运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目
审计案例分析
一、单项计选择题1.计划审计工作包括总体审计策略和（具体审计计划）两部分。
2.以下工作中，不属于总体审计策略的是（审计方法与审计程序的确定）3.审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是（证实主营业务收入的真实性）4.如果审计人员怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账的行为，则应执行最有效的交易实质性测试程序是（将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对）。
5.坏账准备的计提采用账龄分析法时，应密切关注（账龄）的确定是正确。
6.对于应收账款函证，下列情况，可以采用消极式函证的有（欠款金额较小的债务）。
7.审查某企业坏账准备项目，发现其中1户已过期3年。
据调查，对方单位现金流量不足。
近期无法改善其财务状况，所欠货款700万元。
被审计单位按l％计提坏账准备．审计人员判断此项业务处理为（提取过低，应加大提取比例，并对有关项目数额调整）。
8.由于负债账户的审计重点是防止低估，所以，对应付账款实施实质性程序时具有非常重要意义的审计程序是（查找未入账的应付账款）。
9.证实已记录应付账款存在的是（从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证）。
10.以下审计程序中，注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证）。
11.注册会计师实地观察重要的固定资产时，应重点观察（本期新增加的固定资产）。
12.甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资，该项固定资产原值600万元，已提折旧120 万元，经双方协商确认的价值为400万元，甲企业以480 万元作为固定资产入账价值。
对此，审计人员应做出的判断是（甲企业该固定资产计价错误，应为400万元）。
13.注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。
下列各项中，不属于初步业务活动的是（初步评价被审计单位的内部控制）。
14.在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注被审计单位重要项目的会计政策和行业惯例，重要的会计政策不包括（固定资产预计净残值的估计）。
【9A文】运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目
R公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于20RR年初对R公司20RR年度财务报表进行审计。
经初步了解，R公司20RR年度的经营形势、管理及经营机构与20RR年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
资料一：R公司20RR年度未审利润表及20RR年度已审利润表如下：项目20RR年度（未审数）20RR年度（审定数）营业收入10430058900减：营业成本9184553599营业税金及附加560350销售费用28001610管理费用23803260财务费用180150营业利润6535231加：营业外收入100150减：营业外支出260300利润总额637581减：所得税费用（税率33%）800净利润557581资料二：R公司20RR年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份营业收入营业成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845答：在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：1.营业收入。
营业收入在20RR年度的基础上增长了77.08%=（104300-58900）/58900（或是发生了较大变化），而20RR年度经营形势与20RR年度相比并未发生重大变化。
2.营业成本。
营业成本在20RR年度的基础上增长了71.36%=（91845-53599）/53599（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而20RR年度经营形势与20RR年度相比并未发生重大变化。
3.毛利率。
20RR年产品毛利率为9%=（58900-53599）/58900，20RR年产品毛利率为11.94%=（104300-91845）/104300，变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。
审计学形考一
项目
具体内容
活动主题
运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目
活动任务
选择某一家上市公司，在网上下载其至少最近三年的年度财务报告，分析其“营业收入”项目是否存在异常。
预备知识
分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
上市公司万科A（000002）2012年度财务报告分析
第八章
借款审计的实质性程序
0
9
企业盈余公积方面问题
第八章
资
第八章
投资的实质性程序
0
11
货币资金的实质性程序案例分析
第九章
货币资金审计相关知识
0
12
审计报告在实际工作中的应用分析
第十章
相关事项审计与审计报告
0
3.查找同行业上市公司财务报告，进行上述数据的横向比较分析。
4.综合上述分析情况，结合该上市公司财务报表附注信息，得出最终结论。
5.将上述分析内容形成分析报告，在论坛中发表主题贴。
活动评价
1.发布一个主题帖（10分），至少使用2个以上循环审计的专业术语，有效字数（即去掉“你好”、“谢谢”之类用语）不得少于100字。
