2019-3第三章存货第三节-文档资料
中级财务会计 第三章 存货
第三章存货第一节存货及其分类第二节存货的初始计量第三节发出存货的计价第四节计划成本法第五节存货的期末计量第六节存货清查第一节存货及其分类一、存货的含义及特征1、含义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料。
2、特征（1）存货是有形资产（2）存货具有较强的流动性（3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性二、存货的确认条件1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量。
三、存货的分类⒈按其经济内容分类⑴原材料。
它是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备料、包装材料、外购半成品等。
⑵在产品。
它是指在企业尚未加工完成，需要进一步加工且正在加工的在制品。
⑶半成品。
它是指企业已完成一定生产过程的加工任务，已验收合格入库，但需要进一步加工的中间产品。
⑷产成品。
它是指企业已完成全部生产过程并验收合格入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。
⑸商品。
它是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
⑹周转材料。
它是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
⑺委托代销商品。
它是指企业委托其他单位代销的商品。
⒉按其存放地点分类⑴库存存货。
它是指已验收合格并入库的各种存货。
⑵在途存货。
它是指货款已经支付，正在途中运输的存货，以及已经运达企业但尚未验收入库的存货。
⑶加工中存货。
它是指企业正在加工的存货和委托其他单位加工的存货。
第二节存货的初始计量注：取得存货时，对存货入账价值的确定，以实际成本为基础。
实际成本包括：采购成本、加工成本、其他成本一、外购存货1、外购存货的成本一般包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用2、应注意问题：（1）存货在运输途中的合理损耗——计入采购成本（2）存货在运输途中的人为损失——过失人赔偿，不计入采购成本（3）自然灾害造成的非常损失——扣除保险和可回收残值后计入营业外收入（4）属于无法查明原因的途中损耗——先转入待处理财产损溢（5）市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费！假设发生短缺时会计分录支付货款，材料尚在运输途中借：在途物资应交税费——增值税（进项税额）贷：银行存款（按凭证上的数额来填）验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库借：原材料待处理财产损溢（按短缺部分的价值或者成本）贷：在途物资短缺原因查明，进行相应的会计处理借：原材料（运输途中合理损耗部分）应付账款——某公司（供货公司少发货的部分，以后补发）其他应收款——某运输单位（运输公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢应交税费——增值税（进项转出）（运输单位赔偿部分的进项税额）收到供货方补发的材料，验收入库借：原材料贷：应付账款——某公司收到运输单位赔偿的货款借：银行存款贷：其他应收款——某某运输单位3、外购存货的会计处理（1）存货验收入库和货款结算同时完成，即“单货同到”借：原材料——甲材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）货款已结算但存货尚在运输途中，即“单到货未到”1）支付货款，材料尚在运输途中。
2019注会第三章存货精品文档10页
第三章存货一、本章概述（一）内容提要存货是企业中重要的流动资产项目。
本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。
本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、期末计价的调整、存货发出计价的计算等内容。
考生应掌握：1.存货入账价值的确定。
特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算；2.先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；4.存货盘盈、盘亏的科目归属。
（二）历年试题分析二、知识点精讲3.1 存货的确认和初始计量3.1.1 存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业2.存货的成本能够可靠计量3.1.2 存货的初始计量（一）入账价值基础历史成本或实际成本（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。
经典例题－1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。
另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。
该原材料的入账价值为（）元。
A.6078000B.6098000C.6093800D.6089000[答疑编号3757030101]『正确答案』C『答案解析』由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
第三章 存货的确认和初始计量
第6讲-存货的确认和初始计量（2）第一节存货的确认和初始计量二、存货的初始计量（二）加工取得存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
【提示】（1）产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。
制造费用不是期间费用。
制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。
（2）某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。
不属于可直接认定的产品设计费用计入当期损益。
（三）其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
借：库存商品等（合同或协议约定的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价（差额）2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。
（四）通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
财务会计-第三章《存货》学
借：委托加工材料——B加工厂 465
应交税费
35
贷：现金
500
(4)收回的加工材料验收入库
借：原材料——乙材料
12 465
贷：委托加工材料——×加工厂 12 465
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三、“原材料”科目按计划成本记录 (一）科目设置： 1、材料采购 用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料
借：在途物资
5000
应交税费——应交增值税(进项税额) 850
贷：银行存款
5850
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（3）上述在途材料已经运达，并验收入库。
借：原材料
5 000
贷：在途物资
5000
(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入 库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂 估价10,000元。
材料入库时可不作帐务处理。
贷：银行存款（或应付票据）
同时作入库处理
借：原材料
（计划）
贷：材料采购 （计划）
②结算凭证（付款）在先，到货在后
付款时：同上
入库时：同上
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③到货在先，结算凭证（付款）在后
a、到货时：不入账
b、若到期末，尚未收到结算凭证，则应按计划价入账；
借：原材料
（计划）
贷：应付账款
c、下月初，对上月末所作的计划价入账，作红字分录冲回
