中级财务会计第五章金融资产
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《中级财务会计》教学大纲
《中级财务会计》教学大纲一、使用说明（一）课程性质中级财务会计是为会计学专业和财务管理专业开设的一门专业必修课程，是会计学专业知识结构的主体部分。
通过本课程的教学，使学生比较全面、系统的掌握财务会计的基本理论、基本知识和基本技能，能熟练和正确运用财务会计核算方法并熟练编制相关财务报表。
（二）教学目的由于本课程是一门实践性和技能性较强的课程，同时在财务会计学科体系中处于承前启后的地位，既是对会计学原理的具体运用，又是进一步学习高级财务会计的必要前提和基础。
因此必须运用多种教学手段、采用多种教学形式组织教学。
使学生掌握财务会计核算的基础知识和基本技能，包括对六大会计要素的确认、计量、记录、报告的基本方法，同时为后续专业主干课程的学习打下坚实的基础，为将来的实际工作奠定理论基础和一定的职业技能。
（三）教学时数本课程教学总时数132学时，其中理论教学102学时，实验部分30学时（实验部分另附大纲），一学期进行。
本课程理论教学总时数102学时。
（四）教学方法该课程属于应用经济学的教学范畴，其在理论方法、技能方面有较高的要求，除传统的课堂教学方法外，要使用案例教学，以增强学生的感性认识，提高实务操作能力。
学生在学习中，把握教材的基本思路，结合教学大纲、考核说明的要求进行全面重点的学习。
将各章的内容与其后章节的内容对照学习，多做习题。
（五）面向专业本大纲适用于会计学专业本科、审计学专业本科、财务管理学专业本科等有关专业所开设的中级财务会计课程。
二、教学内容第一章财务会计基本理论（一）教学目的与要求通过本章的学习，了解财务会计的目标与特征；掌握会计要素的确认和计量要求；熟练掌握财务会计核算的基本原则，即会计核算的基本假设、会计信息的质量要求。
（二）教学内容重点：财务会计要素及其特征；会计核算的基本前提；会计核算的一般原则。
难点：会计的基本前提假设的理解和运用。
第一节财务报告目标我国财务报告目标，主要包括以下两个方面：一、向财务报告使用者提供决策有用的信息企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。
中级财务会计-金融资产 PPT课件
已计提减值准备的持有至到期投资 价值以后又得以恢复，应在原已计提的 减值准备金额内，按恢复增加的金额， 借记本科目，贷记“资产减值损失”科 目
25
（2）期末计提减值（见本章后部分） 借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
26
（五）出售持有至到期投资
借:银行存款
贷:持有至到期投资——成本
投资收益
40
例1
甲公司于2008年5月3日购入乙公司股票，该 股票面值为1000万元，市价1020元，含有已 宣告未发放的现金股利10万元，另支付交易费 用8万元，甲公司将其归为可供出售的金融资 产。 2008年末市价1005万元。 2009年5月收到现金股利5万元，9月15日甲 公司抛售该股票，售价为1080万元。 请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：
17
二、持有至到期投资的计量原则
初始计量：按公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额。 后续计量：采用实际利率法，按摊余成 本进行后续计量。
✓ 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入 ，计入投资收益；
✓ 处置时，将所取得价款与该投资账面价值之 间的差额计入投资收益。
18
三、持有至到期投资的会计处理
1)取得时，
借：交易性金融资产－－成本 5万
贷：银行存款
5万
借：投资收益 0.1万
贷：银行存款
0.1万
2)1月31日，公允价值为6万
借：交易性金融资产－－公允价值变动 1万
贷：公允价值变动损益
1
万
3)2月5日，出售该股票时，
借：银行存款：7
贷：交易性金融资产－－成本
5
－－公允价值变动 1
投资收益
1
（二）资产负债表日计算利息
25
（2）期末计提减值（见本章后部分） 借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
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（五）出售持有至到期投资
借:银行存款
贷:持有至到期投资——成本
投资收益
40
例1
甲公司于2008年5月3日购入乙公司股票，该 股票面值为1000万元，市价1020元，含有已 宣告未发放的现金股利10万元，另支付交易费 用8万元，甲公司将其归为可供出售的金融资 产。 2008年末市价1005万元。 2009年5月收到现金股利5万元，9月15日甲 公司抛售该股票，售价为1080万元。 请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：
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二、持有至到期投资的计量原则
初始计量：按公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额。 后续计量：采用实际利率法，按摊余成 本进行后续计量。
✓ 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入 ，计入投资收益；
✓ 处置时，将所取得价款与该投资账面价值之 间的差额计入投资收益。
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三、持有至到期投资的会计处理
1)取得时，
借：交易性金融资产－－成本 5万
贷：银行存款
5万
借：投资收益 0.1万
贷：银行存款
0.1万
2)1月31日，公允价值为6万
借：交易性金融资产－－公允价值变动 1万
贷：公允价值变动损益
1
万
3)2月5日，出售该股票时，
借：银行存款：7
贷：交易性金融资产－－成本
5
－－公允价值变动 1
投资收益
1
（二）资产负债表日计算利息
中级财务会计章节汇总表
（一）存货概述
（二）原材料
★★★
18 19 20 21 第四章：金融资产 22 23 24 25
26 27 28 第五章：长期股权投资
29 30 31 32 第六章：固定资产 33 34
（三）其他存货 （四）存货清查及期未计量
（一）金融资产及其分类 （二）交易性金融资产 （三）持有至到期投资 （四）货款及应收款项 （五）可供出售金融资产 （六）金融资产减值
序号 1 2 3 4 5 6
章 第一章：总论
节
重要程度
（一）财务会计目标、会计基本假设和 会计基础
(二）会计信息质量要求
7 8 9 10 11 第二章：货币资金 12 13 14 15
16 第三章：存货
17
（三）会计要素 （四）会计计量属性及期应用 （五）我国企业会计准则体系
（一）货币资金概述 （二）现金 （三）银行存款 （四）其他货币资金
单选 单选 计算
2019.04-27 简答
2019.04-23 多选 2019.04-26 简答
1
2
1
5
1
