《国际税收》 2税收管辖权
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我国税法 关于"居民" 关于"居民"身份的规定
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我国个人所得税的居民身份
个人所得税法
– 第一条:规定了居民和非居民的判断标准及其纳税 第一条:
义务
个人所得税法实施条例
– 第二条:解释了"在中国境内有住所" 的含义 第二条:解释了"在中国境内有住所" – 第三条:解释了 "在境内居住满一年"的含义 第三条: 在境内居住满一年" – 第六条: "5年规则" 第六条: 年规则" – 第七条: "90天规则" 第七条: 90天规则 天规则"
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总机构所在地 与实际管理和控制地的区别
总机构所在地,即公司总部所在地, 总机构所在地,即公司总部所在地,它强调的是法人 组织结构主体的重要性. 组织结构主体的重要性. 实际管理和控制地,强调的是法人权力机构和权力人 实际管理和控制地, 物的重要性, 物的重要性,一般根据公司董事会的召开地或公司董 事的居住地来判断. 事的居住地来判断.
– 实际管理和控制地 – 总机构所在地
我国企业所得税居民身份的确定采用的是注册登记 地和实际控管地两个标准(具其一即可) 地和实际控管地两个标准(具其一即可)
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案例:贝尔斯联合矿业有限公司 贝尔斯联合矿业有限公司
诉税务官何奥案(英国,1906) 诉税务官何奥案(英国,1906)
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(二)税收管辖权的类型
来源地税收管辖权 (source jurisdiction to tax)
– 按照属地主义原则,以国家主权所能达到的地域范 按照属地主义原则, 围为依据,基于所得来源地而行使的税收管辖权. 围为依据,基于所得来源地而行使的税收管辖权
居民(公民) 居民(公民)税收管辖权 (residence/citizen jurisdiction to tax)
计算期间
– 按在一个纳税年度中或在任何连续12个月中计算. 按在一个纳税年度中或在任何连续12个月中计算. 12个月中计算
停留时间
– 多数国家采用183天标准 多数国家采用183 183天标准 – 有的国家采用365天标准或其他标准 有的国家采用365 365天标准或其他标准 我国个人所得税居民身份的确定也规定了停留时间标准 停留时间标准, 我国个人所得税居民身份的确定也规定了停留时间标准,我国采 用的是365天标准. 365天标准 用的是365天标准.
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税收管辖权的独立自主性 和约束性
独立自主性 税收管辖权 约束性 主权约束 外交豁免权的约束
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(二)税收管辖权的类型
税收管辖权受国家主权范围的约束
地域范围——属地原则 地域范围——属地原则——来源地税收管辖权 属地原则——来源地税收管辖权 主权范围 人的范围——属人原则 人的范围——属人原则——居民税收管辖权 属人原则——居民税收管辖权 公民税收管辖权
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一,税收管辖权的概念和类型
(一)税收管辖权的概念 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权, 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权,它表现 在一国政府有权决定对哪些人征税,对哪些东西征税, 在一国政府有权决定对哪些人征税,对哪些东西征税, 征什么税,征多少税等方面. 征什么税,征多少税等方面.
的含义 – 第四条:解释了"实际管理机构"的含义 第四条:解释了"实际管理机构"
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我国企业所得税法 我国企业所得税法
第一条 在中华人民共和国境内 , 企业和其他取得收入的组织 在中华人民共和国境内, 以下统称企业)为企业所得税的纳税人, (以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳 企业所得税. 企业所得税. 个人独资企业,合伙企业不适用本法. 个人独资企业,合伙企业不适用本法. 第二条 企业分为居民企业和非居民企业. 企业分为居民企业和非居民企业. 本法所称居民企业,是指依法在中国境内成立, 本法所称居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外 地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业. 实际管理机构在中国境内的企业 国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业. 本法所称非居民企业,是指依照外国(地区) 本法所称非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实 际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构 场所的 设立机构, 际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构,场所的,或 者在中国境内未设立机构,场所, 者在中国境内未设立机构,场所,但有来源于中国境内所得的企 业.
