营改增一般纳税人差额征税的账务处理
差额征税情况如何做账务处理-[会计实务优质文档]
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差额征税情况如何做账务处理? [会计实务优质文档]
问:劳务派遣公司,差额征税的情况下?开发票按照查额开具,那做账务处理具体怎么做呢?
答:1.一般纳税人按照简易计税方法的差额征税会计处理
企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记”应交税费——未交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记”主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目.
特别提醒:因一般纳税人按照简易计税方法差额纳税,简易计税方法的应纳税额对应的科目是”应交税费——未交增值税”,其抵减的销项税额不能抵减一般计税方法的销项税额,所以没有按照财会〔2012〕13号规定的,在”应交税费——应交增值税”增设”营改增抵减的销项税额”科目下核算,在”应交税费——未交增值税”科目下核算”按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税”.
例1:如果一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额征税,含税销售额100万元,支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元时
(1)确认收入时会计处理
借:银行存款 1,000,000.00
贷:主营业务收入 952,380.95
应交税费——未交增值税47,619.05
(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金会计处理。
营改增差额征税的会计处理
“营改增”差额征税的会计处理例一、某建筑企业（一般纳税人）2016年8月提供建筑服务（简易计税）取得建筑服务收入（含税）1545万元，支付分包款515万元（含税）。
支付分包款，并取得相关扣税凭证时：借：主营业务成本5,000,000应交税费——简易计税150,000贷：银行存款5,150,000（若是一般计税，则将“应交税费——简易计税”改为应交税费——应交增值税（销项税额抵减）科目）安装工程确认收入：借：应收账款15,450,000贷：主营业务收入15,000,000应交税费——简易计税450,000（若是一般计税，则将“应交税费——简易计税”改为应交税费——应交增值税（销项税额）科目）当期应纳税额=45-15=30（万元）发票金额为1545万元，税额45万元，可以全额开增值税专用发票例二、某企业以金融商品进行短期投资，假定2016年10月期初转让金融商品收入为848万元、成本为742万元；11月金融商品转让收入318万元，金融商品成本为424万元。
12月份金融商品转让收入为720.8万元，金融成本为636万元。
【分析】10月份：成本742万元，销售为848万元，盈亏相抵后为正数。
销售时借：银行存款8,480,000贷：交易性金融资产——╳╳╳证券7,420,000投资收益1,060,000月末，应确认增值税销项税额=（848-742）/（1+6%）╳6%=6万元借：投资收益60000贷：应交税费——转让金融商品应交增值税60000本月缴纳增值税时：借：应交税费——转让金融商品应交增值税60000贷：银行存款6000011月份：成本424万元，销售为318万元，盈亏相抵后为负数。
按现行增值税制度规定，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵的，企业应在账外备查登记。
销售时：借：银行存款3,710,000投资收益530,000贷：交易性金融资产——╳╳╳证券4,240,000月末：投资收益为负数（－53万元），则可结转下月抵扣税额，53/（1+6%）×6%＝3（万元）：借：应交税费——转让金融商品应交增值税30000贷：投资收益3000012月份：成本636万元，销售为720.8万元。
财税实务营改增差额会计处理变化
财税实务营改增差额会计处理变化营业税改为增值税，是我国税收制度改革的重要内容，对形成有利于结构优化。
社会公平的税收制度意义重大。
这一改革对企业会计的日常核算工作产生了诸多影响。
下面就来看看营改增差额会计处理变化：1、一般纳税人会计处理变化（1）一般纳税人在提供应税服务时的会计处理：试点范围内，如果要从销售额中扣除非试点纳税人支付款项的，需要按照营改增的相关规定进行扣减。
