第一部分 增值税纳税筹划
增值税纳税筹划
（二）增值税与营业税纳税人的筹划 1．无差别平衡点增值率判别法 无差别平衡点增值率计算公式为： 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1－增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值率×增值税税率
（二）增值税与营业税纳税人的筹划 营业税纳税人应纳税额=营业额或销售额×营业税税率（5％或3％） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5％或3％） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： （增）销售额×增值率×增值税税率=（营）销售额×（1+增值税税率）×
⑵尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，以防止垫付税款。 ⑶在不能及时收到货款的情况下，采用分期收款的结算方式，避免垫付税
款。 ⑷尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。
3.销售结算方式的选择与纳税筹划 ⑴利用赊销和分期收款方式进行纳税筹划。 ⑵利用委托代销方式销售货物进行纳税筹划。
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，用公式表 示为：
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税 ＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
（二）销售结算方式的纳税筹划 1.税法关于增值税纳税义务发生时间的有关规定 （1）采取直接收款方式销售货物 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物 （4）采取预收货款方式销售货物 （5）委托其他纳税人代销货物 （6）销售应税劳务 （7）纳税人发生视同销售货物行为的
第七章
第一节 增值税纳税筹划要点
一、增值税概述
《中华人民共和国增值税暂行条例》（简称《增值税暂行条例》）第1条规 定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行 为，应当依照《增值税暂行条例》缴纳增值税。
增值税税收筹划
增值税税收筹划一、增值税的筹划空间增值税是对商品生产和流通中各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，相应的规定也较多。
对于会计来说筹划点也较多。
(一)利用纳税人身份进行增值税税收筹划在税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。
两者互有利弊，这为税收筹划提供了一定的空间。
(二)选择企业的销售方式销售环节的筹划也是十分重要的，在实际经济活动中，企业不一定从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税所规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或混合经营不同税种或不同税率确定的应税项目，有时为搞促销还会出现销售折扣等。
这里的规定很多，也很复杂，应根据不同选择方式降低企业的税负。
(三)利用国家的优惠政策政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，如国家对农业生产者的优惠政策、国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等，只要企业运用得当就会降低税负。
(四)利用合理的费用抵扣政策税法中对销售额中的价外费用作了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税。
但是有些费用是允许从销售额中扣除的。
如符合条件的代垫运费，企业可以在这些方面多做文章来降低企业的税负。
二、具体的税收筹划(一)利用纳税人身份进行税收筹划由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇，通过对企业的分立合并，加强企业会计核算手段，为小规模纳税人和一般纳税人的筹划提供了可能。
纳税人进行筹划的目的在于减少税负支出来降低现金流出量，但是并不是所有小规模纳税人向一般纳税人的转变，都会带来税负的降低。
因为转换必然要增加企业成本，如果转换的收益，不足抵扣这些成本的增加，则应保持小规模纳税人的身份，那么如何把握好纳税人身份转换的平衡点呢?举例说明：设我国某增值税纳税人销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的业务成本为100单位人民币，该业务的成本利润率为X，设从小规模纳税人向一般纳税人身份的转变所需要增加的成本为Y，则当企业作为一般纳税人的时候其现金流量F1为应纳增值税额与增加的成本Y之和。
增值税的纳税筹划
增值税的纳税筹划在当今的商业环境中，企业面临着各种各样的税收负担，而增值税作为我国主要的税种之一，对企业的财务状况和经营决策有着重要的影响。
