 000和已计提利息5 400元，未计 提利息600元，已直接从存款中划转。 借：财务费用 长期借款-本金 -应计利息 600 90 000 5 400
（3）利息支付方式及账务处理方法
※按月度支付：直接记入本月的“财务费用”和“银 行存款”账户。 ※按季度或半年支付：按照权责发生制原则要求，计 提确认时，记入各月的“财务费用”和“应付利息” 账户；支付时记入“应付利息”和“银行存款”账户。
【例5-42】
××年12月31日，永安企业
计提确认本期银行短期借款利息600元。
负债类账户
借
短期借款
期末余额：…
贷 只核算本金
归还的借款/借款的减少
本期发生额： …
取得的借款/借款的增加
本期发生额：…
期末余额：企业期末尚未归还 的短期借款本金
按照债权人设置明细账进行明细分类核算。
“长期借款”账户
反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不 含一年）的各种借款。 取得长期借款的主要目的是为了扩大企业的生产规模。
借：财务费用 5 000
贷：应付利息
支付4、5、6月利息 借：应付利息 贷：银行存款 6月底用银行存款偿还本金 借：短期借款 贷：银行存款 1 000 000
5 000
※各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）
15 000 15 000
1 000 000
长期借款利息的确认与计算
“长期借款” 利息的核算 分期付息到期还本 到期一次还本付息
凡应属本期的收入和费用，不论其 款项是否在本期收到或付出，都作为 本期的收入和费用处理：如：上月收 到预付款，本月发货。确认为本月收 （2）利率的确定 入。 凡不应属本期收入和费用，即使款 ※月利率＝年利率÷12； 项在本期收到或付出，也不应作为本 期的收入和费用处理：如：预付十个 ※日利率＝月利率÷30；短期借款利息＝借款本金×利率×时间 月房租，则每月确认租金费用。
借
减少额 本期发生额：
实收资本
期初余额：…
贷
企业实际收到投资者投入资本
本期发生额：
期末余额：企业期末实有的资本数额
按照投资者的名称设置明细账进行明细分类核算。
借：银行存款 700 000 贷：实收资本—甲公司 700 000
会计处理： （一）接受货币资金的投资
例5-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为 资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 的资金1000 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 1 700 000 贷：实收资本—甲公司 700 000 —乙公司 1 000 000
一、实收资本的会计处理
实收资本：企业接受投资者作为资本投 入的资金，对于企业而言称为实收资本。
•
分类： 按投资主体的不同
国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 货币资金投资
按投资资产的形态
实物资产投资 无形资产投资
“实收资本”账户
核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。
所有者权益类账户
借：银行存款 贷：短期借款
100 000 100 000
（二）长期借款取得的会计处理
第一节
第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
资金筹集业务的会计处理
生产准备业务的会计处理 产品生产业务的会计处理 商品销售业务的会计处理 财务成果业务的会计处理 资金退出业务的会计处理
制造业企业是以产品的生产和销售为主要 活动内容的经济组织。
资金筹 集业务 资金投入
▲
分期付息到期还本：（1）计提利息，（2）支付利息 ※借：财务费用（最后一期未计提） ※借：财务费用 应付利息（已计提） 贷：应付利息 贷：银行存款 到期一次还本付息：（1）计提利息，（2）支付利息
※借：财务费用（最后一期未计提） ※借：财务费用 长期借款-应计利息 贷：长期借款-应计利息 贷：银行存款
贷：银行存款
96 000
•
★企业:泛指一切从事生产、流通或者服务 活动以谋取经济利益为目的的经济组织。 • ★按照企业财产组织方式不同分为： • 独资企业 • 合伙企业 • 公司制企业：通过发行股份获得大量 资金，目前大多数企业采用，主要包括： 有限责任公司和股份有限公司。
• 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。
资金筹集业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
生产过程
资金退出
货币 资金
▲ 供应过程 ▲
▲ 销售过程 ▲
投入 资本 负债
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
分配利润 、缴纳税 金等
筹资业务
资产=负债+所有者权益
• 资金筹集的来源： –投入 √ –借入 √ • 所有者与债权人 –所有者：股东等 –债权人：银行、非银行金融机构
（2）第1-4年各年按年计提利息，第五年底还本 付息。
借：财务费用 80 000 贷：长期借款-应计利息
80 000
借：财务费用 80 000 长期借款-应计利息 320 000 贷：银行存款 400 000
资金退出业务
偿还银行借款的会计处理
会计处理时涉及的账户主要有“短期借款”、“长期借 款”、“银行存款”、“库存现金”等。
借：财务费用 贷：应付利息 600 600
京连有限责任公司于2006年4月1日借入临 时借款1 000 000元存入银行（3个月，年利率 为6%，利息按季支付）。
要求: ※借款的确认 ※计提确认4、5、6月各月短期借款利息 ※用银行存款按季度支付利息 ※6月30日还本
确认4、5、6月各月短期借款利息(计提方式)
生产准 备业务
供应过程
▲
产品生 产业务
生产过程
▲
商品销 售业务
销售过程 ▲
财务成果 形成与分 配业务
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
投入 资本
负债
货币 资金
设备购 置业务
储备 资金 固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
分配利润 、缴纳税 金等
财务成果形成 与分配业务
第一节 资金筹集业务的会计处理
二、银行借款的会计处理
银行借款：企业根据与银行签订的借款 合同向银行或其他金融机构借入的约定在一 定期限内还本付息的款项。
分类：
按偿还期的不同
短期借款
长期借款
“短期借款”账户
反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一 年以下（含一年）的各种借款。 取得短期借款主要目的是解决企业临时周转资金短缺。
