案例14：联产品、副产品、等级品下的成本计算案例
项目6联产品、副产品、等级品的成本计算
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
任务一 联合成本的分配方法
二、联产品成本计算程序、
• 以联产品作为成本计算对象，设置联产品生产成 本明细账。 • 对各种要素费用在各联产品之间进行分配，归集 联产品成本，计算联产品综合 成本。 • 计算各联产品成本。 • 计算联产品分离后的加工成本。 • 编制成本计算单，编制会计分录，登记生产成本 明细账。
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
联产品成本计算
某厂用某种原材料经过同一生产过程同时生产出甲、乙两种联产 品。 20××年×月共生产甲产品 2000千克，乙产品 1000千克。无期 初、期末在产品。该月生产发生的联合成本分别为：原材料为 30000 元，直接人工成本为 10800 元，制造费用为 19200元。甲产品每千克 的售价为 250 元，乙产品每千克的售价为 300 元，设全部产品均已售 出。根据资料分别用系数分配法、实物量分配法、相对收入分配法计 算甲、乙产品的成本
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
任务三 等级产品成本计算
任务三 等级产品成本计算
一、等级产品含义 等级产品是指使用同种原材 料，经过相同加工过程生产出来 的品种相同，但质量有所差别的 产品，如纺织品、搪瓷器皿的生 产常有等级品产生。
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
项目6 联产品、副产品、等级品的成本计算
章目录
项目6ห้องสมุดไป่ตู้联产品、副产品、 等级品的成本计算
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
项目结构
联产品副产品和等级产品的成本计算方法
第十五章联产品、副产品与等级产品的成本计算方法第一节联产品的成本计算一、联产品的概念与特点(一)概念就是指使用同种原材料,经过同一加工过程,而同时生产出来的具有同等地位的两种或两种以上的主要产品。
(它们的用途不同)(二)特点各种联产品都就是企业主要产品,就是企业生产活动的主要目标;且销售价格相当或较高,对企业都有较大的贡献。
二、联产品联合成本的分配(一)联产品成本计算的步骤联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段:分离前、分离点、分离后。
因此,联产品成本计算主要步骤如下:(其中第一与第三步前已讲述,故关键就是第二步)(1)分离前联合成本的归集;(2)分离点联合成本的分配;(3)分离后联产品可归属成本的计算。
(二)联产品联合成本的分配方法(分离点上)常用:系数分配法、实物量比例分配法、相对售价比例分配法与可实现净值比例分配法。
1、系数分配法(分类法中已说明)就是将各种联产品的实际产量,按事先规定的系数折合成标准产量,然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本。
确定系数的标准可以就是联产品的技术特征,如重量、体积、质量性能等;也可以就是经济指标,如定额成本,售价等。
采用系数分配法分配联合成本,其正确与否取决于系数确定的正确性。
2、实物量比例分配法(实物量分配法)按各联产品在分离点上的重量、体积、长度等实物量度比例,来分配联合成本。
优点:计算简便易行;(因为一般产品都可用实物单位计量,资料容易取得)缺点:并非所有成本都与实物量直接有关;没有考虑成本与收入之间的关系,容易造成成本与收入不匹配。
(而售价的制定就是会考虑产品成本的,这样会造成产品定价不合理)适用:产品成本与实物量关系密切,且各联产品售价较为均衡。
3、相对售价比例分配法(相对销售收入分配法)按各联产品售价比例,来分配联合成本。
原理:售价较高的联产品应负担较多的联合成本,反之相反。
(分配的结果会使各联产品的毛利率相同)一般适用于分离后不再加工的联产品。
联产品和副产品的成本分配
联合成本分配率=待分配联合成本÷各联产品分配标准合计
某联产品应分配联合成本=分配率×该联产品分配标准
（2）具体分配方法
1售价法
公式
联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品分离点的总售价+B产品分离点的总售价）
A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品分离点的总售价
B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品分离点的总售价
分配
公式
联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品可变现净值+B产品可变现净值）
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品可变现净值