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ21
个人所得税法实施条例 个人所得税法实施条例
第二条 税法第一条第一款所说的在中国境内有住所 的个人,是指因户籍,家庭, 的个人,是指因户籍,家庭,经济利益关系而在中国 境内习惯性居住的个人. 境内习惯性居住的个人. 第三条 税法第一条第一款所说的在境内居住满一年, 税法第一条第一款所说的在境内居住满一年, 是指在一个纳税年度中在中国境内居住365 365日 是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日.临时离 境的,不扣减日数. 境的,不扣减日数. 前款所说的临时离境, 前款所说的临时离境,是指在一个纳税年度中一 次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境. 30日或者多次累计不超过90日的离境 次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境.
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三,居民税收管辖权 和居民身份的确定
(一)居民税收管辖权的含义 (二)居民身份的确定 1. 自然人居民身份的确定 2. 法人居民身份的确定 (三)一些国家税收居民身份的确定标准
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(一)居民税收管辖权的含义
居民税收管辖权
– 一国政府要对本国税法中规定的居民来源于本国境内, 一国政府要对本国税法中规定的居民来源于本国境内, 境外的所得行使征税权. 境外的所得行使征税权.
– 永久性住所 – 重要利益中心 – 习惯性居所 – 国籍 – 双方协商
我国对外协定对此的处理不一
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2. 法人居民身份的确定
注册登记地标准(place-of-incorporation test) 注册登记地标准(place-of管理地标准(place-of管理地标准(place-of-management test)
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1. 自然人居民身份的确定
住所标准 居所标准 停留时间标准
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住所(domicile)标准 住所(domicile)标准
住所
– 是指一个人固定的或永久性的居住地 是指一个人固定的或永久性的居住地 固定的或永久性
住所标准
– 在判定自然人的居民身份时,凡是在本国境内有住所的,即为该国的税 在判定自然人的居民身份时,凡是在本国境内有住所的, 收居民(以下简称居民) 收居民(以下简称居民)
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我国个人所得税法 我国个人所得税法
第一条 在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住 在中国境内有住所, 满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,依照 满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得, 本法规定缴纳个人所得税.(居民) 本法规定缴纳个人所得税.(居民) .(居民 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满一年的个人,从中国境内取得的所得,依照 居住不满一年的个人,从中国境内取得的所得, 本法规定缴纳个人所得税.(非居民) 本法规定缴纳个人所得税.(非居民) .(非居民
– 我国香港地区,阿根廷,乌拉圭,巴拿马等少数国家和地区 我国香港地区,阿根廷,乌拉圭,
同时实行来源地管辖权, 同时实行来源地管辖权,居民管辖权和公民管辖权
– 美国等个别国家
不同经济条件下的国家, 不同经济条件下的国家,对来源地税收管辖权和居民税收 管辖权有不同的侧重. 管辖权有不同的侧重.
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居所(residence)标准 居所(residence)标准
居所
– 一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住(只 一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住( 是临时居住)的居住地. 是临时居住)的居住地.
居所标准
– 在判定自然人的居民身份时,凡是在本国境内有居所的,即 在判定自然人的居民身份时,凡是在本国境内有居所的, 为该国的居民. 为该国的居民.
– 按照属人主义原则,以国家主权所能达到的人员范 按照属人主义原则, 围为依据, 围为依据,以居民或公民为标准而行使的税收管辖 权.
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二,各国税收管辖权的实施情况
同时实行来源地管辖权和居民管辖权
– 包括我国在内的世界上大多数国家 包括我国在内的世界上大多数国家
实行单一的来源地管辖权
居民的纳税义务
– 一国居民对其居住国政府负有无限纳税义务,即要就 一国居民对其居住国政府负有无限纳税义务 无限纳税义务, 来源于境内,境外的所得向其居住国政府纳税 向其居住国政府纳税. 其来源于境内,境外的所得向其居住国政府纳税.
