最新目增值税及其纳税筹划
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❖ 通过上述筹划，其结果如下： 1、该锅炉厂，产品销售收入为：2704－520＝2184（万元）； 应缴增值税销项税额为：2184×17％＝371.28（万元）； 增值税进项税额为：321.78万元； 应缴增值税为：371.28－321.78＝49.5（万元）。 2、锅炉设计费、安装调试收入则随建安公司缴纳营业税，应缴税金
例：某锅炉生产厂，有职工240人，每年产品销售收 入为2704万元，其中安装、调试收入为520万元。该 厂除生产车间外，还设有锅炉设计室，每年设计费 收入为1976万元。另外，该厂下设6个全资子公司， 4个联营公司：其中有建安公司，运输公司等。实行 汇总缴纳企业所得税。该厂被其主管税务机关认定 为增值税一般纳税人。
（二）分立或分散经营筹划思路：1.对小而全、 大而全的企业可将不同生产环节、不同产品进 行分散经营，独立核算或分立成若干个独立企 业，使可以享受减免税和抵扣进项税额的生产 环节或产品能够真正享受到，以减轻企业税收 负担；2.对混合销售行业满足征收增值税的企 业，应将其混合销售行为中征收营业税的业务 单独经营，设立独立法人，分别核算，让该部 分业务征收营业税，以减轻企业整体税负；3. 对有兼营行为的企业，其兼营项目应独立核算， 使低税率项目、减免税项目、营业税项目能分 别按税法规定的税负分别纳税而减轻税负。
为： （520＋1976）×5％＝124.8（万元）； 省略附加税金，流转税的税收负担率为： （49.5＋124.8）÷4680×100％＝174.3÷4680×100％＝3.72％；
❖ 比筹划前的税收负担率降低6.4个百分点（10.12％－3.72％）。
❖ （一）合并筹划。对小规模纳税人如果增值率 不高和产品销售对象主要为一般纳税人，经判 断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规 模一时难以扩大，可联系若干个相类似的小规 模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般 纳税人。
例、某大型机械生产企业，生产的A类机械属 大型笨重商品，一般运费占产品销售额的20
％左右，以往做法，由该机械企业销售机械并
提供运输服务，将运费包括在销售额中，全额 按17％计算销项税额，该企业经研究决定专
❖ （二）联营筹划。增值税纳税人可通过与营业 税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人， 减轻税负。如营业电信器材的企业，单独经营 则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准联 合经营的则缴纳营业税，不缴增值税。
❖ 销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定 的税率计算所销货物或应税劳务的税额。销项税额在价外向 购买方收取，其计算公式如下：销项税额＝销售额×税率
❖ 利用销项税额避税的关键在于：销售额避税和税率避税。一 般来说，后者余地不大，利用销售额避税可能性较大，可以 考虑下列合理避税筹划策略：①实现销售收入时，采用特殊 的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；②随同货物销 售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；③销售货物后 加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入；④ 设法将销售过程中的回扣冲减销售收入⑤采取某种合法合理 的方式坐支，少汇销售收入；⑥商品性货物用于本企业专项 工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品 折扣方式降低销售额；⑦采用用于本企业继续生产加工的方 式，避免作为对外销售处理；⑧以物换物；⑨为职工搞福利 或发放奖励性纪念品，低价出售，或私分商品性货物；⑩为 公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方。
则每年应缴增值税销项税额： （2704＋1976）×17％＝795.6万；
增值税进项税额为：321.78万； 应缴增值税税金为：795.6－321.78＝473.82万；
增值税负担率为： 473.82÷4680＝10.12％。
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❖ 该厂向主管税务机关申请要求锅炉产品销售收入与产品设计、安装、调 试收入分开单独核算，分别按增值税、营业税有关规定要求锅炉产品销售 收入与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，并分别按增值税、营业 税有关规定缴纳税款。（1）将该厂设计室划归建安公司，由建安公司实 行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。（2）将该厂设备安装，调试 人员划归建安公司，将安装、调试收入从产品销售收入中分离出来，由公 司核算缴纳税款。
税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额有： 1.从销售方取得的增值税专用发票上的增值税额； 2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； 3.一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或 者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和 13％的扣除率计算进项税额，并从当期销项税额中 扣除； 4.一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般 纳税人销售货物支付的运输费用，按照运费结算单 据所列的运费金额的7％扣除率计算进项税额，准予 扣除； 5. 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位 销售的免税废旧物资，可按废旧物资回收经营单位 开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额， 按10%计算抵扣进项税额。
目增值税及其纳税筹划
增值税及其纳税筹划 一、增值税纳税人身份的筹划 二、通过分立或分散经营进行增值税筹划 三、通过合并或联营进行增值税筹划 四、利用当期销项税额避税 五、尽可能的利用可以抵扣的进项税 六、充分利用税收优惠政策
（一）分立或分散经营筹划的依据：1.现行税法规定的 增值税减免对象独立化，主要针对某一生产环节、 某一产品减免税。如对农产品只有纳税人自产自销 的初级农产品，经过加工的或非自产的产品均不得 减免：2.现行税法规定的增值税税负重，营业税税负 轻，对不同纳税人的混合销售行为税务处理不一样。 对从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务业 务以及以该类业务为主（该类业务销售额占50%以 上）的企业、企业性单位和个人的混合销售行为征 收增值税，其他纳税人的混合销售行为征收营业税； 3.对兼营行为要求分别核算，否则税率从高，纳税人 同时兼营不同税率项目、减免税项目、应征增值税 劳务项目和应征营业税项目，应分别核算，否则全 部征收增值税，且税率从高。