合理的增值税纳税筹划不仅可以降低企业的税务成本，提高经济效益，还能增强企业的竞争力。
接下来，让我们一起深入探讨增值税的纳税筹划。
一、增值税纳税筹划的基本原理增值税纳税筹划的核心在于在合法合规的前提下，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能减少增值税的应纳税额。
这主要基于增值税的计税原理和相关税收政策。
增值税的计税方法一般分为一般计税方法和简易计税方法。
一般纳税人通常采用一般计税方法，其应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额。
而小规模纳税人则采用简易计税方法，按照销售额和征收率计算应纳税额。
在进行纳税筹划时，企业需要充分了解自身的业务特点和税收政策，合理选择纳税人身份、销售方式、采购渠道等，以实现税负的优化。
二、增值税纳税筹划的策略1、纳税人身份的选择企业在设立之初，需要根据预计的销售额和业务模式，合理选择纳税人身份。
一般纳税人的税率相对较高，但可以抵扣进项税额；小规模纳税人征收率较低，但不能抵扣进项税额。
如果企业的进项税额较少，且预计销售额不超过规定标准，选择小规模纳税人可能更有利；反之，如果企业进项税额充足，且客户对增值税专用发票有较高需求，一般纳税人身份可能更为合适。
2、销售方式的筹划（1）折扣销售企业在销售商品时，可以采用折扣销售的方式。
如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按照折扣后的销售额征收增值税；否则，折扣额不得从销售额中减除。
因此，企业在制定销售策略时，应注意发票的开具方式，以享受税收优惠。
（2）以旧换新销售在以旧换新销售中，应将新货物的销售额和收购旧货物的金额分别核算，否则，将按照新货物的销售额全额征收增值税。
通过合理核算，可以降低增值税税负。
（3）赊销和分期收款销售对于赊销和分期收款销售，增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日期。
增值税纳税筹划 ppt课件
ppt课件 7
案例分析2—1
无差别平衡点增Βιβλιοθήκη 率不含税：销售额X增值税税率X增值率=销售额X征收率
二者 税负 相等 时
含税：含税销售额/（1+增值税率）X增值率X增值税税 率=含税销售额/（1+征收率）X征收率
小规模纳税人征收率 3% 不含税平衡点的增值率 17.65% 含税平衡点的增值率 20.05%
方案1：分别核算。 销售百货应纳税额＝234÷（1+17%）×17%＝34（万元） 销售粮油应纳税额＝226÷（1+13%）×13%=26（万元）
方案2：未分别核算。 应纳税额＝（234+226）÷（1+17%）×17%=66.84（万元） 可见，分别核算可以避免从高适用税率，合计缴纳增值税款60万元，较未分别核算 为企业减轻6.84万元税收负担。通过以上分析可知，兼营税种相同、税率不同货物的情况 下，应当严格按照税法规定，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，才可以减轻 13 ppt课件 企业税负。
一般纳税人
ppt课件
可以开具增值 税专用发票， 转嫁13%— 17%的增值税； 企业竞争力较 6 强
案例分析2—1
光明化肥生产有限责任公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，销 售货物适用税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税 额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。 解析： 该企业的增值率为30%[(200-140）/200]，大于23.08%，企业选择作为小规模纳税人 税负较轻。因此，企业可以通过分设为4—5个独立核算的企业，使其销售额都在50万元 以下，符合小规模纳税人的标准。分设后纳税为6万元（200 ×3%)，可节税1.8万元。 企业通过无差别平衡点增值率进行判定，小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符 合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式， 分立后缩小销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人，从而取得节 税利益。当进行纳税人身份筹划时，还要考虑国家对纳税人认定的要求，客户索取发票 的情况、分立和合并的差别及法律手续等，只有综合考虑，才能有利于纳税人利益最大 化目标的实现。
增值税的纳税筹划(PPT 90张)
3.2不可抵扣与视同销售的关系
典型的视同销售货物： 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其 他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送单位或个人。
税收政策分析： 不征收增值税； 手续费征营业税。
2.5价外费用