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(二)居民身份的确定
自然人居民 居民 法人居民
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个人所得税法实施条例 个人所得税法实施条例
第六条 在中国境内无住所,但是居住一年以上五年以下的个人, 在中国境内无住所,但是居住一年以上五年以下的个人, 五年以下的个人 其来源于中国境外的所得,经主管税务机关批准,可以只就 只就由中 其来源于中国境外的所得,经主管税务机关批准,可以只就由中 公司, 支付的部分缴纳个 境内公司 企业以及其他经济组织或者个人支付的部分 国境内公司,企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个 人所得税;居住超过五年的个人,从第六年起, 人所得税;居住超过五年的个人,从第六年起,应当就其来源于 中国境外的全部所得缴纳个人所得税.("5年规则") 中国境外的全部所得缴纳个人所得税.( .(" 年规则" 第七条 在中国境内无住所,但是在一个纳税年度中在中国境内 在中国境内无住所, 连续或者累计居住不超过90日的个人,其来源于中国境内的所得, 不超过90日的个人 连续或者累计居住不超过90日的个人,其来源于中国境内的所得, 境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构, 由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构,场所负担的 部分,免予缴纳个人所得税.("90天规则") 部分,免予缴纳个人所得税.( 90天规则 缴纳个人所得税.(" 天规则"
国际税收_第2章_国际税收管辖权
2、税收管辖权的类型
属地原则和属人原则
属地原则：一国政府可以在本国区域的领
土和空间内行使政治权利。 属人原则：一国政府可以对本国的公民和 居民行使政治权利。
属地原则和属人原则两大原则，可以把税收管 辖权分为：
（1）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定
的居民（包括自然人和法人）取得的收益、所得 和财产行使征税权； （2）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国 要对来源于本国境内的收益、所得和财产行使征 税权； （3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的 公民所取得的收益、所得和财产行使征税权。
二、法人居民身份的判定标准 确认公司在税法上的居民身份，同确认自然人 的居民身份一样，其目的是对居民的国内外所 得行使征税权。 1．注册地标准。 2．管理机构所在地标准。 3．总机构所在地标准。 4．资本控制标准。 5．主要经营活动所在地标准
பைடு நூலகம்
1．注册地标准。
即按一国法律在该国注册成立的公司为 该国的居民纳税人 美、法、英、德、瑞典、意、泰、芬兰、 澳大利亚和墨西哥等国，都采用这一标准。 凡是在该国境内依法登记成立的公司企业， 即为该国的居民纳税人。例如，美国税法规 定，凡属按照美国任何一个州的法律向州政 府注册设立的跨国公司，不论其总管理机构 是否设在美国，也不论是美国人还是外国人 开设的，均被认定为为美国居民公司，对其 来自世界各地的所得进行征税。
我国居住时间标准 我国税法规定，在一个纳税年度中在我国 住满1年的个人为我国的税收居民(我国的纳 税年度为日历年度，所以一个在我国无住所 的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12 月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度 住满365天并不会成为我国的税收居民)。
如某外国人2003年2月12日来华工作，2004年 2月15日回国， 2004年3月2日返回中国，2004 年11月15日至2004年11月30日期间，因工作需 要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于 2005年11月20日离华回国。
国际税收第二章 国际税收管辖权
（１） 所得支付地标准 一个跨国非独立个人劳动者受聘或受雇于非居住国，其劳务所得是 由具有非居住国居民身份的聘主或雇主支付的，或者是由居住国的 聘主或雇主设在非居住国的常设机构或固定基地支付的，可以认定 其所得是来源于非居住国，并由该非居住国对其行使地域税收管辖 权进行征税。
（２） 停留时间标准 如果一个跨国非独立个人劳动者受聘或受雇于非居住国取得的劳务 所得，不是由非居住国支付，而是由居住国聘主或雇主所支付，那 么，只要该非独立个人劳动者在一个会计年度中，连续或累计停留 在非居住国已超过１８３天，便可以认定该非独立个人劳动者在此 期间取得的所得来源于非居住国，并由非居住国对其行使地域税收 管辖权进行征税。
