第五章可供出售金融资产和长期股权投资
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析长期股权投资和可供出售金融资产都是企业用于投资的两种重要工具。
长期股权投资是指企业持有股权超过一年的投资，而可供出售金融资产是指企业计划在未来出售的金融资产。
本文将从几个方面对这两种工具进行比较分析。
从投资性质上来看，长期股权投资是企业对其他企业的股权进行长期投资，以获取股权投资收益和其他附带权益。
可供出售金融资产则是企业将资金投入金融市场购买的金融资产，通过出售获得投资收益。
可以看出，两者都是为了获取投资收益，但投资的对象不同。
从会计处理上来看，长期股权投资和可供出售金融资产有着不同的会计处理方法。
长期股权投资按成本法进行会计处理，即按购买股权时支付的成本计入账面价值，并通过其本质对企业的利润表和资产负债表进行调整。
而可供出售金融资产按公允价值计量，并在资产负债表确定期末公允价值后，将未实现的公允价值变动计入其他综合收益，不计入当期损益。
从流动性和风险性来看，长期股权投资相对较为固定，流动性较低，难以转换成现金。
而可供出售金融资产具有较高的流动性，易于快速变现。
长期股权投资可能存在风险，由于企业没有对被投资公司的直接控制权，被投资公司的经营状况可能会对企业产生不利影响。
而可供出售金融资产的风险由于流动性好，可以快速出售，风险较低。
从投资目的和期限上来看，长期股权投资通常是为了获得被投资公司的长期利益，企业持有时间一般较长。
而可供出售金融资产的投资期限较短，一般是在期望市场变动后出售，以获取短期的投资收益。
长期股权投资和可供出售金融资产都是企业的投资工具，但在投资性质、会计处理方法、流动性和风险性以及投资目的和期限等方面存在差异。
企业应根据自身的投资目标和经营需要，在长期股权投资和可供出售金融资产之间做出合理的选择。
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析在金融投资领域，长期股权投资和可供出售金融资产是两种常见的投资方式。
它们都是公司投资于其他企业或金融资产，但在性质、风险和收益方面存在着一定的差异。
本文将对这两种投资方式进行比较分析，探讨它们的特点、优劣势以及适用的场景。
一、长期股权投资的特点及优劣势长期股权投资是指投资者通过购买其他公司股票或者直接投资于其他企业，并持有一定时间的投资行为。
长期股权投资的特点主要包括以下几个方面：1. 长期性：长期股权投资是指投资者持有至少一年以上的股权投资，通常持有期限较长，可以是数年甚至更长时间。
2. 持续收益：长期股权投资通常会获得相应的股息或期权收益，持有期间可能还会获得其他的公司收益，例如股利、红利等。
3. 控股权：通过长期股权投资，投资者可以获得一定的控制权，可以参与公司决策、管理，对企业的运营和发展产生影响。
长期股权投资的优势在于，通过持有一定比例的股份，投资者可以分享被投资企业的盈利，并通过持股获得一定的控股权。
长期股权投资还可以为投资者提供稳定的收益，因为企业盈利的增长通常会带来股息和期权收益的增加。
长期股权投资还可以为投资者提供投资组合的多样化，并且可以通过投资其他公司的股权来分散风险。
长期股权投资也存在一些劣势。
长期股权投资的流动性较差，投资者在需要用钱时很难快速变现，这可能会给投资者带来一定的资金压力。
长期股权投资也存在一定的市场风险，因为股市的波动会影响股权的价值，投资者需要承受一定的市场风险。
二、可供出售金融资产的特点及优劣势可供出售金融资产是指投资者通过购买证券、债券、货币市场工具等金融资产，并有意愿在未来出售的投资行为。
可供出售金融资产的特点主要包括以下几个方面：1. 灵活性：可供出售金融资产具有较好的流动性，投资者可以在需要时较为容易地变现，从而获取资金。
2. 价值增值：可供出售金融资产具有一定的价值增值潜力，在市场条件良好的情况下，投资者可以通过出售金融资产获得更高的收益。
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析长期股权投资与可供出售金融资产是两种不同的投资方式，它们在性质、风险和会计处理等方面存在一些差异。
本文将对这两种投资进行比较分析。
长期股权投资是指企业在其他企业中持有股权的投资，通常用于增加对其他公司的控制力或参与经营决策。
这类投资对应的会计处理方法是持股成本法，即按购买时支付的成本计量，并根据被投资公司的盈余或亏损进行确认。