销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。 包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代 垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费等。
筹划思路之四
经营行为或合同方式的转变
4.1购货方收取违约金的方式
甲公司向乙公司采购货物，税率17%，乙公 司未能按照合同约定交货，按照合同约定， 乙公司按照此次购销额的10%支付违约金5 万元后，交易照常进行。 甲公司收取的5万元是价外费用吗？销项税？ 甲公司进项转出？ 甲公司缴营业税？ 5万元不缴税？
一定是业务分拆合理吗？！
假设该案例中公司销售的建筑材料是自产的， 该如何处理？
2.3促销方式的选择
案例3-4：
分析项 目
第一 第二 方 方 案 案
第三 方 案
销项税 26.15 29.06 31.97 额 进项税 23.25 23.25 24.85 额
增值税 额 与第一 方 案
2.91
筹划思路之三
不得抵扣的进项税额
不得抵扣与视同销售的关系 如何化解不得抵扣案例 取得虚开发票
增值税纳税筹划
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2．进项税额的计算 （1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。 （2）不得从销项税额中抵扣的进项税额。 （3）不得抵扣增值税的进项税额的两类处理方式。
销售折让是指在货物销售后，由于质量、性能等方面的原因 ，采购方虽未退货，但要求销货方给予的一种价格上的优惠。
在实际经济生活中，企业要严格遵守合同约定，避免出现销 售折让的情况。
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（四）实物折扣
企业在选择折扣方式时，应当尽量不选择实物折扣，在必须 采用实物折扣的销售方式时，企业可以在发票上作适当的调整， 变“实物折扣”为“价格折扣(折扣销售)”，以达到节税的目的 。
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三、选择增值税纳税人身份应考虑的限制性因素
纳税人一经认定为一般纳税人 ，不得转化为小规模纳税人。
如果产品主要销售给一般
纳税人，购买方必须取得
增值税专用发票抵扣进项
税，则企业必须选择一般
纳税人身份 。
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2 3
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年应征增值税超过小规模纳税 人标准的其他个人按小规模纳 税人纳税；非企业性单位、不 经常发生应税行为的企业可选
消费型增值税
特点是允许将购置物质资 料的价值和用于生产、经 营的固定资产价值中的所 含增值税款转变为消费型 增值税。
自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革，即由过去的生产型增 值税转变为消费型增值税。
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三、增值税的纳税义务人
（一）纳税人与扣缴义务人
增值税纳税人，是在中华人民共和国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 。
新增值税的纳税筹划
第二，按其他纳税人近来时期同类货品旳平均销售价格拟定。
第三，按构成计税价格拟定。
组成计税价格 成本 利润
成本（1 成本利润率）
组成计税价格 成本 利润 消费税
成本*（1 成本利润率） 1 消费税税率
例2-2 （P28）
某商场是增值税旳一般纳税人，购货均能取得增值税旳 专业发票，为促销欲采用三种方案：一是商品七折销售； 二是购物满200元赠予价值60元旳商品（购进成本为40 元）；三是购物满200元，返还60元旳现金。假定该商 场销售利润率为40%，销售额200元旳商品，其购进成本 为120元。那么消费者一样购置200元旳商品，该商场选 择哪种方式对其最为有利呢？（以上价格均为含税价格）
①农产品； ②音像制品； ③电子出版物；④二甲醚。
（二）增值税征收率
3%
三、征税范围
但凡在中华人民共和国境内销 售旳货品或者提供旳加工、修 理修配劳务以及进口旳货品都 属于增值税旳征税范围。
（一）属于增值税征税范围旳特殊项目
1、货品期货； 2、银行销售金银； 3、典当业旳死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品； 4、集邮商品旳生产，以及邮政部门以外旳其他单位和个人销售 集邮商品；
50万元下列 小规模纳税人
注意：应税销售额在30 万元以上，且会计制度健 全也可被认定为一般纳税 人。
上述要求以外 旳其他纳税人
年应税销售额
80万元以上
80万元下列
一般纳税人
小规模纳税人
例2-1
某零售批发企业，年不含税销售额为100万元，会计核实制 度比较健全，符合一般纳税人条件，合用17%旳增值税税率， 其进项税额为6万元。请问企业该怎样节税?