活动，而是将其资金、财产和权利供他人使用所取得的所
得。这类所得不同于直接介入经营商业、工业、服务业等
营利事业的所得，所以又被称为“被动所得” 或“消极所
得”。最具代表性的投资所得为利息、股息和特许权使用
费等。
南开大学经济学院
南开大学经济学院
（四） 关于财产所得来源地的确定
南开大学经济学院
第五节 各国税收管辖权的行使情况
南开大学经济学院
• （１） 常设机构的概念
•
所谓常设机构，是指企业在一国境内进行全部或部分经营活动的
固定营业场所。常设机构具有以下三个特征：
•
第一是要有一个营业场所，如房屋、场地或机器设备等设施，这
种营业场所并没有任何规模上的限制，也不论是自有的还是租赁的；
•
第二是这一场所必须是固定的，即有确定的地理位置，且有一定
各国由于社会保障制度的不同，支付个人退休金的资金来源也各不 相同。 （５） 学生的所得
学生或企业学徒如果仅由于接受教育或培训的目的停留在非居住国， 其为维持生活、教育或培训而收到的来源于非居住国以外的款项，该 非居住国不应该对其进行征税。
朱青国际税收第2章
(二)自然人居民身份的判定标准类别
1.住所标准 2.居所标准 3.停留时间标准
1.住所标准
住所是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永 久性的居住地。——定居之地 永久性住所所在地
标准选择：多数国家采用事实标准；希腊和英国采用主 观意愿标准；美国1984年前采用主观意愿标准，1984年 后采用绿卡标准。
有在希腊安家或长期居住的意向。
(1)在纳税年度内停留182天以上; (2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政 年度至少停留了60天。 (1)在纳税年度停留183天或以上; (2)在纳税年度停留了30天以上，同时在该纳税 年度及以前的年度中总共停留了224天以上
(1)在意大利办理了居住人口登记; (2)在意大利有利益中心或经营地; (3)在一财政年度中在意大利停留了183天以上
住所的区别：1.住所是个人的久住之地，而居所只是
人们因某种原因而暂住或客居之地; 2.住所通常涉及 到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地， 而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了 较长时间或有条件长时期居住。
居所的判定依据：是否拥有可供其长期使用的住房,如 德国/爱尔兰(至少停留一天)/英国,居住时间的长短以 及当事人与居住地关系的持久性。
一、自然人居民身份的判定标准 二、法人居民身份的判定标准
——居民管辖权
一、自然人居民身份的判定标准
(一)居民身份的含义
对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概 念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长 的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身 份对该国做短暂的访问或逗留。
判断标准：主观意愿标准和客观事实标准。
天的计算。
我国停留时间标准的判定
国际税收习题案例
第二章所得税的税收管辖权1、某人为一家外国公司雇员，在2010年度中受派在中国境内工作，月工资3000美元。
其工资、薪金是由境外公司支付的，且不是由该公司在中国境内的机构负担的。
该雇员该年度在华工作天数累计为200天。
2010年11月，该雇员被派往日本短期工作，11月5日从中国出境，11月17日回到中国继续工作。
请计算其2010年11月应在我国缴纳的个人所得税（不考虑税收抵免问题，1美元=6.4915人民币）解析：该雇员属于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日（或183日）但不满一年的个人。
根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，即而属于“境内来源、境内外支付”须向我国纳税。
该雇员当月应向我国纳税的税额计算如下：(1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：(3000x6.4915－4800)×20%－375(速算扣除数)＝2560(元)(2)当月应纳税额：2560×18/30=1536（元）2、一外籍个人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，每月工资由该企业支付10,000元人民币，由外方公司支付4,000美元，该个人2010年度已在我国境内实际工作330天。