例：某锅炉生产厂，有职工240人，每年产品销售收 入为2704万元，其中安装、调试收入为520万元。该 厂除生产车间外，还设有锅炉设计室，每年设计费 收入为1976万元。另外，该厂下设6个全资子公司， 4个联营公司：其中有建安公司，运输公司等。实行 汇总缴纳企业所得税。该厂被其主管税务机关认定 为增值税一般纳税人。
（二）分立或分散经营筹划思路：1.对小而全、 大而全的企业可将不同生产环节、不同产品进 行分散经营，独立核算或分立成若干个独立企 业，使可以享受减免税和抵扣进项税额的生产 环节或产品能够真正享受到，以减轻企业税收 负担；2.对混合销售行业满足征收增值税的企 业，应将其混合销售行为中征收营业税的业务 单独经营，设立独立法人，分别核算，让该部 分业务征收营业税，以减轻企业整体税负；3. 对有兼营行为的企业，其兼营项目应独立核算， 使低税率项目、减免税项目、营业税项目能分 别按税法规定的税负分别纳税而减轻税负。
为： （520＋1976）×5％＝124.8（万元）； 省略附加税金，流转税的税收负担率为： （49.5＋124.8）÷4680×100％＝174.3÷4680×100％＝3.72％；
❖ 比筹划前的税收负担率降低6.4个百分点（10.12％－3.72％）。
❖ （一）合并筹划。对小规模纳税人如果增值率 不高和产品销售对象主要为一般纳税人，经判 断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规 模一时难以扩大，可联系若干个相类似的小规 模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般 纳税人。
例、某大型机械生产企业，生产的A类机械属 大型笨重商品，一般运费占产品销售额的20
％左右，以往做法，由该机械企业销售机械并
提供运输服务，将运费包括在销售额中，全额 按17％计算销项税额，该企业经研究决定专
❖ （二）联营筹划。增值税纳税人可通过与营业 税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人， 减轻税负。如营业电信器材的企业，单独经营 则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准联 合经营的则缴纳营业税，不缴增值税。
❖ 销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定 的税率计算所销货物或应税劳务的税额。销项税额在价外向 购买方收取，其计算公式如下：销项税额＝销售额×税率
❖ 利用销项税额避税的关键在于：销售额避税和税率避税。一 般来说，后者余地不大，利用销售额避税可能性较大，可以 考虑下列合理避税筹划策略：①实现销售收入时，采用特殊 的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；②随同货物销 售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；③销售货物后 加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入；④ 设法将销售过程中的回扣冲减销售收入⑤采取某种合法合理 的方式坐支，少汇销售收入；⑥商品性货物用于本企业专项 工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品 折扣方式降低销售额；⑦采用用于本企业继续生产加工的方 式，避免作为对外销售处理；⑧以物换物；⑨为职工搞福利 或发放奖励性纪念品，低价出售，或私分商品性货物；⑩为 公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方。
则每年应缴增值税销项税额： （2704＋1976）×17％＝795.6万；
增值税进项税额为：321.78万； 应缴增值税税金为：795.6－321.78＝473.82万；
增值税负担率为： 473.82÷4680＝10.12％。
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❖ 该厂向主管税务机关申请要求锅炉产品销售收入与产品设计、安装、调 试收入分开单独核算，分别按增值税、营业税有关规定要求锅炉产品销售 收入与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，并分别按增值税、营业 税有关规定缴纳税款。（1）将该厂设计室划归建安公司，由建安公司实 行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。（2）将该厂设备安装，调试 人员划归建安公司，将安装、调试收入从产品销售收入中分离出来，由公 司核算缴纳税款。
税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额有： 1.从销售方取得的增值税专用发票上的增值税额； 2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； 3.一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或 者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和 13％的扣除率计算进项税额，并从当期销项税额中 扣除； 4.一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般 纳税人销售货物支付的运输费用，按照运费结算单 据所列的运费金额的7％扣除率计算进项税额，准予 扣除； 5. 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位 销售的免税废旧物资，可按废旧物资回收经营单位 开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额， 按10%计算抵扣进项税额。
目增值税及其纳税筹划
增值税及其纳税筹划 一、增值税纳税人身份的筹划 二、通过分立或分散经营进行增值税筹划 三、通过合并或联营进行增值税筹划 四、利用当期销项税额避税 五、尽可能的利用可以抵扣的进项税 六、充分利用税收优惠政策
（一）分立或分散经营筹划的依据：1.现行税法规定的 增值税减免对象独立化，主要针对某一生产环节、 某一产品减免税。如对农产品只有纳税人自产自销 的初级农产品，经过加工的或非自产的产品均不得 减免：2.现行税法规定的增值税税负重，营业税税负 轻，对不同纳税人的混合销售行为税务处理不一样。 对从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务业 务以及以该类业务为主（该类业务销售额占50%以 上）的企业、企业性单位和个人的混合销售行为征 收增值税，其他纳税人的混合销售行为征收营业税； 3.对兼营行为要求分别核算，否则税率从高，纳税人 同时兼营不同税率项目、减免税项目、应征增值税 劳务项目和应征营业税项目，应分别核算，否则全 部征收增值税，且税率从高。