第2章增值税的纳税筹划
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增值税的纳税筹划
• 结论：我们不能因为纳税筹划改变企业的 结论： 主营业务， 主营业务，但我们可以通过分设或者合并 来使部分业务在局部由非主营业务变为主 营业务， 营业务，或者相反由主营业务变成非主营 业务。将混合销售行为变为兼营行为， 业务。将混合销售行为变为兼营行为，或 者将兼营行为变为混合销售行为。 者将兼营行为变为混合销售行为。
• 例2：现有 、B两个商业企业，均为小规 两个商业企业， ：现有A、 两个商业企业 模纳税人。 企业不含税年销售额为 万元， 企业不含税年销售额为60万元 模纳税人。A企业不含税年销售额为 万元， 可抵扣的购进金额为50万元 万元。 企业不含税 可抵扣的购进金额为 万元。B企业不含税 年销售额为50万元 万元， 年销售额为 万元，可抵扣的购进金额为 42万元。 万元。 万元 A企业应纳增值税 企业应纳增值税=60×3%=1.8万元 企业应纳增值税 × 万元 B企业应纳增值税 企业应纳增值税=50×3%=1.5万元 企业应纳增值税 × 万元 合计纳税=1.8+1.5=3.3万元 合计纳税 万元
• 例3：某公司主要生产电梯，同时负责 ：某公司主要生产电梯， 安装， 安装，全部收入按照混合销售缴纳增值 该公司年含税销售收入8000万元， 万元， 税。该公司年含税销售收入 万元 其中，没有分开核算的安装费收入2400 其中，没有分开核算的安装费收入 万元。 万元。可以抵扣的不含税购进金额为 3530万元。 万元。 万元 应纳增值税=8000/（1+17%）×17%应纳增值税 （ ） 3530×17%=562.29万元 × 万元
（三）分散经营与合并经营的纳税筹划
• 一般纳税人增值税税负的多少，同时取决于销项 一般纳税人增值税税负的多少， 税和进项税两个因素。 税和进项税两个因素。而这两个因素都于其他企 业有关。当供应商关系不利于进项税抵扣时， 业有关。当供应商关系不利于进项税抵扣时，可 以通过自行分设供货或兼并供货公司来进行纳税 筹划。当客户关系不利于销项税筹划时， 筹划。当客户关系不利于销项税筹划时，可以通 过兼并销售公司或者自行分设销售公司来实现节 税的目的。 税的目的。
第二章增值税纳税筹划
2、筹划思路：通过对企业无差别平衡点增 值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税 人身份，以达到最低的税收负担。
（1）无差别平衡点增值率判别法及其运用
第一种情况：不含税销售额无差别平衡点增值 率的确定 假定纳税人不含税销售额无差别平衡点增 值率为D，不含税销售额为S，允许抵扣的不含 税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%， 小规模纳税人的征收率为3%，则
3、例：某建材公司主营建筑材料批发零售，并 兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司 以200万元的价格销售一批建材并代客户安装， 该批建材的购入价格为170万元，请问该笔业务 应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元， 又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税 税率为17%，营业税税率为3%）
第二，无差别平衡点抵扣率判别法的运用
如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的
抵扣率小于无差别平衡点抵扣率时，应选择作
为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值
率大于无差别平衡点抵扣率时，应选择作为一
般纳税人。
在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是： 1、企业如果申请成为一般纳税人可以节税， 企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业 合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考 虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防 止因成本的增加抵消了节税的好处。
1、销售方式的筹划 （1）折扣销售 折扣销售就是指销售方为达到促销的目 的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因 为购货方购货数额较大等原因而给购货方一 定的价格优惠的销售形式。
政策依据 根据税法规定，采取折扣销售方式， 如果销售额和折扣额在同一张发票上注明， 那么可以以销售额扣除折扣额后的余额作 为计税依据；如果销售额和折扣额不在同 一张发票上体现，那么无论企业在财务上 如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣 除。
第二章增值税的纳税筹划实务56页PPT
学习任务
1. 掌握增值税纳税人身份选择的纳税筹划、企业选择供应商纳税人身 份的纳税筹划、销售方式选择的纳税筹划
2. 了解混合销售行为的纳税筹划； 3. 熟悉结算方式的纳税筹划
第一节 增值税纳税人身份选择的纳税筹划
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划 二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划 三、混合销售与兼营行为的税务筹划
L3=（不含税销售额-含税购进金额-其他费用城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) =[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)
公式演绎1
令L1=L2，得净利润均衡点价格比：
P1 P2
1 T1 1 0.1T2 1 T2 1 0.1T1
当T1=17%，T2=3%时，代入上式得P1/P2=1.1521。
购货物，其净利润是一样的； 当采购P2货/P物3 ＞时的1.净03利3润1时较，大则，从此只时能应开当具选普择通从发只票能的开小具规普模通纳发税票人小
规模纳税人处购货；
