第二章税收管辖权
（二）中国企业所得税法上的所来源地税收管辖权 根据《企业所得税法实施条例》规定，依据以下原则确定纳税人的有关所得 的来源地： 1.销售货物所得 以交易活动发生地为所得来源地 2.提供劳务所得 以劳务发生地为所得来源地 3.财产转让所得 不动产转让所得 按不动产所在地确定 动产转让所得 按转让动产的企业或机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所得 按被投资企业所在地确定 4.股息、红利等所得 以分配所得的企业所在地为其来源地 5.利息、租金、特许权使用费所得 以负担、支付所得的企业或机构场所 所在地或者负担、支付所得的个人的住所地为其所得来源地
二.确认纳税人居民身份的税法意义 确认纳税人居民身份的税法意义 首先，对一个征税国而言，确定某个纳税人是否是本国税法上的居民，关系 到这个征税国可以对该纳税人主张行使的税收管辖权性质。 其次，在各国所得税法上，由于居民纳税人和非居民纳税人的纳税责任范围 不同，税收征管难度不一，彼此享有的税收待遇和适用的课税方式及程序也有差 别。 再次，目前各国相互间签订有双边或多边的有关避免对所得和财产的国际重 复征税的国际条约，这些税收条约规定的优惠或救济待遇，仅限于有缔约国居民 身份的纳税人方可享受适用，非缔约国居民纳税人则不能享受。
（二）.法人的居民身份确认 1.实际管理和控制中心所在地标准 法人的实际管理和控制中心所在地是指作出和形成法人的经营管理重要决 定和决策的地点。 比如：董事会或股东经常开会决策的地点，是判断法人实际管理和控制中 心所在地的重要标志。 英、印度、新西兰、新加坡等国 2.总机构所在地标准 法人的总机构，一般是指负责管理和控制法人的日常经营业务活动的中心 机构。 例如：总公司、经理总部、主要事务所等 在各国税法实践中并非仅限与采用其中的一种标准，许多国家往往同时兼 用两种以上的标准，以尽可能的扩大自己的居民税收管辖权范围。 所谓的纳税人“双重居民身份冲突”问题
A
居民 居民国ຫໍສະໝຸດ 2.国籍税收管辖权 是指征税国依据纳税人与征税国之间存在国籍这样的身份隶属关系事实所主张的 征税权。 纳税人与征税国之间存在国籍所属的关系 国籍国政府可以对该纳税人来自于世界范围内的一切所得或财产价值（不管其与 国籍国之间是否存在实际的经济或财产利益关系）征税。 纳税人在这种税收管辖权下负担的也是无限纳税义务 自然人国籍的取得，各国有所不同： 出生地主义 血统主义 通过入籍的方式 法人国籍的确认，存在几种标准： 注册成立地标准 公司所在地标准 资本控制标准
二.税收管辖权的表现形式 税收管辖权的表现形式 （一）.属人性质的税收管辖权 是指征税国依据纳税人与该国之间存在着某种人身隶属关系性质的法律事实 而主张行使的征税权。 1.居民税收管辖权 是指征税国基于纳税人与征税国存在居民身份关系的法律事实而主张行使的 征税权。 纳税人与征税国之间存在居民身份关系 居住国政府基于主权的属人性，可以主张对居民纳税人来源于或存在于居住 国境内和境外的各种所得或财产价值征收所得税或一般财产税。 纳税人承担的是无限纳税义务
第三节 所得来源地税收管辖权
一.所得来源地税收管辖权的确定—所得来源地的认定 所得来源地税收管辖权的确定—
（一）营业所得来源地的确定 各国税法一般都采用营业活动发生地原则 对营业活动发生地的认定，有以下解释： 1.交易合同的签订地 2.货物的交付地 3.如果营业活动是通过某个营业机构或固定场所实施的，则以该营业机构或 场所的所在地作为来源地 （二）劳务所得来源地的确定 各国税法上，确认个人劳务所得的来源地标准有： 劳务发生地、劳务所得支付地、劳务报酬支付人居住地 （三）投资所得来源地的确认 投资所得包括：纳税人从事各种间接投资活动而取得的股息、红利、利息、 特许权使用费、租金收益等 各国确认这类投资的来源地，主要采用两种原则： 1.投资权利发生地原则 2.投资权利使用地原则
123
甲国
A
乙国
2.财产所在地税收管辖权 是指征税国在财产税方面基于征税对象的财产或财产价值存 在于本国境内的事实而主张行使的征税权。 作为课税对象的财产或财产价值坐落在活存在于本国境内 纳税人负担的是有限的纳税义务，即仅限于存在于征税国境 内那部分财产或价值对征税国负有纳税义务。 财产或价值所在地（存在地）的确认相对较易： 房屋、土地等不动产 以实际坐落地为准 各种动产 以其实际存在的地点为其所在地 例外：像飞机、船舶、汽车等交通工具动产，是以其注 册登 记地为其所在地
三.中国所得税法上的居民税收管辖权 中国所得税法上的居民税收管辖权 中国现行征收的所得税：个人所得税和企业所得税 （一）中国个人所得税法上的居民税收管辖权 《个人所得税法》第一条规定“在中国境内有住所，或无住所但在境内住 满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。” 相当于税法上所谓居民纳税人。 在个人的居民或非居民身份确认问题上，中国现行个人所得税法采用的标 准有两种：即住所标准和居住时间标准。 “ 在中国境内有住所”的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中 国境内习惯性居住的个人。 “在境内住满1年”是指在1个纳税年度内在中国境内居住满365日。 （二）中国企业所得税法上的居民税收管辖权 新的《企业所得税法》借鉴吸收国际惯例，正式采用居民和非居民概念， 明确将纳税人分为居民企业和非居民企业，对居民企业行使居民税收管辖权原则 课税；对非居民企业纳税人则按所得来源地税收管辖权原则征税。 “居民企业”是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。 企业纳税人的居民身份确认问题上兼采注册地标准和实际管理机构所在地 标准。