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品可变现净值
③实物数量法
合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品实物数量+B产品实物数量）
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品实物数量
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品实物数量
适用范围
在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。
注：采用售价法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。
②可变现净值法
适用
范围
若每种产品在分离点时的销售价格不能够可靠地计量。
可变现净值的确定
某产品的可变现净值=分离点产量×该产成品的单位售价-分离后的该产品的后续单独加工成本
联产品副产品成本计算
案例十四联产品、副产品成本计算一、联产品的成本计算实例【例12-2】海西集团下属的建福公司第二分厂20×7年10月生产甲、乙、丙三种联产品，本月实际产量为：甲产品40 000公斤；乙产品20 000公斤；丙产品15 000公斤。
各种产品的市场售价为：甲产品15元；乙产品24元；丙产品12元。
联产品分离前的联合成本为1 008 000元（本例为了简化成本计算，不分成本项目计算）。
1．1．? 根据资料，假设采用系数分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-7。
表12-7 联产品成本计算单（系数分配法）20×7年10月丙产品的系数为：乙产品系数=24÷15=1.6；丙产品系数=12÷15=0.8。
根据表12-7的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 000 2．根据资料，假设采用实物量分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-8。
表12-8 联产品成本计算单（实物量分配法）20×7年10月本的会计分录：借：库存商品——甲产品 537 600——乙产品 268 800——丙产品 201 600贷：基本生产成本 1 008 0003．根据资料，假设采用销售价值分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-9。
表12-9 联产品成本计算单（销售价值分配法）20×7年10月本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 000二、副产品的成本计算实例【例12-3】海西集团下属的建福公司第三分厂在生产主要产品——丁产品的同时，附带生产出A副产品，A副产品分离后需进一步加工后才能出售。
20×7年11月共发生联合成本155 000元，其中：直接材料77 500元；直接人工31 000元；制造费用46 500元。
联产品成本计算应用举例
例5：某炼油企业用原油炼制各种成品油，其生产过程简化后，设有常减压车间（装置）、延迟焦化车间（装置）和催化裂化车间（装置）。
常减压车间将原油加工生产出汽油、煤油、柴油、原料油和裂化原料油，其中，原料油交由延迟焦化车间继续加工，裂化原料油交由催化裂化车间继续加工。
延迟焦化车间将原料油加工成汽油、煤油和裂化原料油，其中，裂化原料油交由催化裂化车间继续加工。
催化裂化车间将常减压车间和延迟焦化车间的裂化原料油加工成汽油、柴油和液态烃。
延迟焦化车间和催化裂化车间加工时还要加入催化剂等其他材料。
常减压车间成本项目有：原油、直接人工、制造费用。
延迟焦化车间和催化裂化车间成本项目有：半成品、其他材料、直接人工、制造费用。
该炼油厂的生产工艺过程，如图7－4所示。
图7－4 某炼油厂生产工艺过程图该厂本期生产情况如下：常减压车间加工原油2 000吨，生产汽油馏分300吨、原料油500吨、裂化原料油240吨、煤油馏分500吨、柴油馏分400吨，技术系数为汽油1、原料油0.3、裂化原料油0.6、煤油0.9、柴油0.5。
原料油500吨转入延迟焦化车间加工，生产汽油80吨、裂化原料油300吨、煤油100吨、催化裂化车间将常减压车间裂化原料油200吨和延迟焦化车间的裂化原料油300吨进行加工，生产汽油240吨、柴油200吨、液态烃20吨（系数0.4）本期发生费用资料，如表7－14所示。
表7－14 生产费用汇总表例题解答：1．常减压车间成本计算（1）计算标准产量。
汽油：300×1＝300（吨）煤油：500×0.9＝450（吨）柴油：400×0.5＝200（吨）原料油：500×0.3＝150（吨）裂化原料油： 240×0.6＝144（吨）合计： 1 244（吨）（2）计算标准产量单位成本。
标准产量单位成本＝335 880（表7－14）÷1 244＝270（元／吨）（3）计算联产品中各产品成本。
第六章第二节 联产品、副产品成本计算的方法
一、联产品成本计算方法 联产品：是指在生产过程中对同一原料经过相同工艺过程
