政府总预算会计概述
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财政总预算会计概述
的原则，实行一级政府、一级财政、一级财政总预算，设立中
央，省、自治区、直辖市，设立区的市、自治州，县、自治县、 不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等五级财政总预算，通 常简称为中央、省、市、县、乡等五级财政总预算。
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（三）财政总预算的编制形式 目前，我国各级政府的财政总预算分为公共财政预算、政府性
统管理，实现资金收付各环节之间的有效制衡。
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四、会计核算管理 各级财政部门应当按照现行法律法规和有关国家统一会计制度
的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供真实完整的会
计信息。
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五、会计监督检查 监督检查相对独立于具体业务工作，其目的是确保各项具体业
务工作规范运行。
24第三节 财政总预Fra bibliotek会计科目10
以铁路建设基金为例，政府性基金预算收入和政府性基金预算 支出科目的设置情况可简要如表2-3所示。
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3.国有资本经营预算收支科目 国有资本经营预算的收入科目按照收入来源渠道，具体设置有
利润收入、股利股息收入、产权转让收入、清算收入等项级科
目。 国有资本经营预算的支出科目按照功能或政府职能，分设教育 支出、文化体育与传媒支出、社会保障和就业支出、城乡社区 支出、农林水支出、交通运输支出等类级科目。
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以教育支出中的普通教育为例，公共财政预算支出科目的设置 情况可简要如表2-2所示。
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2.政府性基金预算收支科目 政府性基金预算的收入科目按照收入来源渠道，分设非税收入
和转移性收入两个类级科目。
政府性基金预算的支出科目按照功能或政府职能，分设教育支 出、文化体育与传媒支出、社会保障和就业支出、城乡社区支 出等类级科目。
财政总预算会计概述总论
购入有价证券
按实际取得时支付的价款记账
到期兑付或提前出售有价证券
利息计入“一般预算收入”或“基金预算收入”
（三）暂付及应收款项
1、暂付款
暂付款的含义
财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项
暂付款的核算
账户结构 暂付款
借出款项
结算收回
核销转作支出无余额 借给所属预算单位临时急需款项 收回 转作预算支出（借款转为对该预算单位的拨款）
（四）国库集中收付制度
1、国库集中收付制度的含义
– 以国库单一账户体系为基础，将所有财政性 资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直 接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一 账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单 位的一项国库管理制度。
– 改变传统的经费拨款方式，是新的预算资金 管理方式
财政实拨资金
决算期内收到属于上年度收入 决算期内收回上年度已列支出的款项
（五）预拨款项
1、预拨经费
预拨经费的含义
财政部门用预算资金预拨给行政事业单位的尚未列入预 算支出的经费。 ➢ 年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支 的经费。 ➢ 年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款。
预拨经费的管理要求
预算单位或货 品劳务接受者
（2）国库单一账户体系中各账户的功能
国库单一账户：用于记录、核算、反映财政预 算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和 支出，在财政总预算会计中使用。
财政部门零余额账户：用于财政直接支付和与 国库单一账户清算，在国库会计中使用。
预算单位零余额账户：用于财政授权支付和清 算，在行政单位和事业单位会计中使用。
– 预算单位零余额账户：财政部门在商业银行 为预算单位开设的零余额账户；
按实际取得时支付的价款记账
到期兑付或提前出售有价证券
利息计入“一般预算收入”或“基金预算收入”
（三）暂付及应收款项
1、暂付款
暂付款的含义
财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项
暂付款的核算
账户结构 暂付款
借出款项
结算收回
核销转作支出无余额 借给所属预算单位临时急需款项 收回 转作预算支出（借款转为对该预算单位的拨款）
（四）国库集中收付制度
1、国库集中收付制度的含义
– 以国库单一账户体系为基础，将所有财政性 资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直 接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一 账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单 位的一项国库管理制度。
– 改变传统的经费拨款方式，是新的预算资金 管理方式
财政实拨资金
决算期内收到属于上年度收入 决算期内收回上年度已列支出的款项
（五）预拨款项
1、预拨经费
预拨经费的含义
财政部门用预算资金预拨给行政事业单位的尚未列入预 算支出的经费。 ➢ 年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支 的经费。 ➢ 年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款。
预拨经费的管理要求
预算单位或货 品劳务接受者
（2）国库单一账户体系中各账户的功能
国库单一账户：用于记录、核算、反映财政预 算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和 支出，在财政总预算会计中使用。