当人处P2购/P货3 。＜ 1.0331时，应当选择从代开3%专票的小规模纳税 同理，我们可以得出其他情况下净利润均衡点价格比
也就是说，P1/P2=1.1521时，无论是从一般纳税人处还是从
能索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票小规模纳 税人采购货物，其净利润是一样的；
当P1/P2＞1.1521时，则从小规模纳税人采购货物时的净利 润较大，此时应当选择从小规模纳税人处购货；
当P1/P2＜1.1521时，应当选择从一般纳税人处购货。
定最适合的纳税人身份，以达到最低税负的目的。
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
（一） 增值率筹划法
增值率= 销售额 购进价款
销售额
1. 掌握增值税纳税人身份选择的纳税筹划、企业选择供应商纳税人身 份的纳税筹划、销售方式选择的纳税筹划
2. 了解混合销售行为的纳税筹划； 3. 熟悉结算方式的纳税筹划
第一节 增值税纳税人身份选择的纳税筹划
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划 二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划 三、混合销售与兼营行为的税务筹划
L3=（不含税销售额-含税购进金额-其他费用城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) =[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)
公式演绎1
令L1=L2，得净利润均衡点价格比：
P1 P2
1 T1 1 0.1T2 1 T2 1 0.1T1
当T1=17%，T2=3%时，代入上式得P1/P2=1.1521。
购货物，其净利润是一样的； 当采购P2货/P物3 ＞时的1.净03利3润1时较，大则，从此只时能应开当具选普择通从发只票能的开小具规普模通纳发税票人小
规模纳税人处购货；
当人处P2购/P货3 。＜ 1.0331时，应当选择从代开3%专票的小规模纳税 同理，我们可以得出其他情况下净利润均衡点价格比
也就是说，P1/P2=1.1521时，无论是从一般纳税人处还是从
能索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票小规模纳 税人采购货物，其净利润是一样的；
当P1/P2＞1.1521时，则从小规模纳税人采购货物时的净利 润较大，此时应当选择从小规模纳税人处购货；
当P1/P2＜1.1521时，应当选择从一般纳税人处购货。
定最适合的纳税人身份，以达到最低税负的目的。
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
（一） 增值率筹划法
增值率= 销售额 购进价款
销售额
财务管理第02章增值税税收筹划
该企业收取1000000元的价款，销项 税170000元（1000000×17%），不用自 己额外负担增值税了
2、销售折扣的税收筹划
【案例2-4】 企业与客户签订购销合同金额为
100000元。约定的付款期为40天 如果对方可以在20天内付款，将
给予对方3%的销售折扣 企业应按照100000元的销售额计算
期间进行商品促销，以下是3种方案： 一是商品八折销售
二是购物满100元赠送价值30元的商品 三是购物满100元，返还20元的现金 假定商品毛利率为30%，消费者同
样购买100元的商品，请做出筹划
方案1：商品八折销售 价值100元的商品售价80元，成本70元 应纳增值税额
＝80÷（1＋17%）×17% －70÷（1＋ 17%）×17%
＝销售收入×17%×增值率 小规模纳税人应纳增值税额
＝销售收入×3%
当两类纳税人应纳增值税相等时有：
销售收入×17%×增值率 ＝销售收入×3% 解之得： 增值率=17.65% 此增值率即为无差异平衡点增值率
两类纳税人税负无差异平衡点增值率
一般纳税 人税率
17%
小规模 纳税人 征收率
增值税专用发票时 R＝1÷（1＋T1）×100℅
价格优惠临界点
（未考虑城建税和教育费附加）
一般纳税 小规模纳 索取专用 未索取专
人税率 税人征收 发票后的 用发票后
率
含税价格 的含税价
比率 格比率
17%
3%
13%
3%
88.03% 85.47% 91.15 88.50%
价格优惠临界点
（考虑城建税和教育费附加）
将合同金额降低为97000元，相当于 给予对方3%折扣之后的金额；同时约定 超过20天付款加收3000元违约金
2、销售折扣的税收筹划
【案例2-4】 企业与客户签订购销合同金额为
100000元。约定的付款期为40天 如果对方可以在20天内付款，将
给予对方3%的销售折扣 企业应按照100000元的销售额计算
期间进行商品促销，以下是3种方案： 一是商品八折销售
二是购物满100元赠送价值30元的商品 三是购物满100元，返还20元的现金 假定商品毛利率为30%，消费者同
样购买100元的商品，请做出筹划
方案1：商品八折销售 价值100元的商品售价80元，成本70元 应纳增值税额
＝80÷（1＋17%）×17% －70÷（1＋ 17%）×17%
＝销售收入×17%×增值率 小规模纳税人应纳增值税额
＝销售收入×3%
当两类纳税人应纳增值税相等时有：
销售收入×17%×增值率 ＝销售收入×3% 解之得： 增值率=17.65% 此增值率即为无差异平衡点增值率
两类纳税人税负无差异平衡点增值率
一般纳税 人税率
17%
小规模 纳税人 征收率
增值税专用发票时 R＝1÷（1＋T1）×100℅
价格优惠临界点
（未考虑城建税和教育费附加）
一般纳税 小规模纳 索取专用 未索取专
人税率 税人征收 发票后的 用发票后
率
含税价格 的含税价
比率 格比率
17%
3%
13%
3%
88.03% 85.47% 91.15 88.50%
价格优惠临界点
（考虑城建税和教育费附加）
将合同金额降低为97000元，相当于 给予对方3%折扣之后的金额；同时约定 超过20天付款加收3000元违约金
第二章 增值税税收筹划
17销售货物加工修理修配有形动产租13低税率在下页11交通运输业6其他服务业征收率3基本税率17增值税一般纳税人销售或者进口货物提供加工修理修配劳务提供有形动产的租赁除低税率适用范围和销售个人旧货适用征收低税率131农业产品2食用植物油3自来水暖气热水冷气煤气石油液化气天然气沼气居民用煤炭制品4图书报纸杂志5饲料化肥农药农机农膜6国务院规定的其他货物如食用盐音像制品电子出版物二甲醚