2
1
1
1
1
1
1
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5
1
5
1
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5
多选 单选 单选 计算
2019.04-11 单选 2019.04-29 计算
1
2
15111111
1
2
1
1
1
1
1
5
1
1
1
5
2019.04-15 单选
1
1
2019.04-22 多选
2019.04-25 简答
2019.04-21 多选 2019.04-12 单选
（二）原材料
★★★
18 19 20 21 第四章：金融资产 22 23 24 25
26 27 28 第五章：长期股权投资
29 30 31 32 第六章：固定资产 33 34
（三）其他存货 （四）存货清查及期未计量
（一）金融资产及其分类 （二）交易性金融资产 （三）持有至到期投资 （四）货款及应收款项 （五）可供出售金融资产 （六）金融资产减值
序号 1 2 3 4 5 6
章 第一章：总论
节
重要程度
（一）财务会计目标、会计基本假设和 会计基础
(二）会计信息质量要求
7 8 9 10 11 第二章：货币资金 12 13 14 15
16 第三章：存货
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（三）会计要素 （四）会计计量属性及期应用 （五）我国企业会计准则体系
（一）货币资金概述 （二）现金 （三）银行存款 （四）其他货币资金
单选 单选 计算
2019.04-27 简答
2019.04-23 多选 2019.04-26 简答
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2019.04-22 多选
2019.04-25 简答
2019.04-21 多选 2019.04-12 单选
中级财务会计第五章 金融资产
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、应收账款的减值
企业应在资产负债表日对应收款项进行减值测试， 根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重 大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减 值损失，计提坏账准备。
对于坏账损失的会计处理，会计核算上主要采用 备抵法，设置“坏账准备”账户。
计提坏账的方法主要有余额百分比法、账龄分析 法等 。
（一）应收票据
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等 收到的、尚未到期兑现的商业汇票。
商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票 和银行承兑汇票；按其是否带息分为带息商 业汇票和不带息商业汇票 。
应收票据入账价值的确定有两种方法，一种 是按照票据的面值确定，另一种是按照票据 的未来现金流量的现值确定。
【例5】续例4，A公司于5月1日宣告发放现金股利，每股0.5元，光华公司持有A公 司股票20 000股，应收股利10 000元，于5月15日实际收到存入银行。
5月1日宣告时：
借：应收股利
10 000
贷：投资收益
10 000
5月15日发放时：
借：银行存款
10 000
贷：应收股利
10 000
假定6月30日A公司股票股价为12元，则做：
借：交易性金融资产——成本 200 000
投资收益
1 000
贷：银行存款
201 000
（二）交易性金融资产持有期间的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金
股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面 利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收 益，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收 益”账户。 （三）交易性金融资产的期末计价 根据会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，按其差额借 记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允 价值变动损益”账户；交易性金融资产的公允价值低于其账 面余额时，应按其差额作相反的分录。
金融资产答案《中级财务会计》
【该题针对“交易性金融资产的后续计量”知识点进行考核】
8.【正确答案】 B【答案解析】 选项A，对于交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项C，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益；选项D，处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
贷：可供出售金融资产——公允价值的变动 345
借：银行存款 2 400（300×8）
投资收益 645
可供出售金融资产——公允价值的变动 345
贷：可供出售金融资产——成本 3 045
资本公积——其他资本公积 345
（3）2009年1月1日摊余成本＝10560.42－88.79－90.57＝10381.06（万元）
【该题针对“持有至到期投资后续计量”知识点进行考核】
14.【正确答案】 C【答案解析】 贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
【该题针对“应收债权出售”知识点进行考核】
16.【正确答案】 B【答案解析】 购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值＝100×（2－0.25）＋6＝181(万元)。
【该题针对“可供出售金融资产初始计量”知识点进行考核】
17.【正确答案】 A【答案解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益(资本公积—其他资本公积)，不确认公允价值变动损益。
22.【正确答案】 A【答案解析】 金融资产中仅有交易性金融资产不计提减值准备，因为交易性金融资产是以公允价值进行后续计量，且其变动计入当期损益的金融资产。
8.【正确答案】 B【答案解析】 选项A，对于交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项C，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益；选项D，处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
贷：可供出售金融资产——公允价值的变动 345
借：银行存款 2 400（300×8）
投资收益 645
可供出售金融资产——公允价值的变动 345
贷：可供出售金融资产——成本 3 045
资本公积——其他资本公积 345