例5-51-1 永安公司于××年1月1日从银行取得短期 借款，协议如下：借款本金为800 000元，期限为5年， 年利率为10％，（1）协议规定借款分期付息。 （2）协议规定借款到期一次还本付息。 （1）第1-4年各年按年计提利息，并支付利息。
借：财务费用 80 000 贷：应付利息 80 000 借：应付利息 80 000 贷：银行存款 80 000
负债类账户
借
长期借款
期初余额：…
贷
核算本金和利息
归还的长期借款本息
本期发生额： …
取得的长期借款、计提的利息
பைடு நூலகம்
本期发生额： … 期末余额：企业期末尚未归 还的长期借款本息
按债权人设置明细账进行明细分类核算。
银行借款的会计处理 （一）短期借款取得的会计处理
例5-4 永安公司于××年12月10日向银行借 入期限3个月、年利率为6％的借款100 000元， 所得款项存入银行存款户。
（二）接受实物资产的投资
例5-2 永安公司于××年12月2日收到丙公司作为 资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别 为800 000元和200 000元，共计1 000 000元。
借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本—丙公司 1 000 000
（三）接受无形资产的投资
例5-3 永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资 本投入的一项专利权，确认的价值为300 000元。 借：无形资产 300 000 贷：实收资本—甲公司 300 000
短期借款利息的确认与计量
损益类帐户
借
财务费用
贷
企业发生的各种财 务费用
企业需冲减的财务费 用和期末转入“本年 利润”账户的财务费 用
（1）利息的确认与计量 ※确认方法：短期借款利息支出属于企业为筹集资金而发生的 耗费，在会计核算中应作为财务费用加以确认，按月确认。 ※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间
•
不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：
实收资本
① 投入资本
固定资产
短期借款
② 借入资金
无形资产
长期借款
② 借入资金
银行存款
【例5-52】××年12月27日，永安企业开出转账 支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银 行借款本金40 000元和全部已计提的利息800元。
借：短期借款 应付利息 贷：银行存款
只核算本金 40 000 800 40 800
【例5-53-1】××年1月1日，永安企业向中国建 设银行借入到期一次还本付息长期借款90 000元， 直接用于采购机器设备一台，该设备已投入使用。 借：固定资产 90 000
核算本金和利息
贷：长期借款
90 000
【例5-53-2】××年1月31日，永安企业计提1月 份向银行借入的上述到期一次还本付息的长期借 款利息450元。 借：财务费用 450
贷：长期借款-应计利息 450
核算本金和利息
【例5-53】××年12月30日，接银行通知，永安 企业向银行借入的到期一次还本付息的长期借款 已到期，本金90 000和已计提利息5 400元，未计 提利息600元，已直接从存款中划转。 借：财务费用 长期借款-本金 -应计利息 600 90 000 5 400
（3）利息支付方式及账务处理方法
※按月度支付：直接记入本月的“财务费用”和“银 行存款”账户。 ※按季度或半年支付：按照权责发生制原则要求，计 提确认时，记入各月的“财务费用”和“应付利息” 账户；支付时记入“应付利息”和“银行存款”账户。
【例5-42】
××年12月31日，永安企业
计提确认本期银行短期借款利息600元。
负债类账户
借
短期借款
期末余额：…
贷 只核算本金
归还的借款/借款的减少
本期发生额： …
取得的借款/借款的增加
本期发生额：…
期末余额：企业期末尚未归还 的短期借款本金
按照债权人设置明细账进行明细分类核算。
“长期借款”账户
反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不 含一年）的各种借款。 取得长期借款的主要目的是为了扩大企业的生产规模。
借：财务费用 5 000
贷：应付利息
支付4、5、6月利息 借：应付利息 贷：银行存款 6月底用银行存款偿还本金 借：短期借款 贷：银行存款 1 000 000
5 000
※各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）
15 000 15 000
1 000 000
长期借款利息的确认与计算
“长期借款” 利息的核算 分期付息到期还本 到期一次还本付息
凡应属本期的收入和费用，不论其 款项是否在本期收到或付出，都作为 本期的收入和费用处理：如：上月收 到预付款，本月发货。确认为本月收 （2）利率的确定 入。 凡不应属本期收入和费用，即使款 ※月利率＝年利率÷12； 项在本期收到或付出，也不应作为本 期的收入和费用处理：如：预付十个 ※日利率＝月利率÷30；短期借款利息＝借款本金×利率×时间 月房租，则每月确认租金费用。
借
减少额 本期发生额：
实收资本
期初余额：…
贷
企业实际收到投资者投入资本
本期发生额：
期末余额：企业期末实有的资本数额
按照投资者的名称设置明细账进行明细分类核算。
借：银行存款 700 000 贷：实收资本—甲公司 700 000
会计处理： （一）接受货币资金的投资
例5-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为 资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 的资金1000 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 1 700 000 贷：实收资本—甲公司 700 000 —乙公司 1 000 000
一、实收资本的会计处理
实收资本：企业接受投资者作为资本投 入的资金，对于企业而言称为实收资本。
•
分类： 按投资主体的不同
国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 货币资金投资
按投资资产的形态
实物资产投资 无形资产投资
“实收资本”账户
核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。
所有者权益类账户
借：银行存款 贷：短期借款
100 000 100 000
（二）长期借款取得的会计处理