企业对外捐赠资产的会计处理
（一）企业对外捐赠资产的会计处理
企业在将自产、委托加工的产成品，根据新《企业会计准则》的规定，《企业会计准则第14号——收入》指出，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
以实物捐赠由于不能同时满足上述五个条件，而且以实物捐赠并非企业的日常经营活动，不是企业的经营常态，而是与企业经营活动无关的支出，所以会计上不能做收入处理，而应该按成本转账。
按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理。
按捐出产品的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税），借记“营业外支出”科目，按捐出产品账面价值余额，贷记“产成品”等科目。
企业将外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税），借记“营业外支出”科目，按捐出资产的账面价值余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税金”等科目。
涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。
企业对捐出资产已计提了减值准备的，在捐出资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。
也就是说，企业的会计处理上，对捐赠的实物，不论是自产还是外购的，均不作为销售处理。
（二）企业对外捐赠资产的企业所得税处理
对企业不论是以自制的资产对外捐赠，还是以外购的资产对外捐赠，在企业所得税上，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，企业所得税上应按规定视同销售确定收入。
但对视同销售的价格确认上，自制的资产与外购的资产有所区别。
根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）文规定：企业自制的资产应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入，即为公允价值。
在捐赠支出上，根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）文规定：“捐赠资产的价值，按以下原则确认：（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。
捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明。
”。
由此可见，捐赠支出的价格确认与自产货物的价格确认是一致的，也是应当根据所捐赠的非货币性资产的公允价值确认捐赠支出。
而在会计上的捐赠支出根据其帐面价值及发生的相关税费作为捐赠支出，与税法的规定存在明显差异，需要作相应的纳税调整处理。
举例说明：2008年，某企业将自产产品2000件（成本单价200元，单位售价250元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。
当年度利润总额为500万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%。
对外捐赠时的会计处理为：
借：营业外支出485000元
贷：库存商品400000元
应交税费——应交增值税（销项税额）85000元。
而在计算企业所得税时，首先应当调整视同销售的应纳税所得额。
对视同销售的纳税调整额为: 2000 (250-200) = 100000.00元;其次，对捐赠支出的纳税调整。
税法允许在税前扣除的捐赠支出＝500×12%=600000.00元，实际捐赠支出为产品的公允价即250×2000=500000.00元,因此允许扣除的捐赠支出为500000.00元,。
除了会计帐面反映的捐赠支出485000.00元可以税前扣除外，对其差额部分即15000.00元（500000-485000）仍可以作调减应纳税所得额处理。
对企业外购的资产用于捐赠，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函
[2008]828号）文规定：属于外购资产对外捐赠视同销售，其资产价格的确认可以按购入时的价格确定销售收入。
也就是说，不增大企业的应纳税所得额。
举例说明:A公司将外购的不动产（固定资产账面原值为200000元，已经提取折旧100000元，提取减值准备20000元）通过县政府捐赠给福利院，目前该不动产的市场实际价值为150000元。
当年度捐赠业务的利润总额为500万元。
对外捐赠时的账务处理：
１、固定资产投入清理：
借：固定资产清理100000
累计折旧100000
贷：固定资产200000
２、发生清理费用及应缴税金：
借：固定资产清理9500
贷：应交税费7500
银行存款2000
3、结转固定资产减值准备：
借：固定资产减值准备20000
贷：固定资产清理20000
4、对外捐赠支出：
借：营业外支出89500
贷：固定资产清理89500
会计处理的整个过程对利润的影响为：89500元。