3.各国所得税法对某些种类的所得，依据来源于境内或境外得不同而赋予不同 的税收待遇，或者适用不同的课税规则。
三.中国所得税法上的所得来源地税收管辖权
（一）个人所得税法上的所得来源地税收管辖权 根据《个人所得税法实施条例》规定，有关所得项目的来源地识别，应依据下 述原则标准认定： 1.劳务报酬所得， 以劳务履行地或劳务活动地为所得来源地识别标准 2.生产经营所得， 根据营业活动发生地原则确认其所得来源地 3.股息、利息和红利所得 原则上按分配股息、红利的公司企业所在地和支付 利息的债务人所在地为其来源地 4.特许权使用费收益 以特许权利得使用地为其所得来源地 5.财产租凭所得 以租凭财产的实际使用地为所得来源地的判定标志 6.财产转让所得 转让不动产所得 以不动产所在地为其所得来源地 转让动产所得 暂无明确的判定标准
二.确定所得来源地的税法意义 1.所得来源地的确定，关系到征税国能否对取得有关所得的非居民主张行 使这种属地性质的征税权。 2.所得来源地的确定不仅对非居民纳税人的课税具有关键性的意义，同时 对居民纳税人的课税也有重要的影响。 对居民纳税人 境内所得 20万 甲国 境外所得 10万 乙国 对非居民纳税人 境内所得 5万
（二）.属地性质的税收管辖权 是指征税国基于征税对象与本国领土存在某种地域上的连 接因素而主张行使的征税权。 1.所得来源地税收管辖权 征税国基于作为课税对象的所得系来源于本国境内的事实 而主张行使的征税权。 课税对象与本国领域存在地域上的联系 纳税人承担的是有限的纳税义务，仅限于就来源于征税国 境内的那部分所得，向该征税国政府承担纳税责任。
第二节 居民税收管辖权
根据居民税收管辖权的概念可知，纳税人居民身份关系事实的存在，是征税国 对其行使居民税收管辖权的前提。对纳税人的居民身份的确认，就显得特别重要 。 一.居民税收管辖权的确认 纳税人居民身份的确认 （一）.自然人居民身份的确认 采用的标准主要有以下几种： 1.住所标准 就是依据自然人在征税国境内是否拥有住所这一法律事实，决定 其居民或非居民纳税人身份。 中国、日本、法、德、瑞士等国家 所谓住所，是指一个自然人的具有永久性、固定性的居住场所， 通常是与个人的家庭、户籍和主要财产利益关系所在地相联系。 2.居所标准 一般认为是指一个人在某个时期内经常居住的场所，并不具有永久居住的性 质。 英、加拿大、澳大利亚的国家 该标准能在更大程度上反映个人与其实际经济活动地之间的联系 缺陷：在于一个人的经常居住的场所往往缺乏某种客观统一的识别标志，容 易引起纳税人与税务当局之间的争议。
第二章 税收管辖权
第一节税收管辖权概述 税收管辖权是一国政府所主张的对一定范围内的人和对象进行课税的权力。 一.税收管辖权的概念的理解 从经济角度看，税收管辖权是各国政府强制无偿地参与收入和财富的分配， 取得财政收入的一种手段和方式。是国家履行各种社会职能的所必需的。 从国际法角度看，国家行使税收管辖权的根据，在于国家在国际法上享有独 立自主的主权地位。税收管辖权是国家主权在税收方面的体现，是国家管辖权的 重要内容。 税收管辖权根源于国家主权，这就决定它同样具有类似于主权的属性。一国 政府有权根据自己的意志，决定税收政策和制度。 但是，国家的税收管辖权独立自主这一原则并不意味着一国政府在行使这种 权力时不受任何的限制或约束。 因为：国家不是一个孤立存在的政治实体，而是置身于国际社会之中，不可 能不受一定的约束。 1.《国际法原则宣言》声明，主权平等原则 2.《维也纳领事关系公约》的税收豁免原则和范围的规定 3.在国际法实践中一般确认主权国家的属人管辖权和属地管辖权
3.居住时间标准 是指一个人在征税国境内居留是否达到和超过一定的期限，作 为划分其居民或非居民的标准，并不考虑这个人在境内是否拥有财产或 住宅的因素。 在一国境内居留时间期限，是可以通过入出境登记管理来具体 掌握。 各国税法上对居住期限的规定不一致： 规定为半年（6个月或183天） 英、印度、印尼等国 规定为1年的 中国、日本、巴西等国 4.主观意愿标准 是一些国家税收立法和实践中同时采用的确认自然人居民身份 的一种标准。 如果纳税人本身的行为或有关事实情况表明他有意图在某国境内长期居 住，即使实际在境内居留时间并不长，也可确认其为该征税国的居民纳税人。 希腊、日本、土耳其、英等国 表明这种主观意图意愿的行为或有关事实情况的有：例如 个人申请取得的签证性质、移民身份、申请入籍、购置供自己长期居住的住 房等行为事实