（3）2009年1月1日摊余成本＝10560.42－88.79－90.57＝10381.06（万元）
【该题针对“持有至到期投资后续计量”知识点进行考核】
14.【正确答案】 C【答案解析】 贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
【该题针对“应收债权出售”知识点进行考核】
16.【正确答案】 B【答案解析】 购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值＝100×（2－0.25）＋6＝181(万元)。
【该题针对“可供出售金融资产初始计量”知识点进行考核】
17.【正确答案】 A【答案解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益(资本公积—其他资本公积)，不确认公允价值变动损益。
22.【正确答案】 A【答案解析】 金融资产中仅有交易性金融资产不计提减值准备，因为交易性金融资产是以公允价值进行后续计量，且其变动计入当期损益的金融资产。
中级财务会计-金融资产
金融资产
第三节 以摊余成本计量的金融资产
以摊余成本计量的金融资产具体可以划分为债权投资和应收 款项两部分。其中，债权投资应当通过“债权投资”科目进 行核算，应收款项应当分别通过“应收账款”“应收票据” “其他应收款”等科目进行核算。
一、债权投资概述
债权投资是指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流 量为目的的金融资产，具体来说是指企业购入的到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的国债和企业债券等各种债券投资。
金融资产
二、债权投资的会计处理
账户设置
成本
债权投资
利息调整 应计利息
应收利息
金融资产
三、债权投资的减值 债权投资减值是指以预期信用损失为基础确认的价值减损。
预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的债权投资信用损 失的加权平均值。信用损失是指企业按照实际利率折现的、根 据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之 间的差额，即全部现金短缺的现值。
二、金融资产的分类
金融资产一般划分为以下三类：以摊余成本计量的金 融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。
金融资产
第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的 金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主 要是指按照企业会计准则的规定，除以摊余成本计量的金 融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产以外的金融资产。
企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的 ，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出 ，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后 的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊 余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预 期信用损失的计量。
第三节 以摊余成本计量的金融资产
以摊余成本计量的金融资产具体可以划分为债权投资和应收 款项两部分。其中，债权投资应当通过“债权投资”科目进 行核算，应收款项应当分别通过“应收账款”“应收票据” “其他应收款”等科目进行核算。
一、债权投资概述
债权投资是指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流 量为目的的金融资产，具体来说是指企业购入的到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的国债和企业债券等各种债券投资。
金融资产
二、债权投资的会计处理
账户设置
成本
债权投资
利息调整 应计利息
应收利息
金融资产
三、债权投资的减值 债权投资减值是指以预期信用损失为基础确认的价值减损。
预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的债权投资信用损 失的加权平均值。信用损失是指企业按照实际利率折现的、根 据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之 间的差额，即全部现金短缺的现值。
二、金融资产的分类
金融资产一般划分为以下三类：以摊余成本计量的金 融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。
金融资产
第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的 金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主 要是指按照企业会计准则的规定，除以摊余成本计量的金 融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产以外的金融资产。
企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的 ，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出 ，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后 的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊 余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预 期信用损失的计量。
中级财务会计第五章 金融资产
第三节
持有至到期投资
持有至到期投资的概述 持有至到期投资的会计核算
一、持有至到期投资的概念、特征
1、概念： 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金 额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有 公开报价的国债、企业债券、金融债券等， 可以划分为持有至到期投资。
第五章 金融资产
金融资产概述
2 3 4
交易性金融资产
持有至到期投资 可供出售的金融资产 金融资产减值
金融工具系列准则
--金融工具确认和计量（CAS22） --金融资产转移 （CAS23） --套期保值 （CAS24） --金融工具列报 （CAS37） 适用于所有企业
第一节
一、相关概念