财政部门零余额账户：用于财政直接支付和与 国库单一账户清算，在国库会计中使用。
预算单位零余额账户：用于财政授权支付和清 算，在行政单位和事业单位会计中使用。
– 预算单位零余额账户：财政部门在商业银行 为预算单位开设的零余额账户；
财政总预算会计综述
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借入款
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借入财政周转金
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序号 三、净资产类
16 17 18 19 20 四、收入类 21 22 23 24 25 26 27 五、支出类 28 29 30 31 32 33 34
编码
财政总预算会计科目表 科目名称
301
预算结余
305
基金预算结余
307
专用基金结余
321
预算周转金
322
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3、一般会计处理： 借给所属单位或其他单位临时急需款项时：
借：暂付款 贷：国库存款、其他财政存款
收回或转作支出时： 借：国库存款、其他财政存款或有关支出 贷：暂付款
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[例4]某市财政局发生如下暂付款业务：
(1)市财政局临时借给市教育局340 000元，用于修理危险校舍 。该市财政总预算会计应编制的会计分录：
财政周转基金
401
一般预算收入
405
基金预算收入
407
专用基金收入
411
补助收入
412
上解收入
414
调入资金
425
财政周转金收入
501
一般预算支出
505
基金预算支出
507
专用基金支出
511
补助支出
512
上解支出
514
调出资金
524
财政周转金支出
B9ACK
第四章 财政总预算会计的资产
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
贷：财政周转基金
500 000
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(8)市财政局将财政周转金200 000元贷放给使用单位G公司 。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录： 借：财政周转金放款——G公司 200 000 贷：其他财政存款—财政周转金存款 200 000
第3-4章 总预算会计讲五要素 --简版
3.支付方式和程序
财政直接支付 财政授权支付 财政实拨资金
4.账务处理——收入
①取得一般公共预算本级收入
借：国库存款——一般预算存款
贷：一般公共预算本级收入——税收收入/非税收入
②划分共享收入
借：国库存款——一般预算存款
贷：一般公共预算本级收入—税收收入/非税收入
。 2.分类
一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、国有资本经 营预算本级收入、专用基金收入、债务收入、转移性收入和财政专户 管理资金收入等。
二、政府预算支出概述
（一）政府支出，是各级政府为实现其职能而对财政资金的再分配。它 是政府为履行其职能而花费的资金总和，通过财政拨款的方式实现的。
（3）国有资本经营预算收入。反映各级政府以所有者的身份依法取得且纳 入国有资本经营预算收入科目的国有资本收益。非税收入、转移性收入
（4）社会保险基金预算收入 目前不由财政部门负责管理，因而不属于财政总预算会计核算范围。
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（三）财政总预算会计核算的收入
1.概念 指对政府收入按照会计核算和资金的管理要求所进行的划分
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三、记账基础
总预算会计的会计核算一般采用收付实 现制，部分经济业务或者事项应当按照 规定采用权责发生制核算。
收付实现制
借：**支出
贷：银行存款
权责发生制
借：固定资产
贷：银行存款
收付实现制+权责发生制
借：**支出
贷：银行存款
同时：借：固定资产
贷：资产基金
业务：向银行借入款项？ 债权形成？
1.概念 指纳入政府财政预算内的政府收入，是对政府收入按照收入资金的性质
总预算会计收入
分析
通过对收入报表的分析，可以了解单位的收入状况和变化趋势，为决策提供依据。分析内容包括收入结构分析、 收入增长分析、收入质量分析等。
04 总预算会计收入的审计与 监督
收入审计的目标与程序
目标
确保总预算会计收入的合法性、合规性 和真实性，提高财政资金的使用效益。
VS
程序
制定审计计划、进行现场审计、汇总审计 结果、出具审计报告。
03 总预算会计收入的报表列 报
收入报表的种类与编制要求
种类
收入报表包括收入明细表、收入汇总表、收入年度报表等，用于反映一定时期内单位的 收入情况。
编制要求
收入报表的编制必须符合国家会计制度和相关法规的规定，确保数据的真实、完整、准 确和及时。
收ห้องสมุดไป่ตู้报表的列报内容与格式
内容
收入报表应列明各项收入的来源、金额、确认时间等信息， 包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上 缴收入等。
格式
收入报表应按照规定的格式进行编制，包括表头、表身、表 注等部分，表头应列明报表名称、编制单位、编制日期等信 息，表身应按照收入种类分项列示，表注应对报表中未列明 的其他事项进行说明。
收入报表的审核与分析
审核
收入报表的审核应重点关注报表的真实性、合规性和完整性，对异常数据进行深入核查，确保数据的可靠性。
用于核算行政事业性收费、 罚没收入等非税收入。
其他收入科目
用于核算除税收收入和非 税收入外的其他收入，如 利息收入、捐赠收入等。
收入核算的账务处理
确认收入
根据相关凭证和资料，确认收入 的金额和种类。
记录账簿
将确认的收入记录到相应的账簿中， 并按照规定的会计科目进行分类。
通过对收入报表的分析，可以了解单位的收入状况和变化趋势，为决策提供依据。分析内容包括收入结构分析、 收入增长分析、收入质量分析等。
04 总预算会计收入的审计与 监督
收入审计的目标与程序
目标
确保总预算会计收入的合法性、合规性 和真实性，提高财政资金的使用效益。
VS
程序
制定审计计划、进行现场审计、汇总审计 结果、出具审计报告。