2010年12月，该名经理被派往泰国短期工作，12月5日从中国出境，12月17日回到中国继续工作。
请计算其2010年12月应在我国缴纳的个人所得税（不考虑税收抵免问题，1美元=6.4915人民币）解析：该经理属于高管人员，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日（或183日）但不满一年的个人。
根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作12天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。
国际税收2
《国际税收》一各位同学，现在我们开始第一阶段内容的学习，在这阶段的学习中，希望大家能认真学习课件中的相关内容，在理解的基础上，认真复习本阶段的练习题，学习中如有不明白或不理解的地方，可以到课程论坛里提问交流。
一、本阶段学习内容概述1-1、国际税收与国家税收等相关学科的关系。
1-2、国际税收的概念。
国际税收是指两个或两个以上国际政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。
它有三层重要的含义：1、不能脱离国家税收而单独存在；2、不能离开跨国纳税人这个关键因素；3、它是关于国家之间的税收分配关系。
1-3、国际税收的研究对象1-4、国际税收的研究范围国际税收主要是研究所得税以及一般财产税方面的问题。
1-5、国际税收的研究内容税收管辖权、国际重复征税、国际避税及其防范、国际税收协定1-6、国际税收的研究方法。
2-1、国际税收产生的条件。
2-2、国际税收形成的历史过程国际税收的形成在19世纪末20世纪初，经历了史前期、雏形期、形成期三个阶段。
2-3、国际税收的非规范化阶段。
2-4、国际税收的规范化阶段。
3-1、管辖与管辖权3-2、税收管辖权的概念。
各个国家根据本国利益制定本国税法，使得有关国家的涉外税收部分产生冲突，并在国际税收关系上引起不协调。
这是研究税收管辖权的重要原因。
在税收管辖权的概念中要注意理解税收管辖权具有的两个重要的特性：独立性和排他性。
3-3、收入来源地管辖权的概念。
3-4、应税所得的含义。
3-5、收入来源地的确定3-6、居民管辖权的概念3-7、居民身份的确定3-8、双重身份的确定3-9、国际海运企业居民身份的判定3-10、公民管辖权的概念3-11、公民身份的确定3-12、国际变动与双重国籍的处理3-13、各国对税收管辖权的选择3-14、各国对税收管辖权的实施多数国家都是以其中一种税收管辖权为主，而另一种税收管辖权为辅。
4-1、重复征税的概念4-2、狭义的和广义的国际重复征税4-3、国际重复征税问题的产生4-4、处理国际重复征税问题的必要性4-5、处理国际重复征税问题的范围从“人”和“税”两方面来确定国际重复征税问题的处理范围4-6、单边方式二、重难点讲解重难点一：国际税收产生的条件1、国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提。
国际税收名词解释及简答
1，国际税收：在开放经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突带来的一些税收问题和税收现象，其本质是国与国之间的税收分配和税收协调关系。
2，合作性协调：有关国家通过谈判就各自税率、税基等达成协议，并根据协议的内容确定对对方国家商品或纳税人征税的制度和方法。
3，非合作性协调：一个国家在其他国家竞争压力的驱使下，在其他国家税收制度既定的情况下单方面调整自己的税收制度，使本国的税收制度与他国尽量保持一致的税收国际协调。
4，税收管辖权：是一国政府可以完全独立自主地在不受外来干预的条件下，根据本国的政治经济状况确定税收制度，制定税收政策。
5，属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民行使税收管辖权6，属地原则:一国可以在本国区域内的领土和空间行使税收管辖权。
7，居民管辖权：一国政府要对本国税法中规定的居民来源于本国境内、境外的所得行使征税权。
8，地域管辖权：一国要对来源于本国境内所得行使征税权。
9，经营所得：营业利润，个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。
10，常设机构：一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。
（1）必须是一个营业场所。
没有任何规模上的范围限制（2）必须是固定的。
有确定的地理位置，具有永久性（3）必须是企业用于进行全部或部分营业活动的场所固定型劳务型工程建筑型代理型管理场所、分支机构、办事处、工厂和车间；开采自然资源的场所。
矿场、油井、气井、采石场等；四个基本条件：营业场所、固定性、持续性、经营性。