的加工,同时生产出来的几种主品,特别是化工企业、制糖企 业等。例如,化工企业原油经过提炼,可以同时生产出各种汽 油、煤油和柴油等产品,这些产品称为联产品。 联产品的主要特征：企业的主要产品；确定分离点；销售 价格较高,对企业收入有较大贡献；要生产一种产品,通常要 生产所有联产品。
第二节 联产品、副产品成本计算的方法
相关资料为:类内各产品工时消耗定额为:甲产品8小时,乙产 品10小时,丙产品12小时;本月份各产品产量为:甲产品450件, 乙产品840件,丙产品600件。根据原材料费用系数、本月产 量以及其他相关产品成本资料,编制W类产成品成本计算表, 如表所示。
第二节 联产品、副产品成本计算的方法
月末在产品成本
基本生产成本明细账 W类
直接 材料
62865
直接 人工
20295
制造 费用
66825
成本 合计
149985
80010 142875 97155 45720
27750 48045 29184 18861
90135 156960 96000 60960
1成本汇总表
项目
产 量
原材 料费 用系
数
原材 料费 用总 系数
工时 消耗 定额
定额 工时
费用分 配率
—
—
—
—
—
直接 材料
51
直接 人工
1.52
制造 费用
5
成本 合计
—
甲产品 450 0.7 315 8 3600 16065 5472 18000 39537
联产品、副产品、等级产品的成本计算方法述试题
第十四章联产品、副产品、等级产品的成本计算方法【思考题】1、什么是联产品、副产品和等级产品？简单说明其联系和区别。
2、什么是联合成本？什么是可归属成本？3、联产品的联合成本有哪几种主要分配方法？说明它们的优缺点。
4、副产品的成本计算有哪几种情况，分别采用什么方法？5、等级产品形成的原因是什么？各种原因形成的等级产品各采用什么成本计算方法？【练习题】1、单项选择题1）企业利用同种原材料，在同一生产过程中同时生产出的几种地位相同的主要产品，称为。
A、半成品B、联产品C、副产品D、等级产品2）在分离后再发生的加工成本称为。
A、联合成本B、可归属成本C、可分成本D、共同成本3）采用净实现价值分配法计算联产品成本，净实现价值等于产品价格减去。
A、该产品的可归属成本B、该产品的联合成本C、补充联产品成本D、代用联产品成本4、企业在生产主要产品的过程中，附带生产出来的一些次要产品称为。
A、联产品B、等级品C、副产品D、次品5、等级产品是指使用同种原料，经过同一生产过程而生产出来的产品。
A、品种不同，质量不同B、品种相同，质量不同C、品种相同，质量相同D、品种不同，质量相同2、多项选择题1）联产品联合成本的分配法有等。
A、系数分配法B、相对销售收入分配法C、实物量分配法D、人工成本分配法E、净实现价值分配法2）联产品的成本是由之和组成。
A、联合成本B、可归属成本C、制造成本D、销售成本E、辅助生产成本3）对于分离后需要进一步加工的副产品，其成本计算的方法有。
A、副产品只负担可归属成本B、副产品只负担联合成本C、副产品同时负担可归属成本和联合成本D、副产品不负担任何成本E、企业自行确定副产品成本4）联产品和副产品的区别在于。
A、经过的生产过程是不同的B、前者是主要产品，后者是次要产品C、联产品价值大，副产品价值小D、使用的材料是不同的E、投入的人工费用是不同的5）等级产品的描述正确的有。
A、等级产品的产品种类不同B、等级产品是非合格品C、等级产品的差别不影响产品的使用D、等级产品的质量上存在差别E、等级产品在销售价格上存在差别3、是非题（）1）联产品的成本计算，就是将分离点后联产品的联合成本在种类联产品之间进行分配。
成本计算材料10：联产品、副产品与等级品成本的计算
成本计算材料十联产品、副产品和等级品成本的计算各个行业、各企业的生产工艺流程、生产类型、生产组织不同。
有的企业运用同种原材料、经过同一生产过程生产出两种以上的产品。
同时，由于生产条件所限及加工操作等原因，有的生产出不同种类的产品，如联产品和副产品；有的生产出同一种产品的不同等级产品。
一、联产品的成本计算（一）联产品的涵义企业使用同一种原材料，经过同一生产加工过程，同时生产出来几种（两种或两种以上）、具有同等地位的主要产品，称为联产品。
作为联产品，性质、用途不同，并且，经济上都具有重要意义。
例如，煤油厂在生产出催化原油的同时可生产出汽油、轻柴油、重柴油、煤焦油、石蜡、沥青、凡士林、煤油和润滑油等；氨碱厂在生产出电解食盐水的同时生产出液碱、湿氯以及湿氢等；煤气厂同时生产出煤气、煤焦油和焦炭等；屠宰厂在加工牲畜是同时生产出鲜肉、皮革和油脂等；焦炭制造厂同时生产出焦炭、瓦斯、氨、煤焦油和煤气等等。
（二）联产品的特点与其他复合产品相比，联产品与品种法以及分类法下的多种产品具有一定区别和联系，具体来说，联产品的特点为：第一，联产品是企业的主要产品，是企业生产制造活动的主要目标，也是企业生产的主要目的；第二，与其相伴而生的副产品相比，联产品的售价较高，对生产有较大贡献；第三，只要生产出联产品的一种，通常必须同时生产出所有联产品。
根据各联产品之间的产量增减关系或消长关系，联产品可分为补充联产品和代用联产品。