而可供出售金融资产是指企业持有的可转让债务证券、股权等金融资产，预期在未来可出售，但不是持有至到期的金融资产。
这类投资对应的会计处理方法是公允价值计量法，即按公允价值计量，并确认其公允价值的变动，在其他综合收益中进行核算。
长期股权投资具有较高的风险和不确定性。
由于持有股权的企业往往具有较高的风险，投资人可能无法预测被投资公司的经营状况和未来发展前景。
而可供出售金融资产的风险相对较低，因为这类金融资产通常是有市场流动性且具有较高的流动性。
长期股权投资的回报主要来自于被投资公司的盈余分红和股权价值增值，其回报周期较长，而可供出售金融资产的回报主要来自于投资的收益率和公允价值变动，其回报周期相对较短。
长期股权投资在财务报表中的反映较为困难。
由于采用持股成本法计量，企业在财务报表中反映的是投资成本，而不是实际市场价值。
而可供出售金融资产的公允价值可以通过市场行情或独立估值进行确定，相对较为准确。
长期股权投资和可供出售金融资产在性质、风险和会计处理等方面存在较大差异。
由于长期股权投资的风险较高，回报周期较长，并在财务报表中难以准确反映市场价值，投资人需要进行仔细评估和较长期的持有。
而可供出售金融资产的风险较低，回报周期相对较短，并且可以通过公允价值进行准确反映，投资人可根据市场情况进行灵活调整。
投资人可以根据自身的投资目标和风险承受能力选择相应的投资方式。
可供出售金融资产与长期股权投资互相转换的会计核算
一
非关 联 方持 有 的 乙公 司２ ０ ％股权 ，已办 妥相 关 手
续 。至此 ， 累计持 股 比例 达到３ ０ ％， 已能够 对 乙公 司
金融 资产 ２ ０ ％ 权益法 ５ ０ ％ 成本法
的 经济决 策施 加重 大影 响 ， 应 确认 为长 期股权 投 资 ， 并采 用权 益 法核算 。假定 股权 变更 Ｅ ｌ 原１ ０ ％股 权 投 资 的公允 价值仍为 １ ５ ０ ０ 万元 。 不考 虑相关税费等其 他
二、 可供出售金融资产转换为长期股权投资
１ ． 可供 出售金 融资产 转换 为 权 益 法计量 的 长期
换 。由于情 况多 样 ， 其 会计 处理 极 易混淆 。 本 文 归纳 和 总结 了可 供 出售 金 融资产 与 长期股 权投 资互 相转
换 的会计 处 理方 法 ， 并 对相 关 会 计 核算 过 程 予 以优 化， 试 图为会 计教 学 与实务操 作 提供参 考 。
Ｍｅ ｔ ａｌ ｌ ｕ ｒ ｇ ｉ ｃ ａ ｌ Ｆｉ ｎａｎｃ ｉ ａｌ Ａｃ ｃ ｏ ｕｎｔ ｉ ｎｇ
可 供 出售 金 融 资产 与长期股 权 投 资
互 相转换 的会 计核 算
苏 洪 琳 冯 霞 张 琪
投 资方 股 权 比例 的变 动满 足 一 定条 件 时 ， 会 引 起 可 供 出售 金 融 资 产 与 长期 股权 投 资 之 间 相 互 转
资产 和追 加投 资 的公允 价值 为对 价 ，取得 长期 股权 投资 。 情况 一 和情况 二 的会计 处理 可 以优化 合并 为 ： 以原 投 资 的公 允 价值 与 新 增投 资 的公 允价 值 之 和 ， 借记“ 长期 股 权投 资 ” ； 再将“ 可 供 出 售金 融 资 产 ” 的
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析长期股权投资和可供出售金融资产都是公司在进行投资决策时考虑的重要因素。
虽然它们都属于资产，但在报告期间的会计处理和财务报告中是有所不同的。
下面将对长期股权投资和可供出售金融资产进行比较分析。
长期股权投资是指公司持有其他公司股票的投资，目的是长期持有并参与被投资公司的经营决策。
这类投资通常超过一年，因此按照会计准则，应该按照权益法进行会计处理。
根据权益法，公司应将投资金额包括在资产负债表中，在利润表中记录投资持有期间的权益收益或亏损。
公司根据实际收到的红利或股息支付情况，直接反映在现金流量表中的投资活动中。
可供出售金融资产是指公司投资于其他公司证券，但不打算长期持有，而是在适当的时机出售以获取投资收益。
这类投资也按照公允价值进行会计处理。
公司将投资金额作为资产负债表的一部分进行披露。
在利润表中记录评估期间的公允价值变动。
在现金流量表中记录出售金融资产获得的现金流。
通过比较长期股权投资和可供出售金融资产，可以看出它们在以下几个方面存在不同。
长期股权投资是用于参与被投资公司的经营，而可供出售金融资产是为了获取投资收益而进行的短期投机。
长期股权投资关注公司的战略合作和长期发展，而可供出售金融资产更注重短期利益。