（四）财产收益的来源地认定 对转让不动产所得的来源地认定，各国税法一般都以不动产所在地为所得来源 地 对转让动产所得来源地的认定，各国主张的标准不一： 以转让人居住地为其所得来源地 以被转让股份财产的公司所在地为来源地 以转让行为发生地为其所得来源地 （五）其他所得的来源地的认定 如：纳税人取得的抽奖、中奖收入； 馈赠收益或拾得无主物收益等。 这些通常是以收款人的居住地为所得的来源地
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国际税收第二章 国际税收管辖权[精]
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确定其设在非居住国的常设机构所得的方法。 • 第二，核定法。核定法，即常设机构所在国按照该常设机构的营业收
入额核定利润或按经费支出额推算利润，并以此作为行使地域税收管 辖权的课税范围。 • 第三，独立核算法。根据独立核算法，常设机构同其总机构之间的交 易和费用往来，按照两个完全独立的企业来处理。“独立核算原则” 亦称“正常交易原则”、“独立竞争原则”，是国际收入和费用分配 原则之一
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（１） 所得支付地标准 一个跨国非独立个人劳动者受聘或受雇于非居住国，其劳务所得是 由具有非居住国居民身份的聘主或雇主支付的，或者是由居住国的 聘主或雇主设在非居住国的常设机构或固定基地支付的，可以认定 其所得是来源于非居住国，并由该非居住国对其行使地域税收管辖 权进行征税。
的永久性足以表明它是常设的场所；
•
第三是通过这一机构进行的活动必须是以营利为目的的。
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• （２） 确定常设机构营业利润范围的两种原则
•
第一，归属原则。常设机构所在国行使地域税收管辖权课税，
只能以归属于该常设机构的营业利润为课税范围，而不能扩大到该
常设机构所依附的对方国家企业来源其国内的营业利润。
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• （１） 常设机构的概念
•
所谓常设机构，是指企业在一国境内进行全部或部分经营活动的
固定营业场所。常设机构具有以下三个特征：
•
第一是要有一个营业场所，如房屋、场地或机器设备等设施，这
种营业场所并没有任何规模上的限制，也不论是自有的还是租赁的；
•
第二是这一场所必须是固定的，即有确定的地理位置，且有一定
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一、地域税收管辖权概述
•
•
在实行地域税收管辖权的国家，以收益、所得来源地
入额核定利润或按经费支出额推算利润，并以此作为行使地域税收管 辖权的课税范围。 • 第三，独立核算法。根据独立核算法，常设机构同其总机构之间的交 易和费用往来，按照两个完全独立的企业来处理。“独立核算原则” 亦称“正常交易原则”、“独立竞争原则”，是国际收入和费用分配 原则之一
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（１） 所得支付地标准 一个跨国非独立个人劳动者受聘或受雇于非居住国，其劳务所得是 由具有非居住国居民身份的聘主或雇主支付的，或者是由居住国的 聘主或雇主设在非居住国的常设机构或固定基地支付的，可以认定 其所得是来源于非居住国，并由该非居住国对其行使地域税收管辖 权进行征税。
的永久性足以表明它是常设的场所；
•
第三是通过这一机构进行的活动必须是以营利为目的的。
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• （２） 确定常设机构营业利润范围的两种原则
•
第一，归属原则。常设机构所在国行使地域税收管辖权课税，
只能以归属于该常设机构的营业利润为课税范围，而不能扩大到该
常设机构所依附的对方国家企业来源其国内的营业利润。
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• （１） 常设机构的概念
•
所谓常设机构，是指企业在一国境内进行全部或部分经营活动的
固定营业场所。常设机构具有以下三个特征：
•
第一是要有一个营业场所，如房屋、场地或机器设备等设施，这
种营业场所并没有任何规模上的限制，也不论是自有的还是租赁的；
•
第二是这一场所必须是固定的，即有确定的地理位置，且有一定
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一、地域税收管辖权概述
•
•
在实行地域税收管辖权的国家，以收益、所得来源地
税收管辖权概述(ppt 81页)
总机构，即企业的总的管理或控制机构，是负责 法人的重大经营决策以及全部经营活动和统一核 算法人盈亏的管理机构
采用该标准的有法国、日本、比利时等
居民纳税人的确认标准——法人居民
实际管理和控制中心所在地标准
企业法人的实际管理和控制中心在哪国，便为该 国的居民纳税人（德·贝尔斯联合矿业有限公司）
各国税收管辖权的现状P25
同时实行地域管辖权和居民管辖权 实行单一的地域管辖权 同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权