但税务处理上,因为对企业外购的资产用于捐赠的，其价格可按购入时的价格确定销售收入,所以,其视同销售对应纳税所得额与会计处理结果一致，不存在纳税调整。
但在捐赠支出的确认上,企业所得税上是可以按照该固定资产的公允价值进行确定。
允许扣除的捐赠支出为：500×12%=600000.00元，实际公允价值的捐赠支出为：150000.00元，对会计帐面反应的捐赠支出89500元可以扣除外，对其差额部分即60500.00元（150000-89500）部分仍可以作调减应纳税所得额处理。
捐赠产品的会计分录怎么做
企业捐赠出去⼀批产品，相关的会计分录应该要如何写呢？下⾯是店铺为你整理的捐赠产品的会计分录做法，希望对你有帮助。
捐赠产品的会计分录做法1 捐赠⾃产货物会计上是不确认收⼊的，因为不会有经济利益流⼊企业。
税法要求企业⾃产货物对外捐赠，视同销售，要按货物的售价计算交纳增值税。
会计处理 借：营业外⽀出 贷：库存商品 贷：应交税费-应交增值税(销项税额)(按售价计算增值税) 捐赠产品的会计分录做法2 捐赠⾃产品或商品，视同销售，会计分录为借营业外⽀出，贷库存商品，应交税费 捐赠产品的会计分录做法3 企业为增值税⼀般纳税⼈，向单位捐赠产品⼀批，成本80000，计税销售价为100000元。
要求编写会计分录。
捐赠产成品的会计分录： ⼀种是视同销售通过主营业务收⼊的账务处理 借：营业外⽀出 贷：主营业务收⼊ 应交税费-应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品 另⼀种是按成本转账的账务处理 借：营业外⽀出 贷：库存商品 应交税费-应交增值税(销项税额) 【例1】2008年，A企业将⾃产产品100件，单位售价200元的产品，通过红⼗字会向地震灾区捐赠。
该产品单位成本为100元，增值税税率17%。
对外捐赠时的账务处理： 借：营业外⽀出 13400 贷：库存商品 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3400 按成本转账处理，年终所得税应纳税所得额要进⾏纳税调整。
按照“《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)第四条规定，单位或者个体⼯商户的下列⾏为，视同销售货物：(⼋)将⾃产、委托加⼯或者购进的货物⽆偿赠送其他单位或者个⼈。
”因此，将产成品对外捐赠应视同销售缴纳增值税。
捐赠⽀出的会计处理 捐赠⽀出在会计核算中直接计⼊当期损益，计⼊“营业外⽀出”账户。
对外捐赠表现为⽆偿将⾃⼰的财产送给相关利益⼈，捐赠资产包括现⾦资产和⾮现⾦资产。
在捐赠业务发⽣时，会计上按照实际捐出资产的账⾯价值和应该⽀付的相关税费合计计⼊当期的“营业外⽀出”，抵减当期会计利润。
房地产开发企业对外捐赠自行开发商品房的税务处理和会计处理(精)4
确认捐赠资产：根据捐 赠协议或合同确认捐赠
资产
确认捐赠权益：根据捐 赠协议或合同确认捐赠
权益
确认捐赠会计处理：根 据捐赠协议或合同确认
捐赠会计处理
增加营业外支出：捐赠行为会增加 企业的营业外支出，从而影响利润 表。
影响所得税：捐赠行为可能会影响 企业的所得税，从而影响利润表。
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确认捐赠成本：根据捐 赠协议或合同确认捐赠
成本
确认捐赠损益：根据捐 赠协议或合同确认捐赠
损益
确认捐赠负债：根据捐 赠协议或合同确认捐赠
负债
确认捐赠现金流量：根 据捐赠协议或合同确认
捐赠现金流量
确认捐赠税务处理：根 据捐赠协议或合同确认
捐赠税务处理
确认捐赠收入：根据捐 赠协议或合同确认捐赠
收入
确认捐赠税金：根据捐 赠协议或合同确认捐赠
财务报表应披露所有重要的会计估计和判断，包括但不限于折旧、摊销、 减值等。
相关法律法规和政策依据 • 06
《中华人民共 和国增值税暂
行条例》
《中华人民共 和国增值税暂 行条例实施细
则》
《财政部国家 税务总局关于 全面推开营业 税改征增值税 试点的通知》
《财政部国家 税务总局关于 全面推开营业 税改征增值税 试点的通知》 附件1：《营 业税改征增值 税试点实施办
《财政部、 国家税务 总局关于 土地增值 税若干具 体问题的 通知》
《国家税 务总局关 于房地产 开发企业 土地增值 税清算管 理有关问 题的通知》
《国家税 务总局关 于土地增 值税清算 有关问题 的通知》
《国家税 务总局关 于土地增 值税若干 具体问题 的公告》
增值税：《中华人民共和国增值税暂行 条例》及其实施细则
企业对外捐赠的会计处理
企业对外捐赠的会计处理
企业对外捐赠的会计处理与其他业务的会计处理有所不同。
以下是一般的会计处理方式：
1. 首先，企业需要确定捐赠的金额或物品，并记录在业务损益表中的捐赠费用账户中。
2. 如果企业捐赠给非营利组织或慈善机构，可以将捐赠金额或物品列入企业的其他支出中。
这将在捐赠费用账户中增加一个对应的金额，并减少企业的利润。
3. 如果企业捐赠给政府部门，捐赠金额或物品可以被列入企业的税收支出中。
这将在捐赠费用账户中增加一个对应的金额，并减少企业的纳税额。
4. 如果企业捐赠给其他企业，捐赠金额或物品可以列入企业的其他费用中。
这将在捐赠费用账户中增加一个对应的金额，并减少企业的利润。