长期股权投资按照权益法进行会计处理，而可供出售金融资产按照公允价值进行会计处理。
这导致两者在会计报告中的披露方式不同。
长期股权投资的收益主要来自于投资公司的股息和红利，而可供出售金融资产的收益主要来自于投资公司证券的公允价值变动。
第四，长期股权投资没有确定的出售期限，而可供出售金融资产可以在合适的市场时机进行出售。
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析长期股权投资和可供出售金融资产是两种常见的投资方式，本文将对这两种投资方式进行比较分析。
长期股权投资是指投资者购买其他企业的股权，在该企业中持有一定比例的股份，并长期持有。
可供出售金融资产是指投资者购买的金融资产，其本身具有可流通性，并在将来有可能出售的可能。
下面将从以下几个方面进行比较分析。
1. 投资期限：长期股权投资的特点是长期持有，投资期限相对较长，通常是几年甚至更久。
而可供出售金融资产的投资期限相对较短，可以随时将其出售或转让。
2. 投资回报：长期股权投资的回报主要来自于持有股权企业的分红和股价升值。
可供出售金融资产的回报主要来自于资产的买卖差价或债券的利息收入。
3. 风险控制：长期股权投资的风险相对较高，因为投资者需要承担股权企业的经营风险和市场波动风险。
可供出售金融资产的风险相对较低，因为投资者可以随时将其出售以规避风险。
4. 会计处理：在会计处理上，长期股权投资属于权益类投资，计入投资者的资产负债表，并按其成本进行账面价值计量。
可供出售金融资产属于债权类投资，根据公允价值计量模型计量，并计入投资者的可供出售金融资产科目。
5. 对企业影响：长期股权投资通常意味着投资者拥有一定比例的股权，可以对企业的经营决策产生一定影响力。
可供出售金融资产对企业的影响相对较小，因为投资者并没有直接的经营权。
长期股权投资和可供出售金融资产有着不同的特点和优缺点。
投资者在选择投资方式时应根据自身的风险承受能力和投资目标进行综合考虑。
长期股权投资适合更长期的投资计划和对企业经营决策有一定影响力的投资者，而可供出售金融资产则适合更短期的投机性交易和对风险敏感的投资者。
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析长期股权投资和可供出售金融资产是公司在财务投资中常见的两种形式之一。
在这篇文章中，我们将对长期股权投资和可供出售金融资产进行比较分析，探讨它们的特点、利弊以及在投资决策中的应用。
一、长期股权投资长期股权投资是指公司投资于其他企业，并拥有10%以上的股权，通常这些投资是长期保有的。
这类投资一般是为了获取对被投资企业的控制权或者影响力，以期获得股权分红或者资本收益。
长期股权投资的特点包括：1.持有时间长：长期股权投资是指投资者长期持有所投资企业的股权，通常持有时间超过一年。
2.影响力：投资者拥有一定比例的股权，可以参与被投资企业的经营管理和决策。
3.资本收益：通过持有股权获得的资本收益包括股息和股权价值的增值。
4.风险分散：投资于多个企业的股权，有利于风险的分散。
长期股权投资的优点在于可以获得对被投资企业的控制权或者影响力，从而实现与之相关的利润和增值机会。
长期股权投资通常需要大量的资金投入和时间耗费，同时也具有一定的市场风险和流动性风险。
二、可供出售金融资产可供出售金融资产是指公司持有的具有流动性和市场交易性的金融资产，包括股票、债券、基金等。
这类金融资产在账面上以公允价值计量，其价值变动会直接影响公司的盈利。
可供出售金融资产的特点包括：1.流动性强：可供出售金融资产可以在市场上进行交易，具有较强的流动性。
2.价值波动：可供出售金融资产的价值随市场变化波动，会对公司的财务状况和盈利情况产生影响。
3.短期投资：一般不持有超过一年，通常用于短期投机或者风险管理。
4.风险控制：可以通过交易可供出售金融资产来对冲风险或者获取短期收益。
可供出售金融资产的优点在于具有较强的流动性，可以随时进行交易，短期内获取资金或者对冲风险。
市场波动对其价值有着直接的影响，存在一定的市场风险和交易成本。
1.风险特征：长期股权投资的风险相对较大，除了市场风险和流动性风险外，还包括特定企业经营风险等。
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析
长期股权投资与可供出售金融资产比较分析长期股权投资和可供出售金融资产是两种常见的金融工具，用于企业进行投资和资产配置。
本文将对长期股权投资和可供出售金融资产进行比较分析，以帮助读者更好地理解它们的特点和应用。