因为：
一般纳税人应纳增值税额＝X×17％－ Y×17%＝V×X×17% 小规模纳税人应纳税额＝X×3％
设：一般纳税人应纳增值税额＝小规模纳税
人应纳税额 则：V×X×17%＝X×3％ V= 3% ×100%=17.65%
17%
V×X×17%＝X×3％
结论：当增值税率为17.65％时，一般 纳税人与小规模纳税人的税负相同；当增值 率>17.65％时，一般纳税人的税负>小规模 纳税人的税负；当增值率<17.65％时，一般 纳税人的税负<小规模纳税人的税负。
税收筹划
授课教师:陈桂梅
第二章 增值税 第一节 增值税概述(三大要素） 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税征收管理
第四节 增值税税收筹划
第一节—— 第三节
纳税义务人：在中华人民共和国境内销售 货物或者提供加工、修理修配劳务、提供 交通运输业、邮政业和部分现代服务业服 务（简称应税服务）以及进口货物的单位 和个人。
• 要求：计算该企业厂8月份的销项税额、进 项税额转出额以及本月应交纳的增值税额。
【案例二】
某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售 单价5000元。9月份发生如下经济业务： （1）向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20 天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。 （2）发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运 费等费用1000元，其中取得运输单位开具的货票上注明的 运费600元，建设基金100元，装卸费100元，保险费100元， 保管费100元。 （3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视 机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为 500元。 （4）购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上 注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，专用发 票已认证。 （5）向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。 （6）从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完 税凭证上注明的增值税税额为180000元。
因为：
一般纳税人应纳增值税额＝X×17％－ Y×17%＝V×X×17% 小规模纳税人应纳税额＝X×3％
设：一般纳税人应纳增值税额＝小规模纳税
人应纳税额 则：V×X×17%＝X×3％ V= 3% ×100%=17.65%
17%
V×X×17%＝X×3％
结论：当增值税率为17.65％时，一般 纳税人与小规模纳税人的税负相同；当增值 率>17.65％时，一般纳税人的税负>小规模 纳税人的税负；当增值率<17.65％时，一般 纳税人的税负<小规模纳税人的税负。
税收筹划
授课教师:陈桂梅
第二章 增值税 第一节 增值税概述(三大要素） 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税征收管理
第四节 增值税税收筹划
第一节—— 第三节
纳税义务人：在中华人民共和国境内销售 货物或者提供加工、修理修配劳务、提供 交通运输业、邮政业和部分现代服务业服 务（简称应税服务）以及进口货物的单位 和个人。
• 要求：计算该企业厂8月份的销项税额、进 项税额转出额以及本月应交纳的增值税额。
【案例二】
某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售 单价5000元。9月份发生如下经济业务： （1）向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20 天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。 （2）发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运 费等费用1000元，其中取得运输单位开具的货票上注明的 运费600元，建设基金100元，装卸费100元，保险费100元， 保管费100元。 （3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视 机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为 500元。 （4）购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上 注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，专用发 票已认证。 （5）向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。 （6）从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完 税凭证上注明的增值税税额为180000元。
税务筹划讲义(第二章 增值税)
与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于税负平衡点的增值 率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于税 负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
一般纳税人税 小规模纳税人征 不含税平衡点增 率 收率 值率 17% 13%
含税平衡点增 值率 20.05%
3%
17.65%
