中职 高等教育出版社 企业财务会计第五章固定资产 PPT

借：固定资产
贷：银行存款
【例题】
1、某企业购入一台不需安装的设备，发票价格200 000元， 增值税额34 000元，运费8 000元，全部款项以银存支付。
借：固定资产
208 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 242 000
（二）购入需要安装的固定资产
如果购入的生产经营用的资产是需要安装的，那么购入时应该先通
②拨付工程物资 或待安装设备
出包工程建造的固定资产的账务处理程序：
企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款 借：在建工程——建筑工程（××工程） 贷：银行存款 拨付给承包企业的材料抵作预付备料款 借：在建工程——建筑工程（××工程） 贷：工程物资 将需要安装设备交付承包企业进行安装 借：在建工程——在安装设备 贷：工程物资 企业与承包企业办理工程价款结算 借：在建工程——建筑工程（××工程） 贷：银行存款/应付账款 企业承包工程完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程——建筑工程（××工程） 在建工程——在安装设备
【例题】
甲公司2012年4月2日将一幢新建厂房工程出包给乙
公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400 000元，
以银行存款转账支付；2012年8月2日，工程达到预定可
使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付
工程款172 000元，以银行存款转账支付。2012年8月3日， 工程经验收后交付使用。 请编制相关会计分录。
借：在建工程 贷：原材料
4 000 1 400 100 2 500
借：固定资产
贷：在建工程
55 000
55 000
材料成本差异 应付职工薪酬
（三）接受投入的固定资产的核算
在这情况下，接受投资方应按投资各方确认的价值，
但合同或协议约定价值公允的除外。
借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或资本公积）
（4）工程领用自产产品时：
借：在建工程（ 8000＋1700） 贷：库存商品
9 700 8 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700
（10000×17％）
（5）结算应付工程人员工资、辅助生产车间为工程提供劳务支出 及工程借款利息时：
借：在建工程 贷：应付职工薪酬
65 000 10 000
4、接受A公司捐赠机器一台，按市价评估，价
值600 000元。（不考虑相关税费）
借：固定资产
600 000 600 000
贷：营业外收入
（五）盘盈的固定资产核算{了解一下}
盘盈的固定资产，企业并没有支付相应的对价，或者说只是企业资 产管理原因所发生的内部经济业务，并非与其他经济主体的交易所 发生的外部经济业务，因此，不能产生增值税销项税额，也不能抵 扣进项税额。 1、盘盈时： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 3、结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积—法定盈余公积 利润分配—未分配利润 2、确定应缴纳的所得税：
等。
二、在建工程的核算
账户设置
在建工程
为了核算以自营或出包方式 进行的基建工程、安装工程、 技术改造工程、大修理工程 等发生的实际支出。 设置“建筑工程”、“安装工 程”、“在安装设备”、“技 术改造工程”、“大修理工 程”、“其他支出”明细账户， 进行明细核算。
工程物资
本账户用来核算企业为 基建工程、更新改造工 程和大修理工程准备的 各种物资的实际成本。 设置“专用材料”、 “专用设备”、“预付 大型设备款”、“为生 产准备的工具及器具” 明细账户，进行明细核
3、某企业接受合作单位投资设备一台，其账面 原值为280 000元，已提折旧50 000元。接受投资时， 经评估该资产价值为250 000元，占注册资本的30%。 合作单位注册资本为80万元，增值税率17%。
借：固定资产
250 000
应交税费—应交增值税（进项税额）42 500 贷：实收资本 资本公积-资本溢价 282 500 10 000
（四）接受捐赠的固定资产的核算
企业接受捐赠转入的固定资产，如果捐出方代为支付了固
定资产进项税额，则：
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入
企业接受捐赠转入的固定资产，如果接受捐赠企业自行支
付固定资产增值税，则： 借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：营业外收入 银行存款
某企业自建库房发生如下业务：
(1)购入工程所需的物资一批，价款为200 000万元，增值税额为34 000 万元，包装费和运杂费为2 000万元，已验收入库，全部款项通过银 行支付；