按规定从销售额中扣减的销项税额，要在“应交税费—应交增值税”的科目中再加设一栏，记为“营改增抵减的销项税额”；与此同时，还要按照经营业务的类型在“主营业务成本”或“主营业务收入”等科目中记录以备详细核算。
（2）一般纳税人在接受应税服务时的会计处理：在试点纳税期间，一般纳税人在接受应税服务时，需要按照有关税改规定将“营改增抵减的销项税额”，借记在“应交税费—应交增值税”的科目中，将企业由于扣除销售额而减少的销项税额进行相应统计。
与此同时，将实际支付、给付或者产生的增值税差额，借记：“主营业务成本”，贷记：“应付账款”或“银行存款”。
（3）一般纳税人期末一次性进账的会计处理：如果企业账务实施期末一次性处理，就要按照相应的规定将本期内可以扣减的销项税额，也即“营改增抵减的销项税额”，借：“应交税费—应交增值税”的账目，贷：“主营业务成本”等相应科目。
2、小规模纳税人会计处理（1）小规模纳税人在提供应税服务时的会计处理：在试点范围内，如果要从销售额中扣除非试点纳税人支付款项的，需要按照营改增的相关规定进行扣减。
因此，销售额中减少的应交增值税部分，应直接记录在“应交税费—应交增值税”的科目中。
（2）小规模纳税人在接受应税服务时的会计处理：在试点期间，小规模的纳税人在接受应税服务的过程中，也可以按照规定将支付给其他的非试点范围内的纳税人的价款进行扣除，从销售额中扣取费用后减少的增值税，记“应交税费—应交增值税”。
将实际支付的金额、应付的金额或者产生的增值税差额等，借记到“主营业务成本”下，贷记写为“银行存款”或“应付账款”。
【税务辅导站】旅游业营改增，差额征税的会计核算怎么做？
【税务辅导站】旅游业营改增，差额征税的会计核算怎么做？旅游服务属于生活服务业，四大行业“营改增”税收政策确定后，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：试点纳税人提供旅游服务，可以选择差额征税办法。
现结合实例，将旅游服务差额征税的计算与涉税会计核算分析如下。
一、政策规定财税〔2016〕36号文附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
二、税额计算由于试点纳税人提供旅游服务可以选择差额征税办法在财税〔2016〕36号文附件二中是以“有关政策（三）销售额”规定的，并不属于简易征税办法，因此，对于一般纳税人选用此办法的，除了销售额中已抵减费用外，仍然可以抵扣其它正常进项税额。
旅游业差额征税的销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用（一）一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＝销售额÷（1+6%）×适用税率6%（二）小规模纳税人应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%举例：浙江旅游服务经营企业A公司于2016年5月承接了杭州某单位的旅游服务业务，合同含税总价1091800元，约定游览浙江、江西省际沿路景点，并同意由B旅游公司分包江西景点游览服务，分包金额436720元。
A公司安排客人游览浙江境内若干景区，旅途发生住宿费235500元、餐饮费184210元、交通费65370元、门票费60820元、游客人身意外险保费21850元、购物费37040元，均取得普通发票。
本月A公司取得水、电费等增值税专用发票进项税额2550元，无其他业务发生。
做账实操-差额征税的账务处理
做账实操-差额征税的账务处理
1、企业按规定相关成本费用允许扣减销售额:
发生成本费用时:
借:主营业务成本
贷:应付账款/应付票据/银行存款
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时:
借:应交税费--应交增值税(销项税额抵减)/应交税费--简易计税
贷:主营业务成本
2、企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额:
(1)产生转让收益:
借:投资收益
贷:应交税费--转让金融商品应交增值税
(2)如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额:
借:应交税费--转让金融商品应交增值税
贷:投资收益
交纳增值税时:
借:应交税费--转让金融商品应交增值税
贷:银行存款
年末,"应交税费--转让金融商品应交增值税"科目如有借方余额:
借:投资收益
贷:应交税费--转让金融商品应交增值税
差额征税的账务处理
差额征税是什么意思?
所谓的差额征税,是指以差额作为销售额,确认缴纳增值税,即纳税人以实际取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目金额后的余额为销售额计算缴纳增值税.