1.财务数据之间的比较，比如运用主营业务收入与应收账款之间存在的逻辑关系来进行比较。比较的时候还可以有静态的比较和动态的比较，即当年数据的比较分析和近几年数据的趋势分析。
2.财务数据与非财务数据之间的比较，比如将企业的主营业务收入结合宏观经济形势、或者一些常识来进行分析，还可以与同行业的数据进行比较分析等等。
2.针对以下主题进行小组讨论：
分析程序在注册会计师审计中的运用
分析程序在注册会计师审计中的运用作者：叶珅来源：《商场现代化》2010年第29期[摘要] 分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序,是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。
在实施分析程序时,注册会计师通过相关数据的当期与前期、实际发生与预算、及同行业之间的比较,运用趋势分析、比率分析、合理性测试等方法,以有效地识别重大错报风险领域。
在实务中,注册会计师将分析程序用作风险评估程序,并在审计结束时运用分析程序进行总体复核,也可将分析程序用作实质性程序。
分析程序运用时,还应视被审计单位的行业特点、经营管理等相关实际情况,注意与其他方法结合使用,从而进一步降低审计风险。
[关键词] 注册会计师审计分析程序具体运用一、分析程序的含义分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序,是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,可能表明财务报表存在重大错报风险。
注册会计师应结合其他审计程序,对异常项目作进一步调查,以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。
因此,在审计过程中恰当地运用分析程序,可以有效地识别重大错报风险领域,确定审计的方向、范围,提高审计的效率和效果。
二、分析程序运用时的比较基准在实施分析程序时,注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较:1.比较当期的和以前期间的数据在运用分析程序时,注册会计师通常将被审计单位的本期实际数据与上期或以前期间的可比数据进行比较,以判断是否存在异常。
比如某企业经营期限到期终止经营,其中部分股东又在原地新办一家企业,生产产品、规模与原企业一样,其厂房、设备包括生产管理人员均由原企业转入,但在新企业第一年的审计中却发现毛利率只有4%(原企业为25%),在行业环境、原材料成本等未发生变化的情况下,该现象明显异常,原来企业为了将可享受的外资二免三减半税收优惠往后延,故意将第一年做成了亏损,在具体账务处理上,体现为将部分库存存货作为生产耗用进入了成本,从而大幅降低了利润。
注册会计师-审计-突击强化题-第9章-销售与收款循环的审计
注册会计师-审计-突击强化题-第9章-销售与收款循环的审计[单选题]1.下列关于销售与收款循环的控制测试的说法中，错误的是()。
A.控制测试的范围取决于注册会计师需要通过控制测试获取的保（江南博哥）证程度B.如果拟信赖自动化控制，注册会计师仅需测试自动化的应用控制的运行有效性C.如果所测试的人工控制利用了系统生成的信息，注册会计师应在测试人工控制的同时就系统生成的信息的可靠性获取证据D.如果在期中实施了控制测试，应当在年末审计时实施适当的前推程序正确答案：B参考解析：如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。
[单选题]2.下列有关风险评估程序的相关表述，错误的是()。
A.风险评估程序，是注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估重大错报风险而实施的审计程序B.风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察、检查和重新执行程序C.如果注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险D.实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要正确答案：B参考解析：重新执行专属于控制测试，不属于风险评估程序。
[单选题]3.下列有关收入确认的说法中，错误的是()。
A.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当考虑假定收入确认存在舞弊风险B.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险C.被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析D.如果资产重组交易中的重组标的存在业绩承诺或对赌条款，则重组标的管理层可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收入）正确答案：B参考解析：假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
2024年4月 审计学 00160 自考真题
2024年4月审计学自考真题课程代码：00160一、单项选择题：本大题共20小题，每小题1分，共20分。
在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的，请将其选出。