税收管辖权的选择
在大多数国家兼用两种基本税收管辖权的 同时，一般都同意并遵循收入来源地管辖 权优先的原则
优先并不等于独占
优先是有限制的，收入来源国并不能对一切非居 民的所得都从源课税，而只能对在其境内居住一 定期限的自然人和非居民公司所属的常设机构征 税
对物税主要包括个别财产税，基本上依属地原则行使收入来源地 税收管辖权
税收管辖权的选择
对于两种基本的税收管辖权，世界各主权 国家都可以根据本国的政治、经济和财政 政策自行选择采用，也可以兼用
各国都根据本国的特点，从各自的社会和经济状 况出发，要求扩大对本国有利的税收管辖权的实 施范围，而出于国际间利益对等原则，大多数国 家也要同时行使这两种基本的税收管辖权
采用该标准的有美国、英国、日本、法国、中国 等
这种作法能够很方便地确定法人的居民身份，但 并没有考虑法人的实际经济活动，也容易为纳税 人逃避税收提供条件
居民纳税人的确认标准——法人居民
总机构所在地标准
户籍标准，即公司的总机构设在哪国，便被认定 为是该国税法上的居民公司，从而要求其承担该 国的无限纳税义务
优先不能完全排斥纳税人居住国的税收管辖权
第二节 居民税收管辖权
居民管辖权的概念
采用该标准的有法国、日本、比利时等
居民纳税人的确认标准——法人居民
实际管理和控制中心所在地标准
企业法人的实际管理和控制中心在哪国，便为该 国的居民纳税人（德·贝尔斯联合矿业有限公司）
各国税收管辖权的现状P25
同时实行地域管辖权和居民管辖权 实行单一的地域管辖权 同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权
税收管辖权的选择
在大多数国家兼用两种基本税收管辖权的 同时，一般都同意并遵循收入来源地管辖 权优先的原则
优先并不等于独占
优先是有限制的，收入来源国并不能对一切非居 民的所得都从源课税，而只能对在其境内居住一 定期限的自然人和非居民公司所属的常设机构征 税
对物税主要包括个别财产税，基本上依属地原则行使收入来源地 税收管辖权
税收管辖权的选择
对于两种基本的税收管辖权，世界各主权 国家都可以根据本国的政治、经济和财政 政策自行选择采用，也可以兼用
各国都根据本国的特点，从各自的社会和经济状 况出发，要求扩大对本国有利的税收管辖权的实 施范围，而出于国际间利益对等原则，大多数国 家也要同时行使这两种基本的税收管辖权
采用该标准的有美国、英国、日本、法国、中国 等
这种作法能够很方便地确定法人的居民身份，但 并没有考虑法人的实际经济活动，也容易为纳税 人逃避税收提供条件
居民纳税人的确认标准——法人居民
总机构所在地标准
户籍标准，即公司的总机构设在哪国，便被认定 为是该国税法上的居民公司，从而要求其承担该 国的无限纳税义务
优先不能完全排斥纳税人居住国的税收管辖权
第二节 居民税收管辖权
居民管辖权的概念
《国际税收》第二章(新)
a. 业务性质与企业的整体业务实质相同者为常设机构； b. 生产和销售行为延伸者为常设机构； c. 服务对象包括本企业以外顾客者为常设机构； d. 职责为管理监督者为常设机构； e.超过单纯提供非营业性服务而承担销售商品业务和从事生产活动者为常设机构。 （2）区分营业活动和一般的租赁活动和销售活动。
2.来源地标准： 1）常设机构标准：后面讲 2）交易地点标准： a.制造：商品加工制造地
b.贸易：商品交付地（美）、合同缔结地（英）、商品交付前的储存地、商品使用地 （二）常设机构定义及特征
－常设机构定义
－一般类型常设机构的确定规则
1.能够构成常设机构的必须是一个营业场所。 （1）所谓营业场所不要求具有完整性； （2）场地、设施或设备是企业自有的还是租用的，不影响成为营业场所； （3）构成营业场所的必须是适合于营业活动的任何重要的有形物体，包括不动产、建筑、机器、计 算机、轮船、飞机和打钻机等，轻便的、可携带的机器、设备、工具不构成常设机构的营业场所。
（五）中国企业所得税居民身份确定规则
确定规则：总机构所在地标准？登记注册地标准？实际管理与控制中心所在地标准？
第三节 所得来源地的判定标准
• 国际惯例：收入——所得的分类 • 经营所得 • 投资所得 • 劳务所得 • 财产所得
一、经营所得
（一）营业利润的概念与来源地标准
1.概念：《OECD范本》2000版后把专业性劳务所得纳入营业利润范围，联合国范本2001版则没有。 差异的原因及争议。
• 税收管辖权的约束：主权约束、外交豁免权约束 • 讨论：
1、三种管辖权同时实施的原因？ 2、只实行地域管辖权的原因？
第二节 居民身份确认规则
一、自然人税收居民身份确定规则 问题：税收居民与居住管理法中的居民相同吗？
2.来源地标准： 1）常设机构标准：后面讲 2）交易地点标准： a.制造：商品加工制造地
b.贸易：商品交付地（美）、合同缔结地（英）、商品交付前的储存地、商品使用地 （二）常设机构定义及特征
－常设机构定义
－一般类型常设机构的确定规则
1.能够构成常设机构的必须是一个营业场所。 （1）所谓营业场所不要求具有完整性； （2）场地、设施或设备是企业自有的还是租用的，不影响成为营业场所； （3）构成营业场所的必须是适合于营业活动的任何重要的有形物体，包括不动产、建筑、机器、计 算机、轮船、飞机和打钻机等，轻便的、可携带的机器、设备、工具不构成常设机构的营业场所。