一、长期股权投资的特点长期股权投资是指企业通过购买其他公司的股票或股权来获得对该公司的持续影响力。
长期股权投资通常发生在企业与目标公司之间存在一定的战略合作关系时，可以通过持有目标公司的股权来获取长期的利益。
与普通股票投资不同，长期股权投资的持有期限通常在一年以上，甚至长达数年，因此对被投资公司的业绩和潜力有更深入的了解和评估。
1. 长期投资：长期股权投资的持有期限较长，通常在一年以上，这使得企业能够更好地参与目标公司的决策和管理，对其发展方向产生更为深远的影响。
2. 可持续收益：长期股权投资可以使企业在目标公司的盈利成长过程中分享收益，获得持续的投资回报。
3. 控制权影响：长期股权投资使企业能够向目标公司施加一定程度的控制权，通过参与董事会决策和股东大会表决来影响目标公司的战略方向和经营管理。
4. 长期风险：长期股权投资所承担的风险相对较大，因为市场和行业环境的变化可能对目标公司的盈利能力和估值产生影响。
二、可供出售金融资产的特点可供出售金融资产是指企业投资于具有流动性和市场交易性的金融工具，但是并不是用于短期交易，而是用于长期持有和未来出售。
可供出售金融资产通常包括股票、债券、基金等证券类投资，其特点如下：1. 长期持有：可供出售金融资产虽然具有流动性和市场交易性，但企业通常选择长期持有，并在未来根据市场情况进行出售或转让。
2. 价值变动：可供出售金融资产的价值会随市场情况和经济环境的变化而波动，企业需要根据市场状况对其价值进行定期评估和调整。
3. 投资回报：企业持有可供出售金融资产可以获得股息、利息和资本增值等投资回报，从而为企业带来一定的投资收益。
4. 风险分散：可供出售金融资产的投资组合可以实现风险分散，通过投资于不同类型和不同市场的金融工具来降低整体投资风险。
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
二、可供出售金融资产的计量 1. 初始计量
购入可供出售金融资产初始投资成本 ＝该项投资的公允价值＋相关交易费用
• 所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或 •已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为 •应收项目，不构成可供出售金融资产的初始投资成本。
（1）资产负债表日可供 出售金融资产因公允价 值上升而产生的利得；
（2）转出已确认的可供 出售金融资产的减值损 失
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
四、可供出售金融资产投资的会计处理
1. 取得的会计处理
2. （1）取得可供出售金融资产为权益性投资
3. 借：可供出售金融资产－成本
•公允价值 变动
•反映可供出售金融资产公允价值变动金额
第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
（1）“可供出售金融资产—成本”明细账户
反映可供出售金融资产投资的初始投资成 本。
可供出售金融资产－成
借方
本
贷方
取得股权投资时的初始 投资成本；
取得债券投资时的面值
处置投资时应转销股 权的初始投资成本及转 销的债券投资的面值。
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
可供出售金融资产发生减值时，即使该 金融资产没有终止确认，原直接计入所有 者权益中的因公允价值下降形成的累计损 失，应当予以转出。
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
借：资产减值损失 （资本公积－其他资本公积） 贷：资本公积－其他资本公积 可供出售金融资产－公允价值变动
贷：资本公积－其他资本公积
（2）若可供出售金融资产公允价值低于其账 面余额，按差额
借：资本公积－其他资本公积
贷：可供出售金融资产－公允价值变动
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
例：2008年1月1日，甲企业支付价款1030元 购入A企业发行的3年期债券，票面金额为 1000元，票面利率为4％，实际利率为3％， 利息每年末支付，本金到期支付。甲企业 将该债券划分为可供出售金融资产。08年 12月31日，该债券的市场价格为1000元。
反映本期与上期末两个资产负债日，可供 出售金融资产公允价值的增减变化。