03 总预算会计收入的报表列 报
收入报表的种类与编制要求
种类
收入报表包括收入明细表、收入汇总表、收入年度报表等，用于反映一定时期内单位的 收入情况。
编制要求
收入报表的编制必须符合国家会计制度和相关法规的规定，确保数据的真实、完整、准 确和及时。
收ห้องสมุดไป่ตู้报表的列报内容与格式
内容
收入报表应列明各项收入的来源、金额、确认时间等信息， 包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上 缴收入等。
格式
收入报表应按照规定的格式进行编制，包括表头、表身、表 注等部分，表头应列明报表名称、编制单位、编制日期等信 息，表身应按照收入种类分项列示，表注应对报表中未列明 的其他事项进行说明。
收入报表的审核与分析
审核
收入报表的审核应重点关注报表的真实性、合规性和完整性，对异常数据进行深入核查，确保数据的可靠性。
用于核算行政事业性收费、 罚没收入等非税收入。
其他收入科目
用于核算除税收收入和非 税收入外的其他收入，如 利息收入、捐赠收入等。
收入核算的账务处理
确认收入
根据相关凭证和资料，确认收入 的金额和种类。
记录账簿
将确认的收入记录到相应的账簿中， 并按照规定的会计科目进行分类。
财政总预算会计概述
• (三)财政总预算的编制形式
• 政府财政总预算的编制形式可以有单式预 算和复式预算两种。单式预算是指将政府 全部预算收入和预算支出汇集编入单一的 总预算内,不区分各类预算收支的经济性质。 我国政府财政总预算采用复式预算的编制 形式,即将各种财政收支按照其性质分别编 入两个或两个以上的预算。
• 目前我国各级政府的财政总预算分为一般 公共预算、政府性基金预算、国有资本经
• 二、财政总预算会计科目的使用要求
按照现行《财政总预算会计制度》的规定,各级财政 总预算会计在使用会计科目时应当遵循如下要求:
(1)应当对有关法律、法规允许进行的经济活动,按照 该制度的规定使用会计科目进行核算;不得以该制 度规定的会计科目及使用说明作为进行有关经济 活动的依据。
(2)应当按照该制度的规定设置和使用会计科目,不需 使用的总账科目可以不用;在不影响会计处理和编 报会计报表的前提下,可以根据实际情况自行增设 该制度规定以外的明细科目,或者自行减少、合并 该制度规定的明细科目。
经营预算是指对国有资本收益作出支出安
排的收支预算。社会保险基金预算是指对
社会保险缴款、一般公共预算安排和其他 方式筹集的资金,专项用于社会保险的收支 预算。
• (四)财政总预算的收支分类
• 政府财政总预算按预算内容来分,有收入预算 和支出预算两种。
• 收入科目按照来源渠道设置,分“类”“款” 项”“目”四级,各级科目在内容上逐级细化、 具体。
(3)应当使用该制度统一规定的会计科目编号,不得随 意打乱重编。
• 第二节财政总预算会计科目 • 一、财政总预算会计科目表 • 财政总预算会计科目是对财政总预算会计要素
作进一步分类的一种方法。它是财政总预算会 计设置账户、核算和归集经济业务的依据,也 是汇总和检查财政总预算资金活动情况及其结 果的依据。按照财政总预算会计要素的类别, 财政总预算会计科目可分为资产、负债、净资 产、收入和支出等五类。根据现行《财政总预 算会计制度》的规定,各级财政总预算会计统 一适用的会计科目表可如表2-1所示。
第2章 财政总预算会计概述
中央
财政总预 算
省、自治区、直辖市 设立区的市、自治州 县、不设区的市、市辖区
地方财政 总预算
乡、镇
第2章 财政总预算会计概述
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（三）财政总预算的编制形式
我国政府财政总预算采用复式预算的编制形式，即将各种财政收支按照其性 质分别编入两个或两个以上的预算。
财政总预 算
一般公共预算 政府性基金预算 国有资本经营预算
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第2章 财政总预算会计概述
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第2章 财政总预算会计概述
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二、财政总预算会计科目的使用要求
应当按照《财政总预算会计制度》的规定设置和使用会计科目。
第2章 财政总预算会计概偿债净资产----应付短期政府债券/应付长期政府债券
贷：应付短期政府债券、应付长期政府债券
财政总预 算会计的
特点
会计处理方法：双轨制”或“双分录”。
第2章 财政总预算会计概述
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第二节 财政总预算会计科目
一、财政总预算会计科目表
第2章 财政总预算会计概述
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第2章 财政总预算会计概述
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第2章 财政总预算会计概述
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第2章 财政总预算会计概述
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第2章 财政总预算会计概述
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第2章 财政总预算会计概述
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第2章 财政总预算会计概述
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第2章 财政总预算会计概述
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第2章 财政总预算会计概述
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第2章 财政总预算会计概述
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第2章 财政总预算会计概述
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第2章 财政总预算会计概述
要依据。 （4）财政总预算会计核算的对象是财政总预算资金的运动，具体包括财政总
