其他主要税种纳税实务.pptx
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纳税实务 第六章 其他税种 课件PPT
第三节 关税及其会计核算
二、 关税的会计核算
❖ 企业应当在“应交税费”科目下设置“应交进口关 税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算 企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业 在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借 方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企 业应缴而未缴的进出关税。
第四节 资源税及其会计核算
一、 资源税的基本内容
（六）应纳税额的计算 应纳税额＝课税数量×适用的单位税额
❖ 【例6-8】某煤矿10月份生产销售原煤15万吨。已知：该煤 矿煤炭适用的单位税额为1.5元/吨。
❖ 要求：计算该煤矿10月份应纳资源税税额。 【解析】 销售原煤应纳资源税税额＝15×1.5＝22.5（万元）
第三节 关税及其会计核算
一、 关税的基本内容
（四）计算公式
关税的适用税率包括法定税率（最惠国 税率、协定税率、特惠税率、普通税率）、 暂定税率、配额税率、信息技术产品税率、 特别关税等多种税率。
第三节 关税及其会计核算
❖ 【例6-5】上海某进出口公司从美国进口货物一批，关税完税价格 1500万元。假设该货物适用关税税率为8%、增值税税率为16%、消 费税税率为10%。
第二节 教育费附加及其会计核算
一、 教育费附加的基本内容
（三）征收率 教育费附加的征收率为3%。
（四）计算公式 教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增
值税和消费税税额之和为计征依据。
第二节 教育费附加及其会计核算
一、 教育费附加的基本内容
计算公式 应纳教育费附加= （实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税）×3%
（二）纳税人
城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳增值税、消费税 的单位和个人，具体包括各类企业、行政单位、事业单位、军 事单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人。
纳税实务学习教材PPT课件
第二章 增值税
几种特殊经营行为的处理
分别核算分别计税; 未能分别核算,一律 从重从高计税.
3.兼营非应税劳务
第二章 增值税
一般纳税人增值税的核算
应交税金--未交增值税 应交税金_应交增值税(进项税) 应交税金_应交增值税(销项税)
借 贷 贷 贷 借 借 贷 借 借
抵扣制 三级核算!
应交税金_应交增值税(进项税转出)
第二章 增值税
增值税概述
增值税征税范围：书Ｐ１７-１８
注意区别：视同销售和进项税转出
第二章 增值税
增值税概述
增值税的优惠：Ｐ１８-１９ 注意区别 哦！
起征点
免征额
第二章 增值税
一般纳税人增值税的计算
基本计算公式：
应纳税额=销项税-进项税
第二章 增值税
一般纳税人增值税的计算：销售税额的确定
增值税概述
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规 定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。 归纳：增值税对以下几种行为课征：
销售
加工 修理修配
进口
至消费税
第二章 增值税
增值税概述
增值税纳税人： 一般纳税人 小规模纳税人 一般纳税人与小规模纳税人的比较
第三章 消费税
消费税计算之：计算方法
一、从价定率计算 应纳税额=应税消费品的销售额*税率 此处的“销售额”基本等同于增值税法中的销售额。 但注意：①随货销售的包装物，无论会计上如何核算，均 应并入销售额计算缴纳消费税； ②没收的包装物押金，一律并入销售额计算缴纳消费税； ③酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金， 无论会计上无何核算，也不论押金是否返还，一律并入销 售额计算缴纳消费税。
纳税实务课件
定期进行税务自 查和审计
寻求专业支持
明确税务风险管理目标、 原则、组织架构和职责分 工等。
完善内部管理流程，规范 财务核算和税务处理，提 高合规意识。
加强企业内部各部门之间 以及与外部相关机构的信 息沟通，确保税务信息的 准确性和及时性。
及时发现和纠事务所进行税务咨询 和审计，提高税务处理的 准确性和合规性。
我国纳税信息化发展经历了从单机版到网络版，再到金税 工程的三个阶段，目前已经形成了较为完善的税收征管信 息系统。
纳税信息化发展趋势
未来纳税信息化将朝着大数据、云计算、人工智能等方向 发展，进一步提高税收征管效率和纳税服务水平。
纳税服务与信息化案例分析
某市税务局纳税服务与信息化案例
某市税务局通过建立完善的纳税服务体系和信息化系统，实现了税收征管和纳税服务的有效整合，提高了税收征 管效率和纳税人满意度。
05
纳税服务与信息化
纳税服务体系
纳税服务概述
纳税服务是指税务机关依据税收 法律、行政法规的规定，在税收 征收、管理、检查和实施税收法 律救济过程中，向纳税人提供的
服务事项和措施。
纳税服务原则
纳税服务应遵循合法、公正、公 开、效率的原则，为纳税人提供 高效、便捷的服务，促进税收公
平和社会公正。
纳税服务内容
02
常见税种实务
增值税实务
01
02
03
增值税的概念
增值税是对商品和服务的 增值部分征收的税种，是 价外税，由消费者承担。
增值税的纳税人
增值税的纳税人是在中国 境内销售货物、提供加工 、修理修配劳务以及进口 货物的单位和个人。