3% 23.08% 25.32% 所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小 规模纳税人较有优势，主要原因是前者可以抵扣 进项税额，而后者不能，但随着增值率的上升， 一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点的增值率 一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更 具有降低税负的优势。除了按增值率计算两类纳 税人的税负平衡点外，还可用抵扣率、成本利润 率等方法计算两类纳税人的税负平衡点。
2.拟由一般纳税人改变为小规模纳税人
若纳税人拟由一般纳税人改变为小规模纳税人，通常采取的方法
就是改变销售规模，使销售规模缩小为税法规定的小规模纳税人 的销售规模档。常用缩小单个销售主体销售规模的方法--分拆机 构，即将一个一般纳税人机构拆分为几个小规模纳税人机构。
2.1.2 增值税纳税人与营业税纳税人身份的 选择与适用税率的筹划
抵扣率法的内容与原理
1.一般纳税人增值税的计算 一般纳税人应纳增值税额＝销售额×税率－购进额×税率 ＝销售额×税率－销售额×抵扣率×税率 ＝销售额×（1－抵扣率)×税率 2.小规模纳税人增值税的计算 小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率 3.当两类纳税人应纳增值税额相等时，则： 销售额×（1－抵扣率)×税率＝销售额×征收率，即：
2.2.1 销售方式的税收筹划
在目前竞争激烈的市场经济环境中，许多企业为了
第二章增值税税务筹划
第四部分：税收优惠 （1）巧用起征点进行纳税筹划
第五部分：其他税务筹划方法 （1）企业运输费用的纳税筹划
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
第一部分 纳税人筹划 要点1：选择纳税人身份的纳税筹划 • [投资决策案例1]某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，
会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于 增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额 的10%。现在该企业有两套方案可供选择： 方案一：继续以一般纳税人的身份存在 方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 • 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？
A×17%－AX×17%＝A×3% X＝82.4%
（3）含税销售额与含税购货额比较法 ［Y÷（1＋17%） X÷（1＋17%）］×17%＝Ｙ÷（1＋ 3%）×3% X÷Y＝80%
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
含税购货 额小于同 期销售额 的80%
增值率大于17.6%
小规模纳税人
购货额占销售额比重 小于82.4%
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：按照办事机构进行涉税处理
应纳增值税额分别计算如下：
（1）回机构所在地缴纳增值税 （2 000-1600）×17%＝68
（2）在经营地缴纳增值税 10 000×3%＝300
（3）累计缴纳增值税
68＋300＝368
（4）盈利抵扣总机构企业所得税 1 000×25%＝250
税务筹划及纳税申报
• 由此可以看出上述三种处理方法应纳税额 完全不同，第二种方案是最好的。如果总 机构不存在上年度亏损，第二种方案和第 三种方案所缴纳的税款是相同的。
第五部分：其他税务筹划方法 （1）企业运输费用的纳税筹划
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
第一部分 纳税人筹划 要点1：选择纳税人身份的纳税筹划 • [投资决策案例1]某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，
会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于 增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额 的10%。现在该企业有两套方案可供选择： 方案一：继续以一般纳税人的身份存在 方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 • 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？
A×17%－AX×17%＝A×3% X＝82.4%
（3）含税销售额与含税购货额比较法 ［Y÷（1＋17%） X÷（1＋17%）］×17%＝Ｙ÷（1＋ 3%）×3% X÷Y＝80%
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
含税购货 额小于同 期销售额 的80%
增值率大于17.6%
小规模纳税人
购货额占销售额比重 小于82.4%
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：按照办事机构进行涉税处理
应纳增值税额分别计算如下：
（1）回机构所在地缴纳增值税 （2 000-1600）×17%＝68
（2）在经营地缴纳增值税 10 000×3%＝300
（3）累计缴纳增值税
68＋300＝368
（4）盈利抵扣总机构企业所得税 1 000×25%＝250
税务筹划及纳税申报
• 由此可以看出上述三种处理方法应纳税额 完全不同，第二种方案是最好的。如果总 机构不存在上年度亏损，第二种方案和第 三种方案所缴纳的税款是相同的。
第二章 增值税筹划
19
增值税一般纳税人筹划的基本思路
一般纳税人纳税 筹划思路
减少当期销项税额 增加当期进项税额
应纳税额=当期销项税额 －当期进项税额
20
当期销项税额纳税筹划思路 销项税额=不含税销售额×税率 销售额筹划 税率筹划 税率筹划 （尽量靠优惠税率） P81 销售额筹划 （在合法前提下尽 量减少销售额）
21
4
【答案】
(1)进项税额=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4万元 (2)销项税额 =18×17%+[(38+1.78)÷(1+17%)]×17%+[(20 ×0.65)÷(1+17%)]×17% =3.06+5.78+1.89= 10.73(万元) (3)应纳税额=10.73－6.4=4.33(万元)