（五）中国企业所得税居民身份确定规则
确定规则：总机构所在地标准？登记注册地标准？实际管理与控制中心所在地标准？
第三节 所得来源地的判定标准
• 国际惯例：收入——所得的分类 • 经营所得 • 投资所得 • 劳务所得 • 财产所得
一、经营所得
（一）营业利润的概念与来源地标准
1.概念：《OECD范本》2000版后把专业性劳务所得纳入营业利润范围，联合国范本2001版则没有。 差异的原因及争议。
• 税收管辖权的约束：主权约束、外交豁免权约束 • 讨论：
1、三种管辖权同时实施的原因？ 2、只实行地域管辖权的原因？
第二节 居民身份确认规则
一、自然人税收居民身份确定规则 问题：税收居民与居住管理法中的居民相同吗？
【精品】国际税收第二章
【关键字】精品2 税收管辖权2.1 税收管辖权的含义、确立原则和种类税收管辖权的含义●国家的基本权力有四个——独立权、平等权、自保权、管辖权●管辖权——是指各个国家对其领域内的一切人和物以及行为、事件等所行使的最高的法律权力。
是最重要、最基本的权力，是一国主权在本国领域内最具体的体现。
分为：民事管辖权、刑事管辖权、税收管辖权●管辖权行使的四个原则：——属地原则、属人原则、保护性原则、普遍性原则其中，保护性原则和普遍性原则适用于刑事管辖方面。
●税收管辖权——是国家主权在税收领域中的体现，是一国政府在征税方面所行使的管理权力及其范围。
税收管辖权体现了以下两个原则：1.独立自主原则2.约束性原则税收管辖权的内容：1.谁有权征税——课税权主体2.对谁行使征税权——课税主体3.对什么行使征税权——课税客体4.如何行使征税权——税基、税率、纳税日期、方法等确立税收管辖权的原则●属地原则——也称来源国原则，是指一国政府以地域范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则。
●属人原则——也称居住国原则，是指一国政府以人员范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则税收管辖权的类型●地域税收管辖权——也称收入来源地税收管辖权，国家依照属地原则，对来源于本国境内的全部所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权力，而不考虑其取得者是否为该国居民或公民。
●公民税收管辖权——国家遵循属人原则，对具有本国国籍的公民在世界范围内的全部所得和财产行使征税权力，而不考虑该公民是否为本国居民。
公民——是指具有本国国籍的，在法律上享有权利和承担义务的人。
●居民税收管辖权——国家依照属人原则，对本国法律规定的居民（自然人和法人）在世界范围内的全部所得和财产行使征税权力，而不考虑该项所得是否来源于本国。
居民——是指居住在本国境内并受本国法律管辖的一切人，包括本国国民、外国国民、双重国籍人和无国籍人。
世界各国税收管辖权的实施●同时实行地域税收管辖权和居民税收管辖权居民税收管辖权——对本国居民的境内所得、境外所得征税地域税收管辖权——对外国居民的境内所得征税我国及大多数国家采用。
第二章税收
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第二章税收
2.1 所得税税收管辖权的类型
2.1.2 各国税收管辖权的现状
1.同时实行地域管辖权和居民管辖权
例如：中国
2.实行单一的地域管辖权
例如：拉美地区的一些国家 如何防止滥用地域管辖权？
3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权
例如：美国、利比里亚
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第二章税收
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第二章税收
2.3 所得来源地的判定标准
l 判定经营所得的来源地的主要标准：
1.常设机构标准
l 大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经 营所得是否来自本国。
2.交易地点标准
l 英美法系的国家一般比较侧重用交易或经营地点来判定 经营所得的来源地。
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第二章税收
案例：
（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地 作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实， 即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期 居住。
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第二章税收
判定居所的具体依据
l 1、当事人是否拥有可供其长期使用的住房 l 2、当事人居住的时间长短以及当事人与居住
地关系的持久性 l 对居所的判定各国并无一定之规
3.劳务合同签订地标准