5. 在捐赠费用账户中记录捐赠的日期、受益人以及捐赠的目的和约束。
6. 另外，企业还需要记录捐赠收入（如果有）和相应的账户。
捐赠收入通常来自于捐赠人对企业的捐款。
需要注意的是，会计处理的具体细节可能会因公司的具体情况而有所不同，例如会计准则的要求、捐赠金额的差异以及受益方的不同等。
因此，在处理捐赠事务时，最好咨询专业会计师或相关法律顾问以确保合规性。
企业公益捐赠的会计和税务处理总结
企业公益捐赠的会计和税务处理总结企业公益捐赠的会计和税务处理总结在四川省雅安市芦山县发生7.0级地震后，社会各界纷纷伸出援助之手，向灾区人民献上一份爱心。
本文对企业向灾区捐赠的财务及会计处理作出简要提示。
会计处理1.《企业会计准则基本准则》第五章第二十七条规定，损失指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的和与所有者投入资本无关的经济利益的流出。
对捐赠的资产，也是企业非日常活动产生的经济利益的流出，该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠，一律在“营业外支出”科目核算，即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。
2.对外捐赠引起企业的库存商品等资产的流出事项(虽然税法是作为视同销售处理)并不符合《企业会计准则第14号收入》中销售收入确认的五个条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。
因此会计核算不作销售处理，而按成本转账。
3.涉及捐出固定资产，应先通过“固定资清理”科目核算，对捐出固定资产的账面价值，发生的清理费用，相关税费等进行归集，然后将其余额转入“营业外支出”借方。
4.如果企业对捐出资产已计提减值准备，捐出资产会计核算时，必须同时结转已计提的资产减值准备。
税务处理1.企业所得税(1)根据企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2022〕160号)规定，年度利润总额，指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
根据新会计准则，利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减变动损失)+投资收益(或减投资损失)+营业外收入-营业外支出。
如果企业捐赠前会计利润为200万元，捐赠60万元(记入“营业外支出”科目)，捐赠后会计利润为140万元，可扣除额为16.8万元，应纳税所得额(假设没有调整项目)为123.2万元。
企业对外捐赠管理制度
企业对外捐赠管理制度一、总则（一）目的为进一步规范企业对外捐赠行为，加强企业对外捐赠事项的管理，充分履行企业社会责任，树立良好的企业形象，根据国家相关法律法规和企业实际情况，特制定本制度。
（二）适用范围本制度适用于企业及所属各单位。
（三）定义本制度所称对外捐赠，是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人，用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。
二、对外捐赠的原则（一）自愿无偿原则企业对外捐赠应当遵循自愿无偿的原则，不得强制摊派或者变相摊派，不得以捐赠为名从事营利活动。
（二）合规合法原则企业对外捐赠应当遵守法律、法规和社会公德，不得损害公共利益和其他公民的合法权益。
（三）量力而行原则企业对外捐赠应当根据自身的经营状况和财务状况，合理确定捐赠规模和捐赠方式，避免因捐赠影响企业正常的生产经营和财务状况。
（四）程序规范原则企业对外捐赠应当按照规定的程序进行审批和管理，确保捐赠行为的规范、透明和有效。
三、对外捐赠的范围（一）公益事业企业对外捐赠的范围应当主要用于教育、科学、文化、卫生、体育、环境保护、社会公共设施建设等公益事业。
（二）受灾地区和贫困地区在发生自然灾害、事故灾难和公共卫生事件等突发事件时，企业可以向受灾地区和贫困地区进行捐赠，帮助受灾群众和贫困群众渡过难关。
（三）慈善组织和其他公益机构企业可以向依法成立的慈善组织和其他公益机构进行捐赠，支持其开展公益活动。
四、对外捐赠的类型（一）现金捐赠企业以现金形式向受赠人进行捐赠。
（二）实物捐赠企业将其拥有的实物资产，如产品、设备、物资等，捐赠给受赠人。
（三）无形资产捐赠企业将其拥有的无形资产，如专利、商标、著作权等，捐赠给受赠人。
五、对外捐赠的决策程序（一）提出捐赠方案由企业相关部门或人员根据捐赠目的和需求，提出捐赠方案，包括捐赠的对象、捐赠的财产类型和数量、捐赠的时间和方式等。
（二）审核捐赠方案捐赠方案提出后，应当由企业财务部门、法务部门等相关部门进行审核，重点审核捐赠方案的合法性、合规性、财务可行性等。
企业对外捐赠的会计处理及企业所得税申报是怎样操作的