②已分配的差异（节约用红字，超支用蓝字）
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借余：表示各类材料的实际成本大于计划成本的差异；
贷余：表示各类材料的实际成本小于计划成本的差异。
明细账：按材料的品种、规格设置
（二）材料收入的核算
1、异地采购的三种情况
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若非货币性资产交换同时换入多项资产，则：
第 一 节 存 货 的 确 认 和 计 量
具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可 靠计量的，按照换入各项资产的公允价值占换入资产公 允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配， 确定各项换入资产的成本。 不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产的公允价 值不能可靠计量的，按照换入各项资产的原账面价值占 换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总 额进行分配，确定各项换入资产的成本。
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存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：
第 一 节 货 币 资 金 的 核 算
〖简答〗
（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 实务中，存货范围的确认，应以企业对存货是 否具有法定所有权为依据。 〖单选· 2019〗在实务中，企业对存货范围的确认 ，其依据是【 B 】 A.是否具有法定控制权 B.是否具有法定所有权 C.是否存放在企业仓库 D.是否已经支付了货款
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第 一 节 存 货 的 确 认 和 计 量
二、存货的计量 （一）初始计量
1、存货的成本构成：
存货应当按照成本进行初始计量。 这里的“成本”是指存货取得时的实际成本，也 称历史成本。存货成本包括采购成本、加工成 本和其他成本。〖多选〗 （1）存货的采购成本：
包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生 时直接计入当期损益。
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一、存货的概念与确认
第 一 节 存 货 的 确 认 和 计 量
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产 成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
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第三章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。
企业的存货通常包括以下内容：1．原材料。
指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
2．在产品。
指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
3．半成品。
指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
4．产成品。
指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
5．商品。
指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
6．周转材料。
指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。
但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。
(二)存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。
1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。
第三章第三节存货的核算
优点：有利于企业加强对存货的管理；有利于成本计算的真实 性
（二）永续盘存制
期末实地盘点的结果
本
本
核
期
期
期
期
对
末
初
购
发
= + - 存
存
入
出
货
货
存
存
数
数
货
货
量
量
数
数
量
量
平时在账面记录中反映
(二) 存货清查的核算
1.存货清查的概念及原因 （1）存货清查的概念
公司2019年3月5日出售商品一批，该批 商品售价50 000元，相应的增值税销项 税额8 500元，购货方尚未支付货款。该 批商品的成本为40 000元。
借：应收账款
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
借：主营业务成本
40 000
贷：库存商品
40 000
A.财务费用
B.营业外支出
C.资产减值损失
1
２
３
４
材料入库和付款时间不一致的情况
货款已付 材料同时 验收入库
货款已付 货款未付
材料尚未 材料已经 验收入库 验收入库
预付款项 购货
例1.正保大酒店3月发生以下业务：
① 从市第一粮店购进大米500斤，单价 1.80元，金额900元，货款尚未支付，大米
已验收入库。
借：原材料
900
贷：应付账款——市第一粮店 900
小规模纳税人实行简易办法计算并缴纳增值税。小 规模纳税人征收率为3%。购进货物所含的税金不得抵扣， 应当按照规定计入相关成本。
《中级财务会计教案》第三章-存货
第三章存货主要内容：（一）掌握存货的确认条件（二）掌握存货初始计量的核算（三）掌握存货可变现净值的确认方法（四）掌握存货期末计量的核算（五）熟悉存货发出的计价方法※在学习中要注意存货初始入账价值与存货期末计价这两个问题。
第一节存货与其分类一、存货的概念与特征1.存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
2.存货的特征（1）存货是一种具有物质实体的有形资产；（2）存货属于流动资产，具有较大的流动性；（3）存货以在正常生产经营过程中被销售或被耗用为目的而取得；（4）存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。
二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
三、存货的分类1.存货按经济用途的分类：原材料、在产品、自制半成品、产成品、周转材料。
2.存货按存放地点的分类：在途存货、在库存货、在制存货、在售存货。
3.存货按取得的方式分类：外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入存货、以非货币性资产交换取得的存货、通过债务重组取得的存货、通过企业合并取得的存货、盘盈的存货。
第二节存货的初始计量注意：不同来源的存货，计量也是有所不同。
故应区分存货的来源。
一、外购的存货（一）外购存货的成本☆外购存货的成本=买价+税费+其他相关费用。
其中：买价不包括可以抵扣的增值税。
税金指除增值税以外的税。
但如果是小规模纳税人，增值税应计入存货的入账价值。
其他相关费用：采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等费用。
注意以下几点：1.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以与其他相关费用：（1）一般要计入存货的采购成本。
（2）如果企业采购商品的进货金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
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（二）存货跌价准备的计提方法
1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。 2.当存货成本高于其可变现净值时
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金 额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转 回，转回的金额计入当期损益。