其中，补充联产品是指一种联产品产品不可避免地导致其他联产品的产量同比例增减；代用联产品是指一种联产品增加会导致另一种联产品减少，即各种联产品之间的产量此增彼减；第四，对产出的各种联产品的相对产量，生产者极少或根本无法控制，即联产品是一种自然结果，如屠宰厂生产的鲜肉、皮革等。
副产品是企业在同一生产过程中附带生产出的其他产品。
联产品与副产品的区分并不固定，往往因时间、地点的改变而改变。
例如，石油企业中煤油有时为联产品，有时为副产品；汽油或加热用油有时为副产品，有时为联产品。
联产品、副产品和等级产品的成本计算方法
第十五章联产品、副产品和等级产品的成本计算方法第一节联产品的成本计算一、联产品的概念和特点（一）概念是指使用同种原材料，经过同一加工过程，而同时生产出来的具有同等地位的两种或两种以上的主要产品。
（它们的用途不同）（二）特点各种联产品都是企业主要产品，是企业生产活动的主要目标；且销售价格相当或较高，对企业都有较大的贡献。
二、联产品联合成本的分配（一）联产品成本计算的步骤联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段：分离前、分离点、分离后。
因此，联产品成本计算主要步骤如下：（其中第一和第三步前已讲述，故关键是第二步）（1）分离前联合成本的归集；（2）分离点联合成本的分配；（3）分离后联产品可归属成本的计算。
（二）联产品联合成本的分配方法（分离点上）常用：系数分配法、实物量比例分配法、相对售价比例分配法和可实现净值比例分配法。
1、系数分配法（分类法中已说明）是将各种联产品的实际产量，按事先规定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本。
确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量性能等；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。
采用系数分配法分配联合成本，其正确与否取决于系数确定的正确性。
2、实物量比例分配法（实物量分配法）按各联产品在分离点上的重量、体积、长度等实物量度比例，来分配联合成本。
优点：计算简便易行；（因为一般产品都可用实物单位计量，资料容易取得）缺点：并非所有成本都与实物量直接有关；没有考虑成本与收入之间的关系，容易造成成本与收入不匹配。
（而售价的制定是会考虑产品成本的，这样会造成产品定价不合理）适用：产品成本与实物量关系密切，且各联产品售价较为均衡。
3、相对售价比例分配法（相对销售收入分配法）按各联产品售价比例，来分配联合成本。
原理：售价较高的联产品应负担较多的联合成本，反之相反。
（分配的结果会使各联产品的毛利率相同）一般适用于分离后不再加工的联产品。
副产品及联产品之成本计算
第八章副產品及聯產品之成本計算一、副產品及聯產品之定義(一)副產品(by-product): 在某一相同製造過程所產出之產品，其價值相對較低者(即較主要產品的價值為偏低)。
一般對此類產品很少加以控制。
(二)聯產品(joint products): 由同一生產過程或同時加工所一起產出之產品，主產品(main products) 每種產品均具有較高之價值者。
亦即同一生產過程所產出之兩種或兩種以上之產品，其具有(1)相對重要市價(銷售價值)及 (2)在分離點之前產品無法個別認定者。
分離點 (split-off point)：係指經加工後多種產品形成(產出為)個別單位的時點。
(三)副產品與聯產品的性質副產品：. 來自cleansing of the main product. is leftover scrap or waste. arise from preparing raw materials (e.g. the separationof cotton seed from cotton, shells from cocoa beans 聯產品：. 肉品包莊業 . 石油業 . 煙草業對原料的分級(四)聯合成本(Joint costs)與可分離成本(Separable costs)聯合成本：無法個別辨識予各產品而必須武斷分攤的成本。
可分離成本：係可個別辨識予各產品的成本，且不必再分攤的成本。
further processSplit-off┌────── A產品─────────可供出售point │ (Separable costs)├────────┼────── B產品(可供出售)common process └────── C產品(可供出售)(Joint Costs)(五)副產品與聯產品成本計算之困難. 真正的聯合成本(a true joint cost)是不可分的(indivisible)。
. 成本分攤的過程將是無法做到完美，必須相當武斷的。
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案例十四：联产品、副产品、等级品下的成本计算案例
一、联产品的成本计算实例
【例12-2】海西集团下属的建福公司第二分厂20×7年10月生产甲、乙、丙三种联产品，本月实际产量为：甲产品40 000公斤；乙产品20 000公斤；丙产品15 000公斤。
各种产品的市场售价为：甲产品15元；乙产品24元；丙产品12元。