增值税的税率
根据不同的行业和商品， 增值税的税率有所不同， 一般纳税人税率为17%， 小规模纳税人税率为3% 。
项目七 其他税种的会计实务(下) 《税务会计实务》PPT课件
纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房 屋所在地的税收征收机关办理纳税申报，并在税收征收机关 核定的期限内缴纳税款。
3.契税的纳税地点 契税实行属地征收管理。纳税人发生契税纳税义务时，
应向土地、房屋所在地的税务征收机关申报纳税。
二、契税的会计核算
（1）纳税人购买房屋、建筑物等固定资产的同时获得土地 使用权的，按应计提的契税，借记“在建工程”、“固定资 产”等科目，贷记“应交税费——应交契税”科目；实际缴 纳契税时，借记“应交税费——应交契税”科目，贷记“银 行存款”科目。纳税人也可以不通过“应交税费——应交契 税”科目，实际缴纳契税时，借记“在建工程”、“固定资 产”等科目，贷记“银行存款”科目。
（三）出口关税的会计核算实务 1.工业企业出口关税的会计核算
2.商业企业出口关税的会计核算 （1）商业企业自营出口业务关税的会计核算
（2）商业企业代理出口业务关税的会计核算
一、印花税的认知
（一）印花税的概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用
的应税经济凭证征收的一种税。因纳税人主要是通过在应 税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。
进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关有权 在1年内予以补征；如因收发货人或其代理人违反规定而造 成少征或漏征税款的，海关在3年内可以追缴。
二、关税的会计核算
（一）关税会计科目的设置 为正确反映和核算关税有关纳税事项，根据具体的进
口业务和出口业务，纳税人应在“应交税费”科目中设置 “应交进口关税”和“应交出口关税”两个二级明细科目， 其贷方登记应缴纳的关税，借方登记已缴纳的关税；期末 贷方余额表示应缴未缴的关税，期末借方余额表示多缴的 关税。
3.复合税计算方法。复合税是对某种进（出）口货物同 时使用从价和从量计征的一种关税计征方法。其应纳税 额的计算公式为： 应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额+应 税进（出）口货物数量×单位完税价格 ×适用税率 4．滑准税计算方法。滑准税是指关税的税率随着进 （出）口货物价格的变动而反方向变动的一种税率形式， 即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，对实 行滑准税率的进（出）口货物应纳关税税额的计算方法 与从价税的计算方法相同。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格× 滑准税税率
3.契税的纳税地点 契税实行属地征收管理。纳税人发生契税纳税义务时，
应向土地、房屋所在地的税务征收机关申报纳税。
二、契税的会计核算
（1）纳税人购买房屋、建筑物等固定资产的同时获得土地 使用权的，按应计提的契税，借记“在建工程”、“固定资 产”等科目，贷记“应交税费——应交契税”科目；实际缴 纳契税时，借记“应交税费——应交契税”科目，贷记“银 行存款”科目。纳税人也可以不通过“应交税费——应交契 税”科目，实际缴纳契税时，借记“在建工程”、“固定资 产”等科目，贷记“银行存款”科目。
（三）出口关税的会计核算实务 1.工业企业出口关税的会计核算
2.商业企业出口关税的会计核算 （1）商业企业自营出口业务关税的会计核算
（2）商业企业代理出口业务关税的会计核算
一、印花税的认知
（一）印花税的概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用
的应税经济凭证征收的一种税。因纳税人主要是通过在应 税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。
进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关有权 在1年内予以补征；如因收发货人或其代理人违反规定而造 成少征或漏征税款的，海关在3年内可以追缴。
二、关税的会计核算
（一）关税会计科目的设置 为正确反映和核算关税有关纳税事项，根据具体的进
口业务和出口业务，纳税人应在“应交税费”科目中设置 “应交进口关税”和“应交出口关税”两个二级明细科目， 其贷方登记应缴纳的关税，借方登记已缴纳的关税；期末 贷方余额表示应缴未缴的关税，期末借方余额表示多缴的 关税。
3.复合税计算方法。复合税是对某种进（出）口货物同 时使用从价和从量计征的一种关税计征方法。其应纳税 额的计算公式为： 应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额+应 税进（出）口货物数量×单位完税价格 ×适用税率 4．滑准税计算方法。滑准税是指关税的税率随着进 （出）口货物价格的变动而反方向变动的一种税率形式， 即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，对实 行滑准税率的进（出）口货物应纳关税税额的计算方法 与从价税的计算方法相同。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格× 滑准税税率
项目6 其他税 《纳税实务》PPT课件
征收范围 征收率 3%
减免规定 比照增值税、消费税
技能知识目标 城建税及教育费
房产税 城镇土地使用税
印花税 车船税
教育费附加的计算
应纳教育费附加
=实际缴纳的增值税、消费税 额×征收比率（3%）
技能知识目标 城建税及教育费
房产税 城镇土地使用税
印花税 车船税