差额征税主要适用于金融商品转让,旅游服务、航空运输服务、经纪代理服务、客运场站服务、劳务派遣服务、人力资源外包服务、融资租赁服务、融资性售后回租服务,建筑服务以及房地产企业销售房地产项目等.差额征税在税法处理角度上,实际上是把扣税转换为扣额,即从销售额中,把允许扣除的金额扣除掉,以差额来确认计算销项税额.。
解读财会[2012]13号：“营改增”会计处理案例解析
![解读财会[2012]13号：“营改增”会计处理案例解析](https://img.taocdn.com/s3/m/b7273b2353ea551810a6f524ccbff121dd36c537.png)
解读财会[2012]13号：“营改增”会计处理案例解析近日，《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会[2012]13号）下发，对试点地区一般纳税人和小规模纳税人差额征税的会计处理作出了明确规定。
试点纳税人接受非试点纳税人联运业务差额征税的会计处理一般纳税人差额征税的会计处理财会[2012]13号文件规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
例1.上海市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年7月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。
假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。
由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务，属交通运输业服务税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。
甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。
试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。
根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
财会实操-增值税差额调整会计处理分录
1、计提时:
借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费-未交增值税
2、下月交纳时:
借:应交税费-未交增值税
贷:银行存款
财会实操-增值税差额调整会计处理分录
一般纳税人按照简易计税方法的差额征税会计处理。企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额：
借：应交税费——未交增值税
主营业务成本等
贷：银行存款/应付账款等五入的缘故，下月调整就是。
2、单独做一张冲销的凭证计提的增值税与实际缴纳的增值税，如果相差不大(如相差了一分钱)，会计上可以计入“营业外收入”或“营业外支出”。
会计经验：营改增的后续账务处理变动
营改增的后续账务处理变动工作生活中，税务可以说是实时变动，他不想像考证，三年一小变五年一大变。
就拿最经典的营改增举例，营改增变了好几年，结果初级的书本里才开始去掉营业税。
那么，就需要我们耳听八方，营改增的后续账务处理都有哪些跟以前不一样了呢？来张大纲图（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记在途物资或原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额)科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记应交税费待认证进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。
发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。
2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记应交税费待认证进项税额科目，贷记银行存款、应付账款等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。
3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。
一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记固定资产、在建工程等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记应交税费待抵扣进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。
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营改增一般纳税人差额征税的账务处理
（一）试点纳税人差额征税的账务处理
1、一般纳税人差额征税的会计处理
根据财会[2012]13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在"应交税费——应交增值税"科目下增设"营改增抵减的销项税额"专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记"应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）"科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记"主营业务成本"等科目，按实际支付或应付的金额，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目
案例1：
XX市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。
假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。
请分析甲运输公司应如何账务处理？
分析：
由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。
甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。
试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。
根据《交通运
输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应
税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部
价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税
的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
甲运输公司取得收入的会计处理：
借：银行存款200
贷：主营业务收入179.63
应交税费——应交增值税（销项税额）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]。
支付联运企业运费：
借：主营业务成本45.05
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 4.95[50÷（1+11%）×11%]贷：银行存款50。
假设本案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。
则根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。
甲运输公司销项税额为（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（万元）。
甲运输公司可抵扣进项税额为50×7%＝3.5（万元）。
借：银行存款200
贷：主营业务收入179.63
应交税费——应交增值税（销项税额）20.37。
支付联运小规模纳税人企业运费：
借：主营业务成本46.5
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.5
贷：银行存款50。
假设支付试点联运企业（一般纳税人）运费价税合计50万元并取得增值税专用发票，其他条件不变。
则甲运输公司可抵扣进项税额：50÷（1+11%）×11%=4.95（万元）。
甲运输公司提供服务取得收入的会计处理：
借：银行存款200
贷：主营业务收入179.63
应交税费——应交增值税（销项税额）20.37。
支付联运一般纳税人企业运费：
借：主营业务成本45.05
应交税费——应交增值税（进项税额） 4.95
贷：银行存款50。