14
如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有： （一）增值率判别法（不含税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低
主要看企业取得的进项税额多少或增值率的高低。 增值率（Value Added Rate） ＝（销售额Sale–进项金额Purchase）÷销售额Sale 或增值率（VAR）﹦（销项税额–进项税额）÷销项税额 增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。 如果一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为3％时: 一般纳税人应纳VAT=当期销项税额—当期进项税额 ＝ S×17％—P×17％ ＝ S×17％—S （1—VAR） ×17％ ＝ S×VAR × 17％ 小规模纳税人应纳VAT＝S× 3％ 则纳税平衡点是： S×VAR × 17％＝ S× 3％ VAR＝3％/17％×100％=17.65％ 当VAR＝17.65％时，两者税负相同， 当VAR＞ 17.65 ％时，小规模纳税人税负轻； 当VAR＜ 17.65 ％时，一般纳税人税负轻；
增值税一般纳税人筹划的基本思路
一般纳税人纳税 筹划思路
减少当期销项税额 增加当期进项税额
应纳税额=当期销项税额 －当期进项税额
20
当期销项税额纳税筹划思路 销项税额=不含税销售额×税率 销售额筹划 税率筹划 税率筹划 （尽量靠优惠税率） P81 销售额筹划 （在合法前提下尽 量减少销售额）
21
4
【答案】
(1)进项税额=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4万元 (2)销项税额 =18×17%+[(38+1.78)÷(1+17%)]×17%+[(20 ×0.65)÷(1+17%)]×17% =3.06+5.78+1.89= 10.73(万元) (3)应纳税额=10.73－6.4=4.33(万元)
14
如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有： （一）增值率判别法（不含税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低
主要看企业取得的进项税额多少或增值率的高低。 增值率（Value Added Rate） ＝（销售额Sale–进项金额Purchase）÷销售额Sale 或增值率（VAR）﹦（销项税额–进项税额）÷销项税额 增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。 如果一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为3％时: 一般纳税人应纳VAT=当期销项税额—当期进项税额 ＝ S×17％—P×17％ ＝ S×17％—S （1—VAR） ×17％ ＝ S×VAR × 17％ 小规模纳税人应纳VAT＝S× 3％ 则纳税平衡点是： S×VAR × 17％＝ S× 3％ VAR＝3％/17％×100％=17.65％ 当VAR＝17.65％时，两者税负相同， 当VAR＞ 17.65 ％时，小规模纳税人税负轻； 当VAR＜ 17.65 ％时，一般纳税人税负轻；
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第2章增值税的纳税筹划
①当销售额含税时的无差别平衡点增值率
增值率=(含税销售额一含税购进额)÷含税销售额 ×100％
对于一般纳税人: 应纳增值税税额
=当期销项税额—当期进项税额 =不含税销售额×17％—不含税购进额×17％ = 含税销售额÷(1+17％)×17％—含税购进额 ÷(1+17％) ×17％
（3）显然，作为小规模纳税人，可比一般纳税人 减轻税负18．45万元。（=22.95-2.4-2.1）
第2章增值税的纳税筹划
选择一般纳税人与小规模纳税人应注意 的问题
(1)对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可 通过税负比较等方法进行纳税筹划，以便确定是否 让个人组建成为一个企业以及非企业性单位组建成 为一个企业性单位．以争取一般纳税人身份。
应纳增值税税额= (含税销售额-含税购进额) ÷(1+17％)×17％
=含税销售额×增值率÷(1+17％) ×17 %
=不含税销售额×增值率×17％
公式一
第2章增值税的纳税筹划
对于小规模纳税人：
公式二
应纳增值税税额=含税销售额÷(1+3％) ×3％
若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则：
公式三
• 货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。目前不包括无 形资产和不动产
• 加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的 货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
• 进口货物，指报关进口的货物。
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
《增值税暂行条例》规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
2.2 增值税的主要法律规定
2.2.1 征税范围
1.一般规定：1）销售或进口货物 2）提供加工、修理修配
劳务
• “境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在 境内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。
• 销售：是指有偿转让货物的所有权。有偿包括从购买方取得 的货币、货物或其他经济利益。
【解答提示】 第一步：计算增值率； 第二步：与含税销售额无差别平衡点增值率进行比 较。
第2章增值税的纳税筹划
【解答过程】 该企业含税销售额增值率为50％ ((80—40)÷80×100％)，大于含税销售额无差别平衡点 增值率20.05％，所以，该企业维持小规模纳税人身份 更为有利。