（1）采用收取手续费方式。C企业以1000 元/件旳价格对外销售B企业旳A产品，根据 代销数量，向B企业收取20%旳代销手续费。 （2）采用视同买断旳代销方式。B企业将 A产品按800元/件旳价格销售给C企业，C 企业以1000元/件旳价格销售（假设B企业 当期进行税额为零，因城市维护建设税、 教育费附加、印花税等金额较小，本例中 忽视不计，本例中暂不考虑所得税）。
增值税纳税筹划论文范文精选3篇(全文)
增值税纳税筹划论文范文精选3篇一、对增值税进行纳税筹划(一)通过对增值税的“节税点”筹划如果相关企业在性质上需要缴纳增值税，那么其属于一般纳税人抑或小规模纳税人在税率层面的差异是比较大的，其出现的税负也相对较大。
因此，企业需要根据自身的具体状况进行税务的筹划。
众所周知增长率=（销售收入—可抵扣进项目金额的差）÷销售收入之比值，可通过计算两种纳税人应纳税额平衡点，销售收入×增长率×17%=销售收入×3%，得出增长率为17.65%。
即当增长率低于17.65%时，以一般纳税人的身份进行增值税缴纳，可起到一定节税作用。
当企业增长率大于17.65%时，对于小规模纳税人来说，其主要缴纳增值税，因此具有一定的节税优势。
通过计算两种纳税人的应纳税额平衡点，得出其节税点可通过规避平台，对税收进行有效的筹划，从而实现效益最大化。
(二)通过对分劈销售收入实现有效节税在纳税时，如果企业的回资存在困难，则可以通过纵向分劈收入的办法，推迟纳税的时间。
在我国税法上明确规定，企业在经营的过程中，必须要签订分期收款的销售合同，在往后的收款上，遵从合同上签订的收款时间对实际收入进行确认与缴纳等额税金。
而对于部分金额较大的销售业务，如果一次性无法收回全部货款时，可以按照共同所签订的合同，对分期收款条约进行确定，而企业在纳税时间上同样可以减缓。
这对企业来说，可以延长时间缓解融资难题，并提升资金利用价值。
对于税率不一致的业务，一般情况下都可以通过横向分劈降低部分纳税金额。
根据我国税法的相关规定，如果相关企业兼营的货物在税率上不一致或者劳务既有应税又有非应税时，一定要按照各自需要适用的税率对应纳税额进行分开的核算，不可以采取单独的核算，从而提高适应税率征收。
因此，在税收筹划时，一定要详细划分销售货物与劳务类别，从而在分科目的前提下实现单独核算，理清是该缴纳增值税还是营业税。
例如，公司在性质上属于一般纳税人，但是公司内部不但生产相关电子产品，还经营了部分工程承包业务，20XX年11月份销售产品收入为1100W，工程承包收入为200W，11月进项税额为100W。
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第一部分增值税纳税筹划目录01纳税人的筹划02销项税额的筹划03进项税额的筹划04计税方法的筹划05适用税率和征收率的筹划06税收优惠的筹划07纳税义务发生时间的筹划01纳税人的筹划01丨01 纳税人的法律界定01丨02 一般纳税人与小规模纳税人的筹划一般纳税人和小规模纳税人的税负判别方法无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率的计算一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=含税收入/（1+税率）×税率进项税额=含税购进额/（1+税率）×税率增值率=（含税收入－含税购进额）÷含税收入含税购进额=含税收入×（1-增值率）应纳税额=销项税额-进项税额=含税收入/（1+税率）×税率-含税购进额/（1+税率）×税率=【（含税收入-含税购进额）/（1+税率）】=含税收入/（1+税率）×增值率×税率小规模纳税人应纳税额=含税收入/（1+征收率）×征收率当二者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
即含税收入/（1+税率）×增值率×税率=含税收入/（1+征收率）×征收率增值率=【征收率/（1+征收率）】×（1+税率）/税率当增值税率为16%，征收率为3%时增值率=21.12%无差别平衡点增值率（%）一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增长率16 3 21.1210 3 32.046 3 51.42案例某工业企业现为增值税小规模纳税人，2018年1月—2018年12月应征增值税含税为480万元，会计核算健全，可以申请一般纳税人资格，其销售对象主要是最终消费者，对增值税专用发票无特别要求，购进项目金额（含税）393.6万元，试运用无差别平衡点增值率判别法分析该工业企业2019年增值税的纳税策略。