企业对外捐赠的会计处理及企业所得税申报是怎样操作的王永华;王文全;丁闪伟【摘要】问：2009年我单位将自产服装2000件（单位成本0.02万元,单位售价0.03万元）通过民政部门对外捐赠.我单位当年度实现的利润总额为200万元,企业所得税税率为25%,增值税税率为17%,无其它纳税调整事项.请问,我单位应如何进行增值税及企业所得税处理？企业所得税申报表又该如何填报？【期刊名称】《纳税》【年(卷),期】2010(000)003【总页数】2页(P28-29)【关键词】企业所得税;企业对外捐赠;会计处理;单位成本;操作;申报;纳税调整事项;2009年【作者】王永华;王文全;丁闪伟【作者单位】【正文语种】中文【中图分类】F812.42问：2009年我单位将自产服装2000件（单位成本0.02万元，单位售价0.03万元）通过民政部门对外捐赠。
我单位当年度实现的利润总额为200万元，企业所得税税率为25%，增值税税率为17%，无其它纳税调整事项。
请问，我单位应如何进行增值税及企业所得税处理？企业所得税申报表又该如何填报？答：企业对外捐赠，在会计处理上，是按实际捐出资产的账面价值和应支付的税金合计计入当期的“营业外支出”的；而在税法上，则要按视同销售处理，二者之间存在差异。
你单位对外捐赠的会计处理及所得税申报处理的具体方法如下：你单位对外捐赠的会计分录是：借：营业外支出 50.20万元贷：库存商品40.00万元应交税费--应交增值税（销项税额）10.20万元。
（一）将捐赠业务按营业外支出处理的主要依据新《企业会计准则第14号--－收入》第二条规定：“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
”销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认收入：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3．收入的金额能够可靠地计量；4．相关的经济利益很可能流入企业；5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
自产商品对外捐赠的账务处理
自产商品对外捐赠的账务处理
自产商品对外捐赠不确认为企业收入，其增值税上要做视同销售处理。
会计分录贷方应该是库存商品、应交税费：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费一应交增值税（销项税额）
营业外支出营业外支出，是指主要包括盘亏损失、罚款支出、非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。
企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，其中：非流动资产处置损失包括两类
Q）固定资产处置损失
（2）无形资产出售损失
库存商品
库存商品，是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
企业接受捐赠的会计分录
借：原材料等（按确认的捐赠货物的价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：营业外收入（按接受捐赠的非货币资产含税的公
允价值）营业外收入，是指除企业主营业务收入之外
的其他利得，换句话就是不在企业营业执照规定范围
内的，与企业正常业务无直接关系的收入。
是贷方科目，在利润表中体现，但并不影响企业营业利润。
关于固定资产捐赠的情况说明范文接受捐赠固定资产的账务处理
关于固定资产捐赠的情况说明范文接受捐赠固定资产的账务处理按照最新的《企业会计准则》和《小企业会计准则》接受捐赠固定资产的账务处理如下：借：固定资产——××固定资产贷：营业外收入——接受捐赠收入该机器设备在B企业账面已计提完折旧，所以A公司以该资产的预计净值入账。
并按照入账价值计提固定资产折旧在税前扣除。
(一)接受捐赠固定资产成本确定企业接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为其入账价值3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的固定资产原价，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
参考资料：接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
1.根据资产评估报告确认的价值出资人作为投资.借:固定资产等实物资产贷:实收资本2.法定财产进行评估增值借:实物资产等贷:资本公积--法定财产评估增值.一、固定资产的常用入账方法（1）购入工程用专项物资，并已经验收入库时：借：工程物资（这里的“工程物资”包括专项物资价格与增值税的总价格）贷：银行存款（2）领用专项物资，用于建造仓库时：借：在建工程贷：工程物资（3）领用生产的水泥一批用于工程建设时：借：在建工程贷：库存商品应交税费――应交增值税（销项税额）（4）领用外购原材料一批用于工程建设时：借：在建工程贷：原材料应交税费――应交增值税（进项税额转出）（5）计提应支付工程人员工资时：借：在建工程贷：应付职工薪酬（6）用银行存款支付其他相关费用时：借：在建工程贷：银行存款（7）固定资产达到可使用状态，已开始使用时：借：固定资产贷：在建工程（8）计提固定资产折旧时：借：管理费用贷：累计折旧二、固定资产主要特点1.固定资产的价值一般比较大，使用时间比较长，能长期地、重复地参加生产过程。