学会计算不同纳税人应缴纳的增值税额，并进行比较 ——以不变应万变！
古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进
口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资
和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的
物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的
物品，是指其他个人自己使用过的物品。
第2章增值税的纳税筹划
2.2.2 纳税人 在我国境内销售或进口货物、提供加工、修理修配
含税销售额÷(1+17％)x 17％x增值率=含税销售额÷(1+3％)×3％
(一般纳税人应纳税额)
(小规模纳税人应纳税额)
化简得：增值率× 17％
3％
1+17%
= 1+3%
解得：增值率=20．05％
无差别平衡点 增值率
第2章增值税的纳税筹划
结论：
（1）当增值率=20.05％时，一般纳税人增值 税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同；
税劳务的纳税人，以及以从 事货物生产或者提供应税劳 务为主，并兼营货物批发或
年应税销售额在 50万元以下
年应税销售额 在50万元以
上
者零售的纳税人
2.批发或零售货物的纳税人
年应税销售额在 80万元以下
年应税销售额 在80万元以
上
3. 年 应 税 销 售 额 超 过 小 规 模 按小规模纳税人
纳税人标准的其他个人
第2章增值税的纳税筹划
增值税的流转环节 单位：元
税额（税率10％）
产销阶段
销售金购入品金 额额
增加值
销售税 金
购入品已付 税金
应缴税金
采矿 40
0
40 4
0
4
冶炼 100 40 60 10
4
6
机械制造 300 100 200 30
10
20
批发 400 300 100 40
30
10
零售 480 400 80 48
(2)现行小规模纳税人要想转为一般纳税人还必须考 虑可能增加的成本。
(3)在选择纳税人身份时，注意以下几方面的比较： 一是经营规模。二是信誉度。三是赢得顾客的数量 。
第2章增值税的纳税筹划
2.4增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划
1. 增值税纳税人与营业税纳税人选择的基本规定
企业不可能单一地从事增值税规定的
第2章增值税的纳税筹划
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
2.1 增值税概述
2.1.1增值税概念
1.增值税
是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增 值额为征税对象的一种税。
• 增值税这一概念1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首 先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税， 这与现在的增值概念相近。1921年德国西蒙斯正式 提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。 然而，增值税的实践活动直到1954年才在法国开始 。到2008年，世界上已有140多个国家和地区实行 了增值税。我国从1979年开始试点，到1994年全面 推行，目前已经成为我国第一大税种，是我国财政 收入的重要组成部分。
（1）作为小规模纳税人．该企业应纳增值税税额ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 2.33万元(80÷(1+3％)×3％)。
（2）作为一般纳税人，该企业应纳增值税税额为 5.8l万元(80÷(1+17％)×17％- 40÷(1+17％)×17％)。
因此．小规模纳税人可节税3．48万元(5.81-2.33)。
第2章增值税的纳税筹划
案例2：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额 150万元（不含税），会计核算制度也比较健全，符 合作为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项 税额的10％。在这种情况下，企业应该选择作为一般 纳税人还是小规模纳税人？
项目，也不可能单一地从事营业税规定的 项目，而是按照经营活动的需要兼营或者 混合经营不同税种的项目。
为什么有纳税 筹划的可能性
？
第2章增值税的纳税筹划
兼营是指企业除经营主要业务外，还经营其他 业务项目。
包括两种形式： 一种是税种相同，税率不同。也就是说，增值 税纳税人同时经营适用不同增值税税率的货物或 应税劳务。 另一种是税种不同，税率也不同。此种类型通 常是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供 应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规 定的各项劳务)，且从事的非应税劳务与该项销售 货物并无直接的联系和从属关系。
对于一般纳税人: 应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
其中： 当期销项税额=不含税销售额×17％ 当期进项税额=不含税购进额×17％
应纳增值税税额= 不含税销售额×17％-不含税购进额×17％
=（不含税销售额-不含税购进额）×17％
= 不含税销售额×增值率×17％
公式一
第2章增值税的纳税筹划
对于小规模纳税人： 应纳增值税税额=不含税销售额× 3％
（2）当增值率>17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规 模纳税人可节税；
（3）当增值率<17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般 纳税人可节税。
第2章增值税的纳税筹划
案例1： 某生产企业年含税销售额在80万元左右。可 抵扣含税购进额40万元左右(含17％增值税)，被视为 小规模纳税人。该企业会计核算健全。有条件被认定 为一般纳税人。若为增值税一般纳税人，该企业产品 的增值税适用税率为17％。请问：该企业是否应选择 作为一般纳税人?