1．在国外注册会计师审计的产生和发展过程中，英国式审计对应的审计阶段为A．现代审计阶段B．详细审计阶段C．会计报表审计阶段D．资产负债表审计阶段2．注册会计师审计产生的直接原因是A．商品经济的发展B．社会分工的发展C．客观、独立、公正的需要D．财产所有权与经营权的分离3．会计师事务所审计收费的基础是A．资产总额的一定百分比B．利润总额的一定百分比C．营业收入的一定百分比D．每一专业人员适当的小时费用率或日费用率4．我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供A．资产评估和审计服务B．财务报表审计与税务服务C．编制财务报表和代理纳税D．财务报表审计与内部控制审计5．根据注册会计师业务准则，下列属于合理保证的鉴证业务是A．审计业务B．审阅业务C．管理咨询业务D．代编财务信息业务6．关于审计质量控制过程中会计师事务所应当制定监控政策和程序的表述，下列正确的是A．检查周期最长不得超过5年B．应当周期性地选取已完成的业务进行检查C．在每个检查周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取2项进行检查D．每年至少2次将质量控制制度的监控结果传达给项目负责人及其他适当人员7．如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，注册会计师应据此认为公司违反了A．与交易和事项相关的“发生”认定B．与期末账户余额相关的“存在”认定C．与交易和事项相关的“准确性”认定D．与期末账户余额相关的“截止”认定8．注册会计师审计某公司2023年会计报表时，损益表的重要性水平确定为100万元，资产负债表的重要性水平确定为200万元，则该公司会计报表层次的重要性水平为A．100万元B．200万元C．250万元D．300万元9．下列关于审计证据的表述，正确的是A．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B．不需要考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系C．审计工作通常涉及鉴定文件记录的真伪，应当考虑用作审计证据信息的可靠性D．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础10．下列关于按获取手段划分审计程序类型的表述，正确的是A．观察提供的审计证据不限于观察发生的时点B．询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报C．检查有形资产程序主要适用于存货、现金和应收账款D．重新执行是对记录或文件中的数据计算准确性进行核对11．对重大错报风险进行评估时，分析程序不可以用作A．实质性程序B．风险评估程序C．控制测试程序D．对财务报表的总体复核12．设计和实施内部控制的责任主体是A．注册会计师B．会计师事务所C．被审计单位的全体股东D．被审计单位的治理层、管理层和其他人员13．按照提供的保证程度和提出结论的对象划分，鉴证业务可分为A．基于责任方认定的业务和直接报告业务B．代编财务信息和对财务信息执行商定程序C．合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务D．历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务14．销售单是销售交易轨迹的起点，它能够证明管理层有关销售交易的A．“存在”认定B．“发生”认定C．“完整性”认定D．“计价和分摊”认定15．会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存A．3年B．5年C．8年D．10年16．对未函证应收账款，为验证其真实性，注册会计师应当实施的替代审计程序是A．实施分析程序B．抽查有关原始凭据C．询问应收账款负责人D．检查应收账款明细账17．下列属于采购与付款循环主要业务活动的是A．注销坏账B．验收商品C．接受顾客订单D．向顾客开具账单18．作为负债项目，审计的重点是应付账款的A．分类B．存在C．完整性D．权利和义务19．注册会计师在实施存货监盘的检查程序时，下列做法正确的是A．将难以盘点或隐蔽性较强的存货纳入检查范围B．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性C．事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率D．即使观察程序表明被审计单位组织管理得当，也不得减少所需检查的存货项目20．监盘库存现金是现金实质性程序中的重要步骤，被审计单位必须参加盘点的人员是A．出纳员和会计主管人员B．出纳员和内部审计人员C．会计主管人员和总账会计D．会计主管人员和内部审计人员二、多项选择题：本大题共10小题，每小题2分，共20分。
注册会计师_综合2020年真题(试卷二)
2020年注册会计师全国统一考试职业能力综合测试（试卷二）试题、答案及依据资料一：随着我国中老年人独居化趋势出现，越来越多的中老年人开始饲养宠物。
全国各地有一大批宠物食品企业通过受托加工、委托加工、合作生产等方式生产和销售各种品牌的宠物日用粮（包括宠物干粮和宠物湿粮）。
由于宠物食品行业的快速发展，且行业进入门槛不高，吸引了大量投资者关注和涌入。
目前,宠物食品企业生产和销售的宠物日用粮以口味和种类相对单一的传统宠物食品为主。
消费者认为现有的传统宠物食品同质化程度较高。
为了满足消费者对宠物食品口味和营养的需求，宠物食品市场已逐步出现口味和营养多样化的新兴宠物食品（如各种配方食品），并对传统宠物食品构成一定挑战。
A有限责任公司成立于20×3年，是一家以宠物日用粮为主要产品的宠物食品生产企业。
宠物日用粮的原材料主要由谷物、肉类和皮革构成，占宠物日用粮产品成本的较大比重。
因此，原材料价格的波动对宠物食品生产企业的经营业绩具有较大影响。
虽然原材料所属的农林牧副渔行业具有较强的周期属性，但我国农林牧副渔行业产量在保持多年稳定的基础上每年均略有增长。
并且，我国宠物食品行业原材料消耗量占上游行业生产规模的比例非常低。
A有限责任公司通过公开招标的方式选择多家原材料供应商，并与之签署长期合作协议。
随着互联网技术的大规模应用，消费者非常容易在电商平台查询到不同品牌宠物食品的市场价格及产品特点。
同时，为满足养宠人士的相互交流，市场上出现多款APP和应用小程序，既能分享宠物饲养经验，又能直接接入电商平台。
A有限责任公司顺应新的营销模式，大力拓展线上销售渠道，逐步形成“线上+线下”双渠道销售格局。