即以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得（工资、 薪金）的来源地。
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第二章税收
2.3 所得来源地的判定标准
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第二章税收
2.2 税收居民的判定标准
l 美国的停留时间标准：
l 例如：
l 假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002 年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在 2002年是否为美国的居民。
国际税收课件之税收管辖权
第一节 税收管辖权及其确立原则
第二节 收入来源地管辖权
第三节 居民管辖权
第四节 公民管辖权
第五节 税收管辖权的选择与实施
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经济管理学院
第一节 税收管辖权及其确立原则
一、 管辖与管辖权
二、 税收管辖权的概念
三、 税收管辖权的原则
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经济管理学院
一、 管辖与管辖权
管辖 ：
行政学角度——行政机关的权力行使范围 法学角度——行政执法机关的执法权限和执法范围
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三、 收入来源地的确定
收入来源地的含义：即纳税人取得收入的地点，它是一国政府 对纳税人行使收入来源地管辖权的依据和标准。 收入来源地和收入支付地的关系：有时一致，有时不一致。 税法的规定：凡从本国境内取得的收入，不论是在本国支付， 还是在国外支付，都属于来源于本国的收入，都要依法征收个 人所得税，即该项收入的来源地在本国境内。 收入来源地管辖权的行使关键是收入来源地的确定，一般来说 是指从事劳务活动或经济活动的所在地，由于收入的项目不同， 各国采用的收入来源地确定标准也不一致。
定义：投资者将其资金、财产或权利提供给他人使用所 获取的报酬所得，包括股息、利息、特许权使用费等， 一般由收入来源地所在国按其毛收入征收一笔较低的预 提所得税。 特点：支付人相对稳定，而收益人相对比较零散 判定标准：发达国家——权利提供地 发展中国家——权利使用地 国际惯例：按利益共享原则合理划分这类权利的提供方 和使用方国家的征税权。 返回
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第三节 居民管辖权
一、居民管辖权的概念 二、居民身份的确定 三、双重居民身份的判定 四、国际海运企业居民身份的判定 返回
一、居民管辖权的概念
税收管辖权概述
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税收管辖权与法定税种
商品税税收管辖权
商品税是以发生在商品生产、流通过程中对流转额和非商品流转 额作为课税对象的税种
只能依照属地原则行使地域管辖权
生产地税收管辖权 消费地税收管辖权
所得税税收管辖权
大多数国家同时行使收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权
财产税税收管辖权
对人税包括综合财产税和转移财产税等，一般按属地原则和属人 原则行使税收管辖权
对物税主要包括个别财产税，基本上依属地原则行使收入来源地 税收管辖权
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税收管辖权的选择
对于两种基本的税收管辖权，世界各主权 国家都可以根据本国的政治、经济和财政 政策自行选择采用，也可以兼用
税收管辖权概述第一节税收管辖权概述税收管辖权的概念?是指国家在税收领域中的主权是一国政府行使主权征税所拥有的管理权力及其范围?具有独立性和排他性?国家的税收管辖权独立自主这一原则并不意味一国政府在行使这种权力时绝对不受任何的限制或约束?国际法原则宣言?维也纳外交关系公约维也纳领事关系公约?在国际法实践中一般确认主权国家行使管辖权主要有属人管辖权和属地管辖权两方面内容?国际税收理论中所指的税收管辖权也指国家在处理对跨国所得征税方面所拥有的权限3税收管辖权的类型?属人性质的税收管辖权?属人原则或属人主义指征税国依据纳税人与该国之间存在着某种人身隶属关系性质的法律事实而主张行使的征税权?国家可对本国公民或居民取得的所得行使课税权力?居民税收管辖权?国家有权对本国税法规定的居民包括自然人和法人的所得征税?纳税人负有无限的纳税义务?公民税收管辖权?国籍税收管辖权即按照自然人的国籍确定纳税人的身份?公民也负有无限纳税义务?通常适用于直接税类的所得税遗产税等4税收管辖权的类型?属地性质的税收管辖权?领土原则指征税国基于征税对象与本国领土存在某种地域上的连结因素而主张行使的征税权?所得来源地税收管辖权?大多数国家同时主张居民税收管辖权和来源地税收管辖权?财产所在地税收管辖权?纳税人负有有限的纳税义务?