种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的
现象。
（2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，
就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。
（3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。
第2章增值税的纳税筹划
2.1.4 增值税的特点：
只对增值额征税，可按避免销售全额计税带 来的重叠征税的弊端 多环节道道征税，普遍、中性 同一商品同一税负，便于出口彻底退税 税收负担由商品最终消费者承担
公式二
若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则
公式三
不含税销售额×增值率×17％=不含税销售额×3％
（一般纳税人应纳税额）
（小规模纳税人应纳税额）
化简得：增值率×17％=3％
解得：增值率=17．65％
无差别平衡 点增值率
第2章增值税的纳税筹划
结论：
（1）当增值率=17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同；
第2章增值税的纳税筹划
2．增值额 （1）从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+M）的（
V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗 掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动 者所创造的新价值（V+M）。增值额从内容上讲可以称之 为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现 消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经 营环节的增值额之和。 （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售 额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。 • 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原 材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。
①当销售额含税时的无差别平衡点增值率
增值率=(含税销售额一含税购进额)÷含税销售额 ×100％
对于一般纳税人: 应纳增值税税额
=当期销项税额—当期进项税额 =不含税销售额×17％—不含税购进额×17％ = 含税销售额÷(1+17％)×17％—含税购进额 ÷(1+17％) ×17％
（3）显然，作为小规模纳税人，可比一般纳税人 减轻税负18．45万元。（=22.95-2.4-2.1）
第2章增值税的纳税筹划
选择一般纳税人与小规模纳税人应注意 的问题
(1)对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可 通过税负比较等方法进行纳税筹划，以便确定是否 让个人组建成为一个企业以及非企业性单位组建成 为一个企业性单位．以争取一般纳税人身份。
应纳增值税税额= (含税销售额-含税购进额) ÷(1+17％)×17％
=含税销售额×增值率÷(1+17％) ×17 %
=不含税销售额×增值率×17％
公式一
第2章增值税的纳税筹划
对于小规模纳税人：
公式二
应纳增值税税额=含税销售额÷(1+3％) ×3％
若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则：
公式三
• 货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。目前不包括无 形资产和不动产
• 加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的 货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
• 进口货物，指报关进口的货物。
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
《增值税暂行条例》规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
2.2 增值税的主要法律规定
2.2.1 征税范围
1.一般规定：1）销售或进口货物 2）提供加工、修理修配
劳务
• “境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在 境内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。
• 销售：是指有偿转让货物的所有权。有偿包括从购买方取得 的货币、货物或其他经济利益。
【解答提示】 第一步：计算增值率； 第二步：与含税销售额无差别平衡点增值率进行比 较。
第2章增值税的纳税筹划
【解答过程】 该企业含税销售额增值率为50％ ((80—40)÷80×100％)，大于含税销售额无差别平衡点 增值率20.05％，所以，该企业维持小规模纳税人身份 更为有利。
学会计算不同纳税人应缴纳的增值税额，并进行比较 ——以不变应万变！
古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进
口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资
和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的
物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的
物品，是指其他个人自己使用过的物品。
第2章增值税的纳税筹划
2.2.2 纳税人 在我国境内销售或进口货物、提供加工、修理修配
含税销售额÷(1+17％)x 17％x增值率=含税销售额÷(1+3％)×3％
(一般纳税人应纳税额)
(小规模纳税人应纳税额)
化简得：增值率× 17％
3％
1+17%
= 1+3%
解得：增值率=20．05％
无差别平衡点 增值率
第2章增值税的纳税筹划
结论：
（1）当增值率=20.05％时，一般纳税人增值 税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同；
税劳务的纳税人，以及以从 事货物生产或者提供应税劳 务为主，并兼营货物批发或
年应税销售额在 50万元以下
年应税销售额 在50万元以
上
者零售的纳税人
2.批发或零售货物的纳税人
年应税销售额在 80万元以下
年应税销售额 在80万元以
上
3. 年 应 税 销 售 额 超 过 小 规 模 按小规模纳税人
纳税人标准的其他个人
第2章增值税的纳税筹划
增值税的流转环节 单位：元
税额（税率10％）
产销阶段
销售金购入品金 额额
增加值
销售税 金
购入品已付 税金
应缴税金