联产品分离前的联合成本为1 008 000元（本例为了简化成本计算，不分成本项目计算）。
1．根据资料，假设采用系数分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-7。
表12-7 联产品成本计算单（系数分配法）
20×7年10月金额：元
备注：确定甲产品为标准产品，系数定为“1”，按产品售价计算乙、丙产品的系数为：乙产品系数=24÷15=1.6；丙产品系数=12÷15=0.8。
根据表12-7的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000
——乙产品 384 000
——丙产品 144 000
贷：基本生产成本 1 008 000
2．根据资料，假设采用实物量分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-8。
表12-8 联产品成本计算单（实物量分配法）
20×7年10月金额：元
根据表12-8的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 537 600
——乙产品 268 800
——丙产品 201 600
贷：基本生产成本 1 008 000
3．根据资料，假设采用销售价值分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-9。
表12-9 联产品成本计算单（销售价值分配法）
20×7年10月金额：元
根据表12-9的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：
借：库存商品——甲产品 480 000
——乙产品 384 000
——丙产品 144 000
贷：基本生产成本 1 008 000
二、副产品的成本计算实例
【例12-3】海西集团下属的建福公司第三分厂在生产主要产品——丁产品的同时，附带生产出A副产品，A副产品分离后需进一步加工后才能出售。
20×7年11月共发生联合成本155 000元，其中：直接材料77 500元；直接人工31 000元；制造费用46 500元。
A副产品进一步加工发生直接人工费2 000元；制造费用2 500元。
本月生产丁产品1 000公斤，A副产品200公斤，A副产品的市场售价150元/公斤，单位税金和利润50元。
根据资料，按A副产品既要负担专属成本，又要负担分离前联合成本的方法计算丁产品成本和A副产品成本，见表12-10、表12-11。
表12-10 主产品成本计算单
品名：丁产品 20×7年11月金额：元
表12-11 副产品成本计算单
品名：A副产品 20×7年11月金额：元
备注：副产品应负担的联合总成本=200×（150-50）-（2 000+2 500）=15 500（元），本例中对副产品应负担的联合总成本，按分离前的联合成本的成本项目构成比例分配给副产品的各成本项目，其中：分配率=15 500÷155 000=0.1，则：直接材料=77 500×0.1=7 750（元）；直接人工=31 000×0.1=3 100（元）；制造费用=46 500×0.1=4 650（元）。
根据表12-10和表12-11的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——丁产品 139 500
——A副产品 20 000
贷：基本生产成本 159 500
三、等级品的成本计算实例
【例12-4】海西集团下属的建福公司第四分厂20×7年11月生产丙产品，在生产中出现不同等级质量的产品。
本月生产的丙产品实际产量为750件，其中：一等品200件；二等品400件；三等品150件。
各种等级的丙产品的市场售价为：一等品售价24元；二等品售价15元；三等品售价12元。
本月丙产品的总成本为10 080元（本例为了简化成本计算，不分成本项目计算）。
根据以上资料，进行丙产品的各等级品成本计算：
1．假设不同质量等级的丙产品，是由于目前生产技术水平、工艺技术条件和原材料质量等客观原因所造成的，采用系数分配法计算各等级品成本。
成本计算结果如下，见表12-12。
表12-12 丙产品的等级品成本计算单（系数分配法）
20×7年11月金额：元
备注：确定一等品为标准产品，系数定为“1”，按各等级产品的售价计算二等品、三等品的系数为：二等品系数=24÷15=1.6；三等品系数=12÷15=0.8。
根据表12-12的等级品成本计算单和产品入库单，编制会计分录如下：
借：库存商品——丙产品（一等品） 3 840
——丙产品（二等品） 4 800
——丙产品（三等品） 1 440
贷：基本生产成本——丙产品 10 080
2．如果不同质量等级的产品，是由于违规操作，或者技术不熟练等主观原因所造成的，采用实物量分配法计算各等级品成本。
成本计算结果如下，见表12-13。
表12-13 丙产品的等级品成本计算单（实物量分配法）
20×7年11月金额：元
根据表12-13的等级品成本计算单和产品入库单，编制会计分录如下：
借：库存商品——丙产品（一等品） 2 688
——丙产品（二等品） 5 376
——丙产品（三等品） 2 016
贷：基本生产成本——丙产品 10 080。