（2）交易性金融资产持有期间被投资单位 宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按 分期付息、一次还本债券投资的票面利率计 算的利息，应当计入投资收益， 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
3. 交易性金融资产的期末计量（即后续计量）
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值 计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损 益。 公允价值高于其账面价值的差额， 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （7）20×8年3月31日，将该债券予以出售： 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000 借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 100 000 投资收益 170 000 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000
重大社2024教学课件《中级财务会计》5金融资产6-金融资产重分类及减值
（3）初始确认后发生信用减值（第三阶段）
对于处于该阶段的金融资产，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但 பைடு நூலகம்利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按 其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用 损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
信用风险自初始确认后是否已显著增加的判断 无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期 超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。除非企业在无须付出不必 要的额外成本或努力的情况下即可获得合理且有依据的信息，证明即使逾期超过 30日，信用风险自初始确认后仍未显著增加。
3、对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日 ——仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。
在每个资产负债表日——企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作 为减值损失或利得计入当期损益。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信 用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将 预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
值准备为 6 000 元。假设不考虑利息收入。
甲公司的会计处理如下：
借：债权投资
500 000
其他债权投资——公允价值变动
10 000
其他综合收益——信用减值准备
6 000
贷：其他债权投资——成本
500 000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000
债权投资减值准备
对于处于该阶段的金融资产，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但 பைடு நூலகம்利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按 其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用 损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
信用风险自初始确认后是否已显著增加的判断 无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期 超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。除非企业在无须付出不必 要的额外成本或努力的情况下即可获得合理且有依据的信息，证明即使逾期超过 30日，信用风险自初始确认后仍未显著增加。
3、对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日 ——仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。
在每个资产负债表日——企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作 为减值损失或利得计入当期损益。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信 用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将 预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
值准备为 6 000 元。假设不考虑利息收入。
甲公司的会计处理如下：
借：债权投资
500 000
其他债权投资——公允价值变动
10 000
其他综合收益——信用减值准备
6 000
贷：其他债权投资——成本
500 000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000
债权投资减值准备
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衍生金融工具
期货 期权
在基础金融工具的基础 上派生出的金融工具，
互换 远期
以基础金融工具为交易 对象
净额结算的商品期
货等 中级财务会计第五章金融资产
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
❖ 衍生工具：
❖ 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权， 以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种 或一种以上特征的工具
❖ 注意：如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放 的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息， 应借记“应收股利”或“应收利息”账户。
★作为交易性金融资产应当符合以下条件之一：
A、持有目的：近期内出售； B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式
进行管理； C、属于衍生金融工具
中级财务会计第五章金融资产