企业对外捐赠资产的会计处理及纳税调整.doc
按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠。
应将捐赠资产的账面价值及应缴纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。
捐赠行为所发生的支出，除符合税法规定的公益救济性捐赠或可按应纳税所得额的一定比例范围在税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。
(一)企业对外捐赠资产的会计处理企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应缴增值税、消费税等相关税费(不含所得税，下同)，借记“营业外支出”科目．按捐出资产已计提的减值准备。
借记有关资产减值准备科目，按捐出资产的账面余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按捐出资产涉及的应缴增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税费”等科目。
涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应缴纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。
企业对捐出资产已计提了减值准备的，在捐出资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。
(二)纳税调整及相关所得税的会计处理1．纳税调整金额的计算因会计制度及相关准则与税法规定就捐赠资产应计人损益的金额不同而产生的差异为永久性差异，无论是按应付税款法还是按纳税影响会计法核算所得税的企业，均应按照当期应缴纳的所得税确认为当期的所得税费用。
企业在计算捐赠当期的应纳税所得额时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加上按以下公式计算的因捐赠事项产生的纳税调整金额：因捐赠事项产生的纳税调整金额={按税法规定认定的捐出资产的公允价值一[按税法规定确定的捐出资产的成本(或原价)一按税法规定已计提的累计折旧(或累计摊销额)]一捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费}+因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额一税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额企业在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加上按照上述公式计算的纳税调整金额，即为当期应纳税所得额。
企业对外捐赠的会计处理与纳税调整
∥7魄企业经贸止业珏贝■l o阿Te而忑忑石蜀蕊【摘要】新企业所得税法对企业的对外捐赠业务作出了明确的规定，有效地促进了企业参与公益事业的积极性和内外资企业税负的公平化。
由于会计和税法分别遵循不同的处理方法，本文将从对外捐赠业务的视角，探讨对外捐赠业务的会计处理程序和纳税调整过程。
【关键词】公益性捐赠会计核算纳税调整一、会计制度对捐赠的一般性规定1、公益性捐赠的界定公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部f-1，拥有《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
用于公益事业的捐赠支出，具体包括：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共没施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉住房的也视同公益性捐赠。
2、公益性捐赠税前扣除的规定原税收政策规定，允许企业税前扣除的公益救济性捐赠主要有以下四类：第一，全额扣除项目。
包括向红十字事业、福利性、非营利性老年服务机构、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠。
第二，按应纳税所得额的10％比例扣除。
包括对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、京剧团、歌剧团及其他民族艺术表演团体、博物馆、公益性图书馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆、重点文物保护单位的捐赠。
第三，按应纳税所得额的3％比例扣除。
第四，按应纳税所得额的1．5％比例扣除，主要适用于金融保险企业。
按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、无形资产、固定资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应缴纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。