(2)建设时，领用所购工程物资235000万元； (3)领用生产用原材料一批，实际成本为5000万元，该批原材料增值税 进项税额850万元； (4)领用自产产品一批，库存商品成本为8 000万元，销售价格（计税价 格）为10 000万元，增值税率17％。 (5)应付工程人员工资为10 000万元；辅助生产车间为工程提供的劳务 支出为35 000万元；为工程借款而发生的利息20 000元(假设符合资 本化条件)。 (6)工程达到预定可使用状态后交付使用。 请编制以上业务发生时的会计分录。
商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限
超过一个会计年度。 （二）固定资产的特点 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 不包括出租的房屋、建筑屋。
2、单位价值较高，使用期限较长；
3、属有形资产 4、价值的双重性
二、固定资产的确认
固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。
案例导入
1、小王花26万元买了一辆汽车跑运输，五年后将汽车以6万元出售（假 设与预计净残值相符）。五年的运输收入分别6、7、8、6、6万元，假设 不考虑其他税费，汽车每年损耗价值相等。 问：小王每年的利润分别是多少？为什么？
（1）购入工程物资时 借：工程物资（ 200000＋34000＋2000） 贷：银行存款 236 000 236 000
（2）工程领用工程物资时 借：在建工程
235 000
235 000
贷：工程物资 （3）工程领用原材料时
借：在建工程
5 850
贷：原材料
5000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）850
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
第三节：
在建工程
一、在建工程的概念
概念：
企业以自营或出包方式进行的以建造房屋、建筑物、各种 设施及安装、技术改造、大修理、改扩建固定资产为目的 的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。
在建工程：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必
要支出，作为入账价值，包括工程用物质成本、人工成本、交 纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用
二、固定资产取得的具体核算
固定资产的取得，按其来源不同分为：
购入的固定资产 自行建造的固定资产 投资者投入的固定资产 融资租入的固定资产 接受捐赠的固定资产 企业应当分别不同情况进行相关会计账务处理。
（一）购入固定资产的核算
1、购入不需要安装的固定资产 购入用于生产经营用的固定资产（动产），购入时其增 值税是可允许抵扣的。 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 购入的是不动产或非生产经营用动产，则其增值税是不 允许抵扣的，应将购入的不动产或非生产经营用动产的增 值税计入到购入资产中。
三、固定资产的分类
（四）按经济用途和使用情况综合分 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产
4、不需用固定资产
5、未使用固定资产 6、土地 7、融资租入固定资产
导入思考：
四、固定资产的计价
固定资产的价值构成
固定资产的初始计量应该按其成本入账。 成本：企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的一切合理的、必要的支出。 支出：包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等， 也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差 额及应分摊的其他间接费用。
【答案】
（1）4月2日：企业按合同规定向承包企业预付工程款
借：在建工程——建筑工程
贷：银行存款
400 000
400 000
（2）8月2日企业与承包企业办理工程价款结算
借：在建工程——建筑工程
贷：银行存款/应付账款
172 000
172 000
（3）8月3日：企业承包工程完工交付使用
借：固定资产 贷：在建工程——建筑工程
572 000 572 000
第四节: 固定资产折旧
第四节: 固定资产折旧
一、固定资产折旧的概念 二、影响折旧的因素
三、计提折旧的固定资产范围
四、固定资产折旧计算方法 （一）直线法下的固定资产折旧计提 （二）工作量法下的固定资产折产折旧计提
自营工程核算过程
银行存款等 工程物资 ②领用工程物资
在建工程
固定资产
①购入工程物资
⑥工程达到预定可使用状态
③用银行存款支付的其他费用 应付职工薪酬 ④分配工程人员工资 库存商品
⑤工程项目领用本企业产品
在建工程 领用外购 原材料？
应交税费—应交增值税（销项税额）
自营建造的固定资产的账务处理程序：
【例题】
二、固定资产的确认
• 思考： 以下各项可以确认为固定资产？ 1、 运输公司的汽车； 2、汽车制造厂生产的待售汽车； 3、工厂的职工住宅； 4、工厂的厂房
三、固定资产的分类
（一）按固定资产的经济用途分： 1、经营用固定资产 2、非经营用固定资产 （二）按固定资产的使用情况分： 1、使用中固定资产：包括房屋建筑物、 季节性、大修理停用的固定资产 2、未使用固定资产 3、不需用固定资产 （三）按所有权分： 1、自有固定资产 2、租入固定资产