预算资金的收入和支出，以及由此形成的财政总预算资金的结转结余等内容。 （5）财政总预算会计除了需要核算财政总预算收入和财政总预算支出的内容
第二篇政府会计 第三章财政总预算会计资产
第一节 财政总预算会计资产的核算
财政单位的资产包括财政性存款、有价 证券、暂付及应收款项、预拨款项、财 政周转金放款、借出财政周转金以及待 处理财政周转金等。
一、财政性存款 财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资 金。包括国库存款和其他财政存款。 （ 一）总预算会计管理财政性存款应遵循的原则 1.集中资金，统一调度。 2.严格控制存款开户。 3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。 4.转账结算。 5.在存款余额内支付，不得透支。
(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结 余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。 (2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。 (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券 取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收 入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预 算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作 基金预算收入入账。 (4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样 妥善保管。
借 购入付有价证 券的本金
期末余额： 有价证券实 际库存数
购入有价证券时按实际价款记： 借：有价证券 贷：国库存款 或其他财政存款
到期兑付有价证券时记： 借：国库存款 或其他财政存款 贷：有价证券（本金） 利息收入时记： 借：国库存款 贷：收入类账户（一般预算收入——其他 收入）
（二）基建拨款 基建拨款是指财政按基本建设计划 预拨给受托经办基本建设支出的专业银行 或拨付基本建设财务管理部门的基本建设 款项。 设置“基建拨款”科目(直接拨给建 设单位的基本建设资金，不通过本科目核 算)。
借 拨出基本 建设款
基建拨款
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财政总预算会计：会计遵从预算。
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第三节 财政总预算会计科目
财政总预算会计科目表
类别
科目编码
科目名称
一、资产类
101 国库存款
102 其他财政存款
103 财政零余额账户存款
104 有价证券
105 在途款
111 暂付款
112 与下级往来
121 预拨经费
1ห้องสมุดไป่ตู้2 基建拨款
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二、负债类
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5
财政总预算会计的一般原则与政府财政预 算管理的基本要求之间的联系：
政府财政预算的编制 基础：收付实现制。
财政总预算会计的核算 原则：收付实现制原则
政府财政预算的编制 方法：复式预算，分 别编制一般预算、政 府性基金预算和国有 资本经营预算。
财政总预算会计的核算 原则：专款专用原则， 分别核算一般预算、政 府性基金预算和国有资 本经营预算。
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完
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四、收入类
401 一般预算收入 405 基金预算收入 407 专用基金收入 411 补助收入 412 上解收入 414 调入资金 425 财政周转金收入
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五、支出类
501 一般预算支出 505 基金预算支出 507 专用基金支出 511 补助支出 512 上解支出 514 调出资金 524 财政周转金支出
无论是各级政府的财政预算收入还是财政预算支出， 它们都具有广泛涉及社会公共利益的特征。因此， 财政总预算会计反映的信息具有宏观性和公共性的 特征。
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第二节 财政总预算会计的一般原则
客观性原则、符合性原则、可比性原则、 整体性原则、一致性原则、及时性原则、 明晰性原则、收付实现制原则、专款专用原则。
131 财政周转金放款 132 借出财政周转金 133 待处理财政周转金
211 暂存款 212 与上级往来 213 已结报支出 222 借入款 223 借入财政周转金
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三、净资产类 301 305 307 321 322
一般预算结余 基金预算结余 专用基金结余 预算周转金 财政周转基金
第二章 政府总预算会计概述
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第一节 财政总预算会计的概念和特征
一、财政总预算会计的概念
是各级政府财政部门核算、反映和监督政府财政总 预算执行情况和结果的一门专业会计。
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五级政府、五级财政预算和 五级财政总预算会计
中央政府财政部设立中央财政总预算会计； 省、自治区、直辖市政府财政厅（局）设立省（自治
区、直辖市）财政总预算会计； 设立区的市、自治州政府财政局设立市（州）财政总
预算会计； 县、自治县、不设区的市、市辖区政府财政局设立县
（市、区）财政总预算会计； 乡、民族乡、镇政府财政所设立乡（镇）财政总预算
会计。
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二、财政总预算会计的特征
财政总预算会计实际上是一种资金会计，它所核算 的资产、负债、收入和支出都具有货币性的特征。 财政总预算会计不核算政府的实物资产。