一般国家对间接税采取属地主义原则对所得税则有不同通常对居民纳税人采取属人主义对非居民纳税人采取属地主义5税收管辖权与法定税种?商品税税收管辖权?商品税是以发生在商品生产流通过程中对流转额和非商品流转额作为课税对象的税种?只能依照属地原则行使地域管辖权?生产地税收管辖权?消费地税收管辖权?所得税税收管辖权?大多数国家同时行使收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权?财产税税收管辖权?对人税包括综合财产税和转移财产税等一般按属地原则和属人原则行使税收管辖权?对物税主要包括个别财产税基本上依属地原则行使收入来源地税收管辖权6税收管辖权的选择?对于两种基本的税收管辖权世界各主权国家都可以根据本国的政治经济和财政政策自行选择采用也可以兼用?各国都根据本国的特点从各自的社会和经济状况出发要求扩大对本国有利的税收管辖权的实施范围而出于国际间利益对等原则大多数国家也要同时行使这两种基本的税收管辖权?也就是说各国在行使这两种税收管辖权的同时常常会侧重去维护其中的某一种税收管辖权7税收管辖权的选择?不同的税收管辖权体现了不同国家的财权利益?发展中国家?来自
所得税的税收管辖权(ppt54页).pptx
(1)在纳税年度内停留182天以上； (2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年度至少停留了60天。
(1)在纳税年度停留183天或以上； (2)在纳税年度停留了30天以上，同时在该纳税年度及以前的年度中总共 停留了224天以上。
(1)在意大利办理了居住人口登记； (2)在意大利有利益中心或经营地； (3)在一个财政年度中在意大利停留了183天以上。
优缺点：
优点：易于确定纳税人居民身份。 缺点：会产生纳税义务发生地与实际经济活 动地，即所得创造地脱节的问题。
2.居所（residence)标准
居所一般是指一个人连续居住了较长时期但不准 备永久居住（只是临时居住）的居住地。 优缺点： 优点：居民身份的确认与纳税人实际经济活动地 的联系更为紧密。 缺点：按照有无居所很难判断一个人的身分。往 往要加上时间因素。
(1)在澳大利亚有住所或长期居住地； (2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。
(1)已婚夫妇的家庭设在比利时； (2)住所或经济基地在比利时。
(1)持有巴西的长期签证； (2)因签订有就业合同而持有巴西的临时签证； (3)任何12个月中在巴西停留满183天。 (1)在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、信用卡以 及个人财产； (2)在一个日历年度中在加拿大停留183天或以上。 在丹麦连续停留6个月以上
(1)在法国有家庭或经济利益中心； (2)在法国就业或从事职业； (3)一个日历年度中在法国停留183天以上。 (1)在一个日历年度中在德国停留超过6个月； (2)在一年中累积停留了6个月以上。
部分国家税收居民身份的判定标准（续一）
国别
希腊 印度
爱尔兰
意大利 日本 韩国
自然人居民身份的判定标准
有在希腊安家或长期居住的意向。
(1)在纳税年度停留183天或以上； (2)在纳税年度停留了30天以上，同时在该纳税年度及以前的年度中总共 停留了224天以上。
(1)在意大利办理了居住人口登记； (2)在意大利有利益中心或经营地； (3)在一个财政年度中在意大利停留了183天以上。
优缺点：
优点：易于确定纳税人居民身份。 缺点：会产生纳税义务发生地与实际经济活 动地，即所得创造地脱节的问题。
2.居所（residence)标准
居所一般是指一个人连续居住了较长时期但不准 备永久居住（只是临时居住）的居住地。 优缺点： 优点：居民身份的确认与纳税人实际经济活动地 的联系更为紧密。 缺点：按照有无居所很难判断一个人的身分。往 往要加上时间因素。
(1)在澳大利亚有住所或长期居住地； (2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。
(1)已婚夫妇的家庭设在比利时； (2)住所或经济基地在比利时。
(1)持有巴西的长期签证； (2)因签订有就业合同而持有巴西的临时签证； (3)任何12个月中在巴西停留满183天。 (1)在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、信用卡以 及个人财产； (2)在一个日历年度中在加拿大停留183天或以上。 在丹麦连续停留6个月以上
(1)在法国有家庭或经济利益中心； (2)在法国就业或从事职业； (3)一个日历年度中在法国停留183天以上。 (1)在一个日历年度中在德国停留超过6个月； (2)在一年中累积停留了6个月以上。
部分国家税收居民身份的判定标准（续一）
国别
希腊 印度
爱尔兰
意大利 日本 韩国
自然人居民身份的判定标准
有在希腊安家或长期居住的意向。
朱青国际税收第2章
(二)税收主权行使遵循的原则
属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行 使政治权力;一国有权对来源于本国境内一切所得征税。