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
可供出售金融资产－公允价值变 动
（1）期末可供出售金融资 产投资的公允价值高于上 期末公允价值的调增额；
（1）期末可供出售金融资 产投资的公允价值低于上 期末公允价值的调减额；
借或贷可供出售金融资产－利息调整（差额）
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
3. 可供出售金融资产投资在资产负债表日公允 价值变动的会计处理
资产负债表日，可供出售金融资产应当以 公允价值计量。
（1）若可供出售金融资产公允价值高于其账 面余额，按差额
借：可供出售金融资产－公允价值变动
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
例：A企业于7月20日从二级市场上购入B企业股票 100万股，每股市价15元，发生了手续费3万元， A企业将该项投资划分为可供出售金融资产投资。
要求：编制相关会计分录。 解： 初始投资成本＝100×15＋3＝1503万 借：可供出售金融资产－B－成本 1503
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
（2）资产负债表日公允价值变动的计量 资产负债表日，企业应当对可供出售金
融资产投资按照资产负债表日的公允价值 进行再计量，将资产负债表日可供出售金 融资产的公允价值与其原账面价值的差额 直接计入“资本公积－其他资本公积”账 户。
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要求：编制相关会计分录。
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
5. 可供出售金融资产出售 借：银行存款（实际收到的金额）
第五章可供出售金融资 产和长期股权投资
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2020/12/11
第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
第一节 可供出售金融资产 （Available-for-sale Securities）
• 可供出售金融资产概述 • 可供出售金融资产的计量 • 可供出售金融资产适用的账户 • 可供出售金融资产的会计处理
第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
③按实际支 付的金额
银行ห้องสมุดไป่ตู้款
×× ×× ××
可供出售金融资 产
——利息调整
按①②和③的差额
×× ×
×× ×
可供出售金融资产 ——成本
×× ××
×
×
①按债务工具 的面值
应收利息
×× ×× ××
收到支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息
②按支付的价 款中包含的已 到付息期但尚 未领取的利息
•总账
•明细 账
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•可供出售金融资产
•成本
•反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工 具投资的面值
•利息调整
•反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额， 以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额
•应计利息
•反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应 计未付的利息
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
例1：2007年1月1日，甲企业按面值购买A企业发行的 债券1万张，每张面值100元，票面利率3％，该债 券每年年末付息、到期还本，债券实际利率为3％， 划分为可供出售金融资产。
2007年12月31日，该债券市场价格为100元。
2008年，A企业因投资决策失误，发生严重财务困难， 但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31 日，该债券的公允价值下降为每张80元。甲企业预 计，如A企业不采取措施，该债券的公允价值预计会 持续下跌。