案例解析增值率=（480-393.6）/480=18%<21.12%即选择小规模纳税人纳税税负要重于一般纳税人，应及时申请一般纳税人资格登记。
无差别平衡点抵扣率的计算一般纳税人应纳增值税额=销项税额一进项税额进项税额=含税购进额/（1+税率）×税率增值率=（含税收入－含税购进额）÷含税收入=1-含税购进额/含税收入=1-抵扣率抵扣率=1-增值率=1-【征收率/（1+征收率）】×（1+税率）/税率无差别平衡点抵扣率（%）一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点抵扣率16 3 78.8810 3 67.966 3 48.5801丨03 一般纳税人转登记为小规模纳税人的筹划02销项税额的筹划02丨01 销项税额及其计算价外费用：价外收取的各种性质的收费02丨02 代收代付款项的筹划案例某工业企业甲为增值税一般纳税人，2018年9月采取托收承付方式销售给乙公司产品一批，合同约定总价款为179500元，货到付款，其中货物价款174000元，运费5500元。
甲公司既可以采取将运费和货物价款统一开具增值税专用发票的办法销售，也可以采取由运输公司开具发票代付运费的方式销售。
分析两种开票方式对甲企业增值税有何影响？案例解析统一开具发票，应计销项税额：179500/（1+16%）×16%=24758.62元可抵扣进项税额500元运输公司开具发票代付运费，应计销项税额：（179500-5500）/（1+16%）×16%=24000元代垫（付）运费不并入销售额计征销项税额。
高征低抵不并入销售额征税，反之低征高抵并入销售额征税。
02丨03 销售方式的筹划案例某商场为增值税一般纳税人，该商场销售100元商品，其成本为60元，商品销售利润率为40%，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1.商品七折销售。
2.购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元均为含税价）。
3.购物满100元者，返还30元现金券。
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品三种促销方式不会对商场的经营情况发生影响，试分析不同促销方式的应纳税情况及利润情况并选择最佳方案。
（不考虑城建税和教育费附加对利润的影响）。
案例解析（一）七折销售增值税：销项税额=70÷（1+16%）×16%=60.34×16%=9.66（元）进项税额=60÷（1+16%）×16%=51.72 ×16%=8.28（元）应纳税额=9.66- 8.28=1.38（元）企业所得税：利润额= 70÷（1+16%）- 60÷（1+16%）=8.62（元）应纳所得税额= 8.62×25%=2.16（元）税后净利润= 8.62- 2.16=6.46（元）（二）赠送价值30元的商品增值税：销项税额=100÷（1+16%）×16%=86.21×16%=13.79（元）进项税额=（60+18）÷（1+16%）×16%=67.24×16%= =10.76（元）应纳税额= 13.79 - 10.76 =3.03（元）个人所得税：个人所得税=0（元）企业所得税：利润额=（100-60-18）÷（1+16%）=18.97（元）应纳所得税额=18.97×25% =4.74（元）税后净利润= 18.97-4.74=14.23（元）（三）返现金券30元增值税：销项税额= 100÷（1+16%）×16%=86.21×16%=13.79（元）进项税额=60÷（1+16%）×16%=51.72 ×16%=8.28（元）应纳税额=13.79 - 8.28 = 5.51（元）个人所得税：个人所得税=0（元）企业所得税：利润额=（100-60）÷（1+16%）- 30=4.48（元）应纳所得税额=（100-60）÷（1+16%）×25%=34.48×25%= 8.62（元）税后净利润= 4.48- 8.62=-4.14（元）02丨04 折扣与折让的筹划案例某企业为乳品包装生产企业，增值税一般纳税人，2018年5月支付其长期客户—国内某知名乳品企业2017年“销售折扣”194167.67元，开具红专用发票注明金额165955.27元，税额28212.4元。