11，归属原则（实际所得原则）：一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，对其通过本国常设机构以外的途径取得的经营所得不征税。
12，引力原则：一家非居民企业在本国设有常设机构，即使它在本国的一些经营活动没有通过本常设机构，但只要这些经营活动与常设机构从事的业务活动相同或类似，这些没有通过常设机构取得的经营所得也要在当地纳税。
国际税收-基本知识
我国税法体系
1.1
国际税收概念
国家税收概念
国家税收是 一个国家凭借政 治权力，在其管 辖权范围内按照 税收法律和法规， 强制地、无偿地 取得财政收入。
国际税收概念
国际税收是指两个或 两个以上国家政府，各自 基于其课税主权，在对跨 国纳税人进行分别课税而 形成的征纳关系中，所发 生的国家之间的税收分配 关系。
国际税收
概述
1 国际税收概念 2 税收管辖权
3 国际税收重复征税其及减除
4 国际避税及反避税
5
税收协定
税收法定原则
企业所得税
第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统 称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人所得税
第一条 在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内 居住累计满183天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外 取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
二是居所标准。即以自然人在本国境内是否拥有居所这一 法律事实，决定其是否为本国居民。居所一般是指一个人 在某个时期内的经常性或习惯性居住场所，并不具有永久 居住的性质；
三是居住时间标准。即以一个人在征税国境内居留是否超 过一定的期限，作为划分其为居民或非居民的标准，并不 考虑个人在该国境内是否拥有财产或房屋等因素；（6-12 个月）
国际税收重复征税及其减除
国际税收常见问题
国际税收重复征税
国际重复征税是指对同一课税对象在同一 时期被相同或类似的税种课征了两次及或两次 以上。
税收居民
在一国负有全面纳税义务的人。 包括法人和自然人 是享受协定待遇的前提。
法人居民纳税人身份的认定：
一是法人登记注册地标准。即以法人登记注册地作 为确定法人居民身份的标准；
国际税收之税收管辖权
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分配原则：
分配原则是以常设机构的费用和利润为依据，由其总 机构汇总按一定的比例分配给常设机构，常设机构所在 国即以该常设机构分得的利润为课税范围，行使收入来 源地管辖权进行征税的一种原则或方法。也叫比例分配 法。
我国与日本、英国、美国、法国签定的双边税收协定 中，对跨国所得均采用归属法来核定。
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引力原则：
引力原则是指常设机构所在国除了以归属于该常设 机构的营业利润为课税范围以外，对并不通过该常设机 构，但经营的业务与该常设机构经营相同或同类，其取 得的所得也要牵引到该常设机构中合并征税的一种原则 或方法。
属人原则：
也称居住国原则，是指一国政府以人员范围作为其 行使征税权力所遵循的指导思想。
根据纳税人与本国的政治法律关系以及居住联系来 确定其纳税义务，而不论这些居民和公民所得是否来源 于本国领土范围。
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属地原则：
也称来源国原则，是指一国政府以地域范围作为其行 使征税权力所遵循的指导思想原则；如地域税收管辖权、 收入来源地税收管辖权；
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三、 收入来源地的确定
收入来源地的含义：即纳税人取得收入的地点，它是一国政府 对纳税人行使收入来源地管辖权的依据和标准。
收入来源地和收入支付地的关系：有时一致，有时不一致。 税法的规定：凡从本国境内取得的收入，不论是在本国支付，
还是在国外支付，都属于来源于本国的收入，都要依法征收个 人所得税，即该项收入的来源地在本国境内。 收入来源地管辖权的行使关键是收入来源地的确定，一般来说 是指从事劳务活动或经济活动的所在地，由于收入的项目不同， 各国采用的收入来源地确定标准也不一致。
国际税收学之税收管辖权及其实践(PPT85张)
第二讲 税收管辖权及其实践
• 我国属人管辖权实行居民管辖权.将在我国 连续居住满一年或具有固定住所为依据.认 定居民纳税人,并规定居民纳税人承担无限 纳税义务.中国境内外取得的收入均需要在 中国申报纳税. • 但对于连续居住不满一年且没有固定住所 的非居民纳税人.仍然需要对中国境内取得 的收入申报纳税.