资料二：为抓住发展机遇筹集资金，扩大企业生产规模，A有限责任公司在改制为A股份有限公司（以下简称“A公司”）后，于20×9年启动在深圳证券交易所主板上市计划，20×6年至20×8年经审计的合并财务报表中的主要财务数据如下：单位：人民币万元据。
审计外企财务分析报告(3篇)
第1篇一、引言随着我国经济的快速发展，越来越多的外资企业进入中国市场。
这些外企在推动我国经济发展、增加就业机会、促进技术进步等方面发挥了重要作用。
然而，外企的财务状况、经营成果和合规性等问题也日益受到关注。
本报告旨在通过对某外企的财务报表进行审计和分析，评估其财务状况、经营成果和合规性，为相关部门和企业提供决策参考。
二、审计对象及背景1. 审计对象：某外资企业（以下简称“该公司”），成立于2005年，主要从事某行业产品的研发、生产和销售。
公司注册资本为1000万美元，注册地为我国某城市。
2. 审计背景：近年来，该公司在我国市场占有率不断提高，业务规模不断扩大。
为深入了解该公司的财务状况和经营成果，确保其合规经营，有关部门委托某会计师事务所对其进行审计。
三、审计程序与方法1. 审计程序：本报告遵循《中国注册会计师审计准则》的规定，采用抽样审查、询问、观察、函证、分析程序等方法，对公司的财务报表进行审计。
2. 审计方法：（1）抽样审查：对公司的财务报表进行抽样审查，以确定是否存在重大错报。
（2）询问：通过与公司管理层、财务人员等进行访谈，了解公司的经营状况、财务状况和内部控制等方面的情况。
（3）观察：对公司生产经营现场、财务部门等进行实地观察，以了解公司的实际情况。
（4）函证：向公司供应商、客户、银行等发送函证，核实公司的应收账款、应付账款等事项。
（5）分析程序：运用财务分析、比较分析等方法，对公司的财务报表进行综合分析。
四、审计结果1. 财务状况（1）资产状况：截至审计期末，公司资产总额为10亿元，其中流动资产为5亿元，固定资产为3亿元。
公司资产结构合理，流动性较好。
（2）负债状况：截至审计期末，公司负债总额为6亿元，其中流动负债为4亿元，长期负债为2亿元。
公司负债率适中，财务风险可控。
（3）所有者权益状况：截至审计期末，公司所有者权益为4亿元，占公司资产总额的40%。
公司资本充足，有利于企业持续发展。
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300
81
X 公司系公开发行A 股的上市公司，注册会计师于 2008年初对X 公司2007年度财务报表进行审计。
经 初步了解，X 公司2007年度的经营形势、管理及经营 机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大 重组行为。
资料一：X 公司2007年度未审利润表及2006年 度已审利润表如下： 项目
营业收 入 104300
减：营业成本 91845 营业税金及附加 560 销售费用 2800 管理费用2380 财务费用 180
营业利润
6535
力口：营业外收入100 减：营业外支出260 利润总额
6375
2007年度（未审数）2006年度（审定数）
58900
53599 350 1610 3260
150
231
150
减：所得税费用（税率33% 800
净利
润5575 81
资料二：X公司2007年度1〜12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：
月份营业收
入营业成本
1 7800
7566
2 7600
6764
3 7400
6512
4 7700
6768
5 7800
6981
6 7850
6947
7950
7115
8
7700
答：在实施分析程序后，应将以下财
务报表项目作为重点审计领域：
1. 营业收入。
营业收入在2006年度的基础上增 长了 77.08%=( 104300-58900)/58900 (或是发生了 较大变化)，而2007年度经营形势与2007年度相比 并未发生重大变化。
2. 营业成本。
营业成本在2006年度的基础上
增长了 71.36%= (91845-53599)/53599 (或是发生了
6830 9
6832 10
7111 11
7280 12 15139
7600
7900
8100
18900
104300
91845
较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高)，而2007 年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。
3. 毛利率。
2006年产品毛利率为9%=
(58900-53599) /58900，2007 年产品毛利率为
11.94%=( 104300-91845)/104300，变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。
4. 管理费用。
在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260
万元下降到2380万元，下降了26.99%=( 3260-2380) /3260 (或是大幅下降)。
5. 营业外收入和营业外支出，每年都取得或支
出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。
6. 所得税费用。
所得税占利润总额比例(为
11.88%=800/6735,)与33%勺所得税税率存在较大差异。
在实施分析程序程序后，应将以下月份营业收入
和营业成本作为重点审计领域：因为：1-12月份
的毛利率分别为：3%=(7800-7566) /7800 ; 11% 12% 12.1%; 10.5%; 11.5%; 10.5%; 11.3%;
10.11%; 9.99%; 10.12%; 19.9%
所以： 1.重点审计领域应该是I月份。
该月份毛利率（为3% ）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
2.重点审计领域应该是12月份。
该月份营业收入占全年营业收入比例较高（达
18.12%=18900/104300）;毛利率相对较高（达
19.90%）。