（2）可供出售金融资产为分期付息，一次还本 的债券投资
借：应收利息（债券面值×票面利率）
贷：投资收益（期初账面价值×实际利率）
借或贷可供出售金融资产－利息调整（差额）
（3）可供出售金融资产为一次还本付息的债券 投资
借：可供出售金融资产－应计利息
（债券面值×票面利率）
贷：投资收益（期初账面价值×实际利率）
2009年，A企业调整产品结构并整合其他资源，致使 上年发生的财务困难大为好转。2009年12月31日， 该债券的公允价值已上升至每张95元。
要求：作出甲企业有关的会计处理。
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
例2：2008年5月1日，甲企业以每股15元的价格购入 A企业发行股票10万股，占A企业有表决权股份的1 ％，对A企业无重大影响，划分为可供出售金融资产。
2.
总括反映金融资产投资的增减变动
及其结果。该账户可按可供出售金融资产
的类别和品种，分别设置如下明细账户：
3. “可供出售金融资产－成本”
4. “可供出售金融资产－利息调整”
5. “可供出售金融资产－应计利息”
6. “可供出售金融资产－公允价值变动”
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
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收到支付的价款中包含的已宣 告但尚未发放的现金股利
第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
（2）取得的可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产－成本（债券的面值）
应收利息 （可供出售金融资产－利息调整） 贷：银行存款（实际支付的金额）
可供出售金融资产－利息调整（差额）
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
例：甲企业07年2月10日，购入某企业股票10 万股，每股价格为15元（其中包含已宣告发 放但尚未领取的现金股利每股0.5元），甲企 业购入该股票暂不准备随时变现，划分为可 供出售金融资产，甲企业购买该股票另支付 手续费等10万元。则甲企业对该项投资的入 帐价值为（ ）万元。
2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲 企业预计该股票的价格下跌是暂时的。
2009年，A企业因违反相关证券法规，受到证券监管 部门的查处。受此影响，A企业股票价格下跌。 2009年12月31日，该股票价格为每股6元。
2010年，A企业整改完成，加之市场宏观面好转，股 票价格有所回升，2010年12月31日，该股票的市场 价格上升到每股10元。
第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
（3）“可供出售金融资产—应计利息”明细 账户
反映可供出售金融资产投资中债券投资 （一次还本付息）的应得利息。
该明细账户与“持有至到期投资－应计 利息”明细账户核算内容相同。
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
（4）“可供出售金融资产－公允价值变动”明 细账户
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产指初始确认时即被指
定为可供出售的非衍生金融资产，以及除 下列各类资产以外的金融资产：
– （1）贷款和应收款项； – （2）持有至到期投资； – （3）以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产。
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4.
（公允价值＋相关税费）
5.
应收股利
6. 贷：银行存款（实际支付的金额）
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第五章可供出售金融资产和长期股权 投资
银行存款
×× ×× ××
按实际支 付的金额
可供出售金融资 产
——成本
×× ×× ××
应收股利
×× ×× ××
按其公允价值与 交易费用之和