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
第四节 存货的期末计量
一、存货数量的盘存方法
（一）计量原则：
成本与可变现净值孰低
（二）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素
以确凿的证据为基础 考虑持有存货的目的 考虑资产负债表日后事项的影响
（一）可变现净值的确定
1.直接用于出售的存货 可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
合同数量内 有合同
【例题】（2009年助会）甲公司为增值税一般纳税人，增值税
税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次
加权平均法计算和结转发出材料成本。2019年6月1日，W材料
结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲
公司2019年6月份发生的有关W材料业务如下： （1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税
1415
应交税费——应交增值税（进项税额） 240.55
A.1 200 B.1 180 C.1 170
D.1 230
【例题】A公司2019年12月31日甲产品库存20件，为
每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，
库存甲产品已签订销售合同均无不可撤销合同，其
市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品
还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没
（2）3月3日，从某公司采购B商品一批，收到的增值税专用 发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。B商品已验 收入库，款项尚未支付。 （3）3月8日，向乙公司销售B商品一批，开出的增值税专用 发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批B商 品实际成本为120万元，款项尚未收到。 （4）销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题，3月20日 乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%，经过协商，甲公司 同意了乙公司的退货要求，并按规定向乙公司开具了增值税 专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税 销项税额，该批退回的B商品已验收入库。 （5）3月31日，经过减值测试，B商品的可变现净值为230万 元。
销售合同：由B公司于2019年3月6日向M公司销售笔记
本电脑1 000台，每台1.2万元。2019年12月31日B公
司库存笔记本电脑1 200台，单位成本1万元，账面成
Байду номын сангаас
本为1 200万元。2019年12月31日市场销售价格为每
台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。2019
年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。
贷：其他货币资金——银行汇票存款
45.48
（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克， 增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71 万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
借：原材料——W材料
163+0.4＝163.4
应交税费——应交增值税（进项税额）27.71
超过合同数量
合同价
一般市场价
无合同
一般市场价
【例题·单选题】2019年9月3日，甲公司与乙公司签 订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2019年1月
20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产
品6台。2019年12月31日，甲公司A产品的账面价值（
成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。
贷：应付票据
191.11
（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千 克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可 抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额 为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同 约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
借：原材料——W材料
2019年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台
。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。
2019年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值
为（ ）万元。
A.280
B.250
C.260
D.270
【例题·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现 净值孰低法计价。2019年9月26日B公司与M公司签订
专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方
代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入
银行。
借：原材料——W材料
216+1.8＝217.8
应交税费——应交增值税（进项税额） 36.72
贷：其他货币资金——银行汇票存款
254.52
借：银行存款
300-254.52＝45.48
有计提存货跌价准备，不考虑其他因素的影响，该
公司2019年年末对甲产品计提的存货跌价准备为
（ ）万元。
A.20
B.12 C.11.2
D.22
2.需要经过加工的材料存货 可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－ 至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关 税费
【例题】2019年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专 门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用 20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产 品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌 价准备为0万元，不考虑其他因素。2019年12月31日，甲公司 该原材料A期末可变现净值为（ ）万元。
4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、其他业务成本
【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商 品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品 销售成本随销售同时结转。2019年3月1日，A商品 账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元； B商品账面余额为230万元，其对应的存货跌价准备 余额是0。2019年3月发生的有关采购与销售业务如 下： （1）3月1日，销售期初全部库存A产品，开出 的增值税专用发票上注明货款500万元，增值税款 85万元。商品已经发出，款项已收回。