二、交易性 金融资产的核算
（一）账户设置 （1）交易性金融资产—股票（债券、基金）---成本
—股票（债券、基金）---公允价值变动
（四）可供出售金融资产 （available-for-中s级a财l务e会f计i第n五a章n金ci融a资l产 assets） ——例如持有期限不确定的有活跃交易的股票、债券等
第二节 交易性金融资产
❖ 交易性金融资产的概念 ❖ 交易性金融资产的核算
中级财务会计第五章金融资产
一、交易性金融资产的概念
★交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的 金融资产。 主要是企业为赚取差价为目的从二级市 场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。
中级财务会计第五章金融资产
金融资产的分类
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（at fair value through profit or loss）
❖ 交易性金融资产（held for trading） 企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入 的股票、债券、基金和非套期的衍生资产
公允价值变动损益
Hale Waihona Puke 资产负债表日，公允价 值小于账面余额的差额
资产负债表日，公允价 值大于账面余额的差额
中级财务会计第五章金融资产
（二）会计处理
1.交易性金融资产取得的核算 ❖ 企业取得交易性金融资产时，
借：交易性金融资产——成本（其公允价值） 投资收益（发生的交易费用）
贷：银行存款等（实际支付的金额）
(一) 现金； (二) 持有的其他单位的权益工具；（如股票投资） (三) 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权
利；（如应收款项） (四) 在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产
或金融负债的合同权利；（如合并中的换股行为， 债券的交换行为，又如应收票据的贴现等 ）
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2、金融资产的概念与分类---金融权利
第五章 金融资产
中级财务会计第五章金融资产
金融资产概述
2 交易性金融资产 3 持有至到期投资 4 可供出售的金融资产
中级财务会计第五章金融资产
❖ 金融工具系列准则
--金融工具确认和计量（CAS22）
--金融资产转移
（CAS23）
--套期保值
（CAS24）
--金融工具列报
（CAS37）
❖ 适用于所有企业
【例】某公司收到国外进口商支付的货款1000万 美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时 该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付 1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与 银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互 换业务:
即期卖出1000万美元,取得人民币；
签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买 入1000万美元.
❖ 指定（designated by the entity）为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 例如未达到套期目的的衍生工具
（二）持有至到期投资（held-to-maturity investments） ——为非衍生金融工具，例如长期国债投资和符合条件的 短期国债投资
（三）贷款和应收款项（loans and receivables） —为非衍生金融资产
IAS39
IFRS7
中级财务会计第五章金融资产
第一节 金融资产概述
一、相关概念
企业用于投资、融 资、风险管理的工
具等
1、金融工具的概念与分类 金融工具: 指形成一个企业的金融资产，并 形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
中级财务会计第五章金融资产
甲公司：
乙公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股
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[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换
中国人民银行 国内十家商业银行
05年11月25日, 人行 以1美元=8.0810元人 民币,出售美元60亿, 并承诺在1年后以1美 元=7.85元人民币回购 该批美元.
中级财务会计第五章金融资产
2、金融资产的概念与分类---金融权利
（权益工具）
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
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金融工具的分类
一切能证明债权、权益、债务 关系的具有一定格式的合法书 面文件
基本金融工具
金融工具
现金、 存放于金融机构的款项、 债券、普通股、 代表在未来期间收取或支 付金融资产的合同权利或 义务等（应收账款、应付 账款、其他应收款、其他 应付款、存出保证金、存 入保证金、客户贷款、客 户存款等)
(五) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的 非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非 固定数量的自身权益工具；（如收取价值为10000美 元的企业自身权益工具（普通股）的合约 ）
(六) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的 衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或 其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生 工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包 括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的 合同。（如买入股票期权）
交易性金融资产
①交易性金融资产取得成本 ①出售交易性金融资产时结转的成本和
②资产负债表日公允价值高
公允价值变动明细科目
于账面余额的差额
②资产负债表日公允价值低于账面余
额的差额
余额：持有的交易性金融
资产的公允价值 中级财务会计第五章金融资产
（2）“应收股利—某单位”和“应收利息—某单位”（资产类） （3）“投资收益——股票投 资收益等”（损益类—收入） （4）“公允价值变动损益” （损益类—收入）