采矿 40
0
40 4
0
4
冶炼 100 40 60 10
4
6
机械制造 300 100 200 30
10
20
批发 400 300 100 40
30
10
零售 480 400 80 48
(2)现行小规模纳税人要想转为一般纳税人还必须考 虑可能增加的成本。
(3)在选择纳税人身份时，注意以下几方面的比较： 一是经营规模。二是信誉度。三是赢得顾客的数量 。
第2章增值税的纳税筹划
2.4增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划
1. 增值税纳税人与营业税纳税人选择的基本规定
企业不可能单一地从事增值税规定的
第2章增值税的纳税筹划
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
2.1 增值税概述
2.1.1增值税概念
1.增值税
是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增 值额为征税对象的一种税。
• 增值税这一概念1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首 先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税， 这与现在的增值概念相近。1921年德国西蒙斯正式 提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。 然而，增值税的实践活动直到1954年才在法国开始 。到2008年，世界上已有140多个国家和地区实行 了增值税。我国从1979年开始试点，到1994年全面 推行，目前已经成为我国第一大税种，是我国财政 收入的重要组成部分。
（1）作为小规模纳税人．该企业应纳增值税税额ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 2.33万元(80÷(1+3％)×3％)。
（2）作为一般纳税人，该企业应纳增值税税额为 5.8l万元(80÷(1+17％)×17％- 40÷(1+17％)×17％)。
因此．小规模纳税人可节税3．48万元(5.81-2.33)。
第2章增值税的纳税筹划
案例2：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额 150万元（不含税），会计核算制度也比较健全，符 合作为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项 税额的10％。在这种情况下，企业应该选择作为一般 纳税人还是小规模纳税人？
项目，也不可能单一地从事营业税规定的 项目，而是按照经营活动的需要兼营或者 混合经营不同税种的项目。
为什么有纳税 筹划的可能性
？
第2章增值税的纳税筹划
兼营是指企业除经营主要业务外，还经营其他 业务项目。
包括两种形式： 一种是税种相同，税率不同。也就是说，增值 税纳税人同时经营适用不同增值税税率的货物或 应税劳务。 另一种是税种不同，税率也不同。此种类型通 常是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供 应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规 定的各项劳务)，且从事的非应税劳务与该项销售 货物并无直接的联系和从属关系。
对于一般纳税人: 应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
其中： 当期销项税额=不含税销售额×17％ 当期进项税额=不含税购进额×17％
应纳增值税税额= 不含税销售额×17％-不含税购进额×17％
=（不含税销售额-不含税购进额）×17％
= 不含税销售额×增值率×17％
公式一
第2章增值税的纳税筹划
对于小规模纳税人： 应纳增值税税额=不含税销售额× 3％
（2）当增值率>17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规 模纳税人可节税；
（3）当增值率<17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般 纳税人可节税。
第2章增值税的纳税筹划
案例1： 某生产企业年含税销售额在80万元左右。可 抵扣含税购进额40万元左右(含17％增值税)，被视为 小规模纳税人。该企业会计核算健全。有条件被认定 为一般纳税人。若为增值税一般纳税人，该企业产品 的增值税适用税率为17％。请问：该企业是否应选择 作为一般纳税人?
种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的
现象。
（2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，
就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。
（3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。
第2章增值税的纳税筹划
2.1.4 增值税的特点：
只对增值额征税，可按避免销售全额计税带 来的重叠征税的弊端 多环节道道征税，普遍、中性 同一商品同一税负，便于出口彻底退税 税收负担由商品最终消费者承担
公式二
若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则
公式三
不含税销售额×增值率×17％=不含税销售额×3％
（一般纳税人应纳税额）
（小规模纳税人应纳税额）
化简得：增值率×17％=3％
解得：增值率=17．65％
无差别平衡 点增值率
第2章增值税的纳税筹划
结论：
（1）当增值率=17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同；
第2章增值税的纳税筹划
2．增值额 （1）从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+M）的（
V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗 掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动 者所创造的新价值（V+M）。增值额从内容上讲可以称之 为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现 消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经 营环节的增值额之和。 （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售 额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。 • 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原 材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。