属人原则：一国政府可以对本国的全部公民和居民行使 政治权力;一国有权对本国居民或公民一切所得征税。
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二、税收管辖权的分类
地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来 源于本国境内的所得行使征税权;
(3)在连续4年中到英国访问平均每年达到91天或以上
(2)中心管理和控制机构设在 英国。
准
续 二
(1)有美国的长期居住证(绿卡);
在美国依法注册成立。
美国 (2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在美
国停留天数的加权平均值等于或大于183天。
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二、法人居民身份的判定标准
有在希腊安家或长期居住的意向。
(1)在纳税年度内停留182天以上; (2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政 年度至少停留了60天。 (1)在纳税年度停留183天或以上; (2)在纳税年度停留了30天以上，同时在该纳税 年度及以前的年度中总共停留了224天以上
(1)在意大利办理了居住人口登记; (2)在意大利有利益中心或经营地; (3)在一财政年度中在意大利停留了183天以上
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美国停留时间标准的判定
当年(日历年度)在美国停留满31天并且近3年在美国停 留天数的加权平均值等于或大于183天。
例：假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002 年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年 是否为美国的居民。
解：史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果 为180天(120十120×1/3十120×1/6)，没有达到183天的 标准，所以史密斯先生在1995年不是美国居民。而如果 史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计 算结果将为183天，那么他便成为美国的税收居民。
属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行 使政治权力;一国有权对来源于本国境内一切所得征税。
属人原则：一国政府可以对本国的全部公民和居民行使 政治权力;一国有权对本国居民或公民一切所得征税。
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二、税收管辖权的分类
地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来 源于本国境内的所得行使征税权;
(3)在连续4年中到英国访问平均每年达到91天或以上
(2)中心管理和控制机构设在 英国。
准
续 二
(1)有美国的长期居住证(绿卡);
在美国依法注册成立。
美国 (2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在美
国停留天数的加权平均值等于或大于183天。
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二、法人居民身份的判定标准
有在希腊安家或长期居住的意向。
(1)在纳税年度内停留182天以上; (2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政 年度至少停留了60天。 (1)在纳税年度停留183天或以上; (2)在纳税年度停留了30天以上，同时在该纳税 年度及以前的年度中总共停留了224天以上
(1)在意大利办理了居住人口登记; (2)在意大利有利益中心或经营地; (3)在一财政年度中在意大利停留了183天以上
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美国停留时间标准的判定
当年(日历年度)在美国停留满31天并且近3年在美国停 留天数的加权平均值等于或大于183天。
例：假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002 年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年 是否为美国的居民。
解：史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果 为180天(120十120×1/3十120×1/6)，没有达到183天的 标准，所以史密斯先生在1995年不是美国居民。而如果 史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计 算结果将为183天，那么他便成为美国的税收居民。