关于捐赠的会计处理和税务处理

关于捐赠的会计处理和税务处理
本文仅转给那些极度热爱会计的朋友，一起分享和学习一些东西，也欢迎大家说出自己的看法。

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捐赠就是一方无偿的赠予现金或非现金资产，必然涉及捐赠方和受赠方。

一、捐赠方
在会计上，捐赠方捐赠的行为一般是计入营业外支出，总的来说，分录大概是：
借：营业外支出
贷：XX资产（货币资金，固定资产清理，库存商品等等）
本文只讨论库存商品的捐赠，这种业务怎么做账？用账面价值还是公允价值计入营业外支出呢？捐赠也是存货的处置，那要不要确认主营业务收入呢？有没有销项税呢？所得税方面，这项支出能税前扣除吗？
如果用公允价值做营业外支出，这样，库存商品公允价值和账面价值的差就要计入当期损益，有两种做法：
第一种：借：营业外支出
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
第二种：借：营业外支出
贷：库存商品
营业外收入（库存的账面价值和公允价值之间的差额，如果在借方就是营业外支出）
如果用账面价值，就这样做：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）（后面再说这个销项税的事）可以发现，不管是用公允价值做还是账面价值做，最后对利润表上利润总额的影响是一样的，所以干脆用简单的方法——用账面价值。

要不要确认主营业务收入，捐赠库存是导致企业经济利益流出的行为，不是收入，就不能确认主营业务收入。

有没有销项税呢？在增值税方面，用自产、委托加工、外购的货物对外捐赠、投资等要视同销售，所以有销项税。

也可以这样想，如果捐赠的存货是自己生产的，领用的材料入账时肯定有进项税抵扣，所以现在对外捐赠必须要视同销售交销项税。

但是，销项税是根据库存商品的公允价值乘以适用税率来计算的，不是账面价值，公允价值可以是最近库存的售价，这就说明视同销售在会计上是不体现收入的，而报税的时候要作为收入。

所得税方面，既然计入了营业外支出，就影响了损益，让不让税前扣除是一个问题。

如果是公益性捐赠，以会计利润的12%为限来抵扣，如果是非公益性捐赠，不能税前扣除。

所以，一般的捐赠都不是公益性捐赠，要全部将营业外支出金额做纳税调增。

也就是说，应纳
税所得额并不会受到捐赠支出的影响。

二、受赠方
对于受赠方就简单了，一般是计入营业外收入，但是有没有可以抵扣的进项税呢？这一点大家都知道，如果对方开具了增值税专用发票，认证通过就有进项税抵扣，如果对方不开发票，或开普通发票，就不能抵扣进项税。

会计分录是：
借：库存商品（公允价值，市价，也就是发票的不含税金额）
应交税费——应交增值税（进项税额）（可能有，也可能没有，取决于有没有增值税专用发票）
贷：营业外收入
所以，捐赠的正规做法就是捐赠方根据市价开具增值税专用发票，受赠方用来确认库存商品和进项税；如果捐赠方不开发票，这样其实并不影响它自身的会计处理和税务处理，这里说正规做法，没有开发票也要视同销售交增值税，所得税也要纳税调增，但对受赠方就不一样了，如果日后把赠品对外销售了，受赠方就要交销项税而不能抵扣进项税。

由于时间有限，就不举例说明了。

如果各位朋友有其他的问题和看法，可以和我一起交流。

本人水平有限，难免文中出现瑕疵和纰漏，还请批评指正。