第二讲 税收管辖权及其实践
• 属地管辖权则产生于国家领地和治所意识. 并最早运用于对封建领地范围内的政治管 辖.在中国这样的多民族农耕民族的国家有 很强的国土文化. • 中国等东方国家最早实行属地法管理. 强调 对本国领土内的公民与财物的管理.这固然 有利于对外来民族的吸收和同化管理.但对 人和物的对外流动具有排斥性,对华侨利益 保护和对外开放有一定消极作用.
第二讲 税收管辖权及其实践
• 处理国家间的税收管辖权冲突的原则有: • 第一.相互尊重主权原则.主权是各拥有主权 的国家对辖区内的人和物的各事件行使有 效管理的权力.尊重主权被写入联合国宪章, 是建立战后国际政治经济秩序的重要基础. • 属地管辖权和属人管辖权都属于国家主权 范围.但由于人和物的流动会形成国家间的 权力重叠.解决冲突需要有相互尊重主权并 协议解决冲突.
第二讲 税收管辖权及其实践
• 二.税收管辖权冲突与解决原则. • 税收管辖权的法律渊源是治所与税源一致 性.政治管辖权与税收管辖权一致.税收管辖 权从属于政治管辖权.并因为税收管辖而产 生政治义务. • 国内税收管辖权的法律渊源及调节对象看, 应被视着公法,虽然涉及私人利益的调节,但 是以国家为主体,并调节保护国家公共利益. • 在国内税收管辖权中体现公民遵守并尊重 国家公共利益的关系.
第二讲 税收管辖权及其实践
• 现代属人管辖权已经从公民管辖权延伸为 居民管辖权,本身即体现了一些属地意识.而 且由于各国疆域确定性增加和公民或居民 的流动.在实践中属人管辖权也开始逊于属 地管理权. • 在税收管辖权上的体现就是对本国公民或 居民进行税收管辖,称公民管辖权和居民管 辖权.大多数国家使用居民管辖权,并有明确 的居民纳税人认定标准.
《国际税收》第二章(新)
2.来源地标准： 1）常设机构标准：后面讲 2）交易地点标准： a.制造：商品加工制造地
b.贸易：商品交付地（美）、合同缔结地（英）、商品交付前的储存地、商品使用地 （二）常设机构定义及特征
－常设机构定义
－一般类型常设机构的确定规则
1.能够构成常设机构的必须是一个营业场所。 （1）所谓营业场所不要求具有完整性； （2）场地、设施或设备是企业自有的还是租用的，不影响成为营业场所； （3）构成营业场所的必须是适合于营业活动的任何重要的有形物体，包括不动产、建筑、机器、计 算机、轮船、飞机和打钻机等，轻便的、可携带的机器、设备、工具不构成常设机构的营业场所。
（五）中国企业所得税居民身份确定规则
确定规则：总机构所在地标准？登记注册地标准？实际管理与控制中心所在地标准？
第三节 所得来源地的判定标准
• 国际惯例：收入——所得的分类 • 经营所得 • 投资所得 • 劳务所得 • 财产所得
一、经营所得
（一）营业利润的概念与来源地标准
1.概念：《OECD范本》2000版后把专业性劳务所得纳入营业利润范围，联合国范本2001版则没有。 差异的原因及争议。
• 税收管辖权的约束：主权约束、外交豁免权约束 • 讨论：
1、三种管辖权同时实施的原因？ 2、只实行地域管辖权的原因？
第二节 居民身份确认规则
一、自然人税收居民身份确定规则 问题：税收居民与居住管理法中的居民相同吗？