其所附“折让协议”一份，注明2017年1月—12月因购买数量较大，给与购货折让194167.67元。
02丨05 混合销售行为的筹划案例假如A公司销售并安装自制板房给B公司130万元，其中自制板房进项材料成本60万元，自制人工30万元，安装人工30万元。
案例解析按照混合销售行为应纳增值税：9.66万元【（130-60）/（1+16%）×16%】按照兼营行为并分别核算，应纳增值税：8.24万元【100/（1+16%）×16%+30/（1+10%）×10%-60/（1+16%）×16%）】。
A公司税负下降14.7%，但B公司抵扣进项税额相应减少。
03进项税额的筹划03丨01 进项税额的计算与抵扣03丨02 购货对象的选择一般纳税人为了弥补不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。
究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？假定从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。
从一般纳税人购进货物的利润为：净利润=销售额-购货成本-城建税和教育费附加-所得税={销售额-A/（1+增值税率）-【销售额×增值税率-A/（1+增值税率）×增值税率】×（城建税税率+教育费附加征收率）}×（1-所得税率）从小规模纳税人购进货物的利润为：净利润=销售额-购货成本-城建税和教育费附加-所得税={销售额-B/（1+征收率）-【销售额×增值税率-B/（1+征收率）×征收率】×（城建税税率+教育费附加征收率）}×（1-所得税率）二者利润相等时：B/A=（1+征收率）（1-税率×12%）/（1+税率）（1-征收率×12%）当增值税率为16%，征收率为3%时，则：B/A=（1+3%）（1-16%×12%）/（1+16%）（1-3%×12%）B/A=87.40%一般纳税人税率小规模纳税人征收率含税价格折扣临界点16% 3% 87.40%10% 3% 92.85%6% 3% 96.82%案例某公司为增值税一般纳税人预购进一批材料，供应商甲和乙所提供的材料质量相同，价格存在差异。
其中甲为一般纳税人，含税报价360万元，乙为小规模纳税人，含税报价320万元，请协助做出供货对象的选择。
案例解析乙所提供的含税价格折扣为：320/360=88.89%>86.77%应选择甲公司。
03丨03 购货时间的选择购货时间的选择案例某热电厂20×8年10月购进原材料一批，增值税专用发票注明可抵扣进项税额100万元，当月销售应税项目销售额900万元，免税项目销售额100万元；11月购进原材料，增值税专用发票注明可抵扣进项税额900万元，当月销售应税项目销售额900万元，免税项目销售额900万元。
计算该热电厂20×8年10月、11月应纳的增值税并通过购货时间的筹划原理提出筹划建议。
案例解析10月：不得抵扣进项税额=100×【100/（900+100）】=10万元应纳增值税额=900×16%-（100-10）=144-90=54万元11月：不得抵扣的进项税额=500×【900/（900+900）】=250万元应纳增值税额=900×16%-（500-250）=144-250=-106万元筹划方案：10月：不得抵扣进项税额=500×【100/（900+100）】=50万元应纳增值税额=900×16%-（500-50）=153-450=-306万元11月：不得抵扣的进项税额=100×【900/（900+900）】=50万元应纳增值税额=900×16%-（100-50）-306=-212万元结论：两个月留抵相差212-（106-54）=160万元，即方案一比方案二将多缴纳160万元。
注意：主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
03丨04 企业重组增加进项税额的筹划农产品进项税额的筹划案例宁夏兴庆纺织制品公司（简称兴庆公司）是集亚麻种植和原料印染、亚麻制品生产为一体的综合生产企业，拥有自己的亚麻种植园，以自己种植的亚麻为原料，继续加工布料、制衣，2017年度销售亚麻布料、亚麻制衣等成品5800万元，但由于布料的原材料为自己生产的亚麻，只有染色剂、燃料动力等少量进项税额，当年取得可抵扣进项税额248万元，实现增值税额680万元，增值税税负高达11.72%，试分析如何通过企业重组的方式增加进项税额。