中级会计实务强化班讲义

1、【答案】AC 【解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公 允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不 确认其后续公允价值变动。 （三）判断题 1、【答案】×解析：立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。
2、【答案】×【解析】在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存
可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即 6 月 30 日。
例 18、【答案】D 【解析】由于工程于 2007 年 8 月 1 日至 11 月 30 日发生停工，
这样能够资本化期间时间为 2 个月。2007 年度应予资本化的利息金额=2000×6%×
2/12-1000×3%×2/12=15 万元。
例 19、【答案】A【解析】2008 年 1 月 1 日发生的资产支出 300 万元只占用一般借款 100 万元， 2008 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6％×3/12＝ 1.5 万元。【提示】如果整个资本化期间，企业只拥有一笔一般借款，则一般借款加权平 均的资本化率就是该笔一般借款的利率。
难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。
（四）计算分析题
第十二章 债务重组
例 1、【答案】AB 【解析】此题考查债务重组的定义。选项 C，企业会计准则讲解的
债务重组，是指在持续经营情况下的债务重组，不适用于非持续经营的情况；选项 D，不
符合债务重组的定义。
例 2、【答案】C 【解析】以现金偿还债务的，支付的现金小于债务账面价值的差额，
借：银行存款
97
坏账准备
25
贷：应收账款
117
资产减值损失
5
例 3、【答案】CD
例 4、【答案】C 【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价
值的差额确认为债务重组损失。
例 5、【答案】 AC
例 6、【答案】BCD 解析：债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或
有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债
=4692.97 万元。
例 3、【答案】D【解析】 2004 年 1 月 1 日摊余成本=313347-120+150=313377 万元，
2004 年 12 月 31 日摊余成本=313377+313377×4%-300000×5%=310912.08 万元。
例 4、【答案】B【解析】负债成份的公允价值=1000×30×7%/（1+9%）+1000×30×
内部真题资料，考试必过，答案附后
第十章 股份支付
例 1、答案：A 解析：企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，
贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。
例 2、答案：BC
例 3、答案：C 解析：2007 年末确认负债累积数＝15×(80-10)×1 000×3/4＝787
500 元，对 2007 年当期管理费用的影响金额＝787 500－180 000＝607 500 元。
745（万元）（为重组利得，计入营业外收入），设备处置收益=2 500-（5 000-2 000-800）
=300（万元）（为资产转让收益，计入营业外收入），产品转让收益=1 500（主营业务收入）
-1 200（主营业务成本）=300（万元）（不形成营业外收入），营业外收入=745+300=1 045
已对该项应收债权计提坏账准备 15 万元。
（1）乙公司 3 月 20 日会计处理如下：
借：应付账款—甲公司
117
贷：银行存款
97
营业外收入
20
（2）甲公司 3 月 20 日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
15
营业外支出
5
贷：应收账款
117
若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备 25 万元，则甲公司 3 月 20 日会计处理如下：
例 4、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。
【答案】AC 【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的
权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具
数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相
关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认
条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营
业外收入）。
例 7、【答案】×
例 8、答案：BD 解析：选项 A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选
项 C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款——债务重组”
2、【答案】?C【解析】?实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本 及各期利息费用的方法。可按下列公式计算：
每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率； 每期应计利息＝应付债券面值×债券票面利率； 每期利息调整的金额＝实际利息费用－应计利息。 2007 年度发生的利息费用为 180×12％＝21.6（万元）。 3、【答案】A 4、【答案】A 【解析】该在建工程的账面余额=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97 万元。 5、【答案】D 【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应 当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息 收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的 资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权 平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额 6 、【 答 案 】 B 【 解 析 】 应 确 认 的 “ 资 本 公 积 — 其 他 资 本 公 积 ” 的 金 额 =10000-9465.40=534.60 万元。 （二）多项选择题 1、【答案】ACD 2、【答案】ABD 【解析】选项 C 应通过“长期应付款”科目核算。 3、【答案】ABD 4、【答案】?ABCD 5、【答案】ABC 【解析】D 选项，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建 固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。 （三）判断题 1、【答案】?错【解析】?企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的 负债成份和权益成份进行分拆。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折 现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额 确定权益成份的初始确认金额。 2、【答案】?对 3、【答案】?对
980.8（元），分录为：
借：银行存款
1 049 020
贷：应付债券――面值
1 000 000
――利息调整
49 020
借：财务费用
41 960.8
应付债券――利息调整
18 039.2
贷：应付债券――应计利息
60 000
例 2、【答案】A 【解析】该在建工程的账面余额=4600+（10662.10×8%-760）
例 5、【答案】D 解析：以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公
允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。
例 6、正确答案：ABD
解析：（1）回购股份时
借：库存股（回购股份的全部支出）
贷：银行存款 同时在备查簿中
登记
（2）确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）
科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。
例 9、【答案】D 【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100×20％
＝20 万元。
例 10、【答案】√ 【解析】或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲
销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
例 11、【答案】C 【解析】乙公司债务重组利得=5 000-（1 500+1 500×17% ）-2500=
例 20、【答案】B 【解析】资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12） ×100%=7.52%。
例 21、【答案】√ 例 22、【答案】?对（可以结合借款利息资本化金额一起计算） 例 23、【答案】× 【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在资本化期间以外发生的，不能资 本资本化。 注意：除外币专门借款之外的其他外币借款，本金及利息所产生的汇兑差额一律记入 当期损益。 三、习题 （一）单项选择题 1、【答案】B
股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股
本溢价）。
（四）计算分析题
第十一章 长期负债及借款费用
例 1、【答案】C 【解析】该债券利息调整的金额为 1 049 020－1 000 000＝49 020
（元），则 2008 年 12 月 31 日，该应付债券的账面余额＝1 049 020＋1 049 020×4%＝1 090
企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或
者生产过程，才能达到预定可销售状态；同时符合借款费用资本化条件的存货生产过程中
发生的借款费用也并不一定全部予以资本化。
例 14、【答案】C
例 15、【答案】AD
例 16、【答案】CD
例 17、【答案】A 解析：构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者
（1+7%）/[（1+9%）(1+9%)]=28945 万元，权益成份的公允价值=1000×30-28945=1055 万