教育费附加的申报
纳税环节 纳税期限 纳税申报
房产税 城镇土地使用税
印花税 车船税
应纳税额的计算
税率
比例税率 按纳税人所在地的规定税率执行。
纳税人所在地 城市市区
县城、建制镇 不在城市市区、县城、建制镇
税率(%) 7 5 1
技能知识目标 城建税及教育费
房产税 城镇土地使用税
印花税 车船税
应纳税额的计算
税率
（1）由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和 个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用的 税率； （2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴 纳增值税、消费税的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。
技能知识目标 城建税及教育费
房产税 城镇土地使用税
印花税 车船税
车船税的纳税人
在我国境内，车辆、船舶的所有 人或者管理人为车船税的纳税人。
从事机动车交通事故责任强制保 险业务的保险机构为机动车车船 税的扣缴义务人，应当依法代收 代缴车船税。
技能知识目标 城建税及教育费
房产税 城镇土地使用税
印花税 车船税
印花税 车船税
城镇土地使用税的申报
纳税义务发生时间 纳税期限：按年
纳税地点：土地所在地 纳税申报
印花税的计算 核算与申报
技能知识目标 城建税及教育费
减免规定 比照增值税、消费税
技能知识目标 城建税及教育费
房产税 城镇土地使用税
印花税 车船税
教育费附加的计算
应纳教育费附加
=实际缴纳的增值税、消费税 额×征收比率（3%）
技能知识目标 城建税及教育费
房产税 城镇土地使用税
印花税 车船税
教育费附加的申报
纳税环节 纳税期限 纳税申报
房产税 城镇土地使用税
印花税 车船税
应纳税额的计算
税率
比例税率 按纳税人所在地的规定税率执行。
纳税人所在地 城市市区
县城、建制镇 不在城市市区、县城、建制镇
税率(%) 7 5 1
技能知识目标 城建税及教育费
房产税 城镇土地使用税
印花税 车船税
应纳税额的计算
税率
（1）由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和 个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用的 税率； （2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴 纳增值税、消费税的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。
技能知识目标 城建税及教育费
房产税 城镇土地使用税
印花税 车船税
车船税的纳税人
在我国境内，车辆、船舶的所有 人或者管理人为车船税的纳税人。
从事机动车交通事故责任强制保 险业务的保险机构为机动车车船 税的扣缴义务人，应当依法代收 代缴车船税。
技能知识目标 城建税及教育费
房产税 城镇土地使用税
印花税 车船税
印花税 车船税
城镇土地使用税的申报
纳税义务发生时间 纳税期限：按年
纳税地点：土地所在地 纳税申报
印花税的计算 核算与申报
技能知识目标 城建税及教育费
模块一 纳税实务概述 《纳税实务》PPT课件
二 税收制度的基本要素
（七）违章处理
违章处理是对纳税人违反税收法规行为所采取的处罚措施。违章处理具体体
现了税收的强制性，即纳税人必须依法纳税，否则要受到法律的制裁。 税收违章行为是指欠税、漏税、偷税、抗税，以及违反其他有关税收征收管理
规定的行为。对纳税人的税收违章行为，可以根据情节轻重不同，分别采用不 同的处理方式，如批评教育、强行扣款、加收滞纳金、罚款、采取税收保全措 施、追究刑事责任等。 需要特别说明的是：从2009年2月28日起，“偷税”在我国不再作为一个刑法概 念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了《中华人民共和国刑法 修正案（七）》，修订后的《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》）对 第201条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行 了修改，用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的税收征收管理法 中还没有作出相应的修改。
1.税款的延期缴纳制度 ➢ 纳税人、扣缴义务人应按照法律、行政法规规定或者税务机关
依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。 ➢ 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、
直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但 是最长不得超过3个月。
四 税款征收
（三）税款征收的其他规定
务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 ➢ （6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
四 税款征收
（三）税款征收的其他规定
5.关联企业的税收调整制度 ➢ （1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有
或者控制关系。 ➢ （2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制。 ➢ （3）在利益上具有相关联的其他关系。
三 纳税申报
（二）纳税申报的对象
其他税种纳税审核代理实务PPT课件
写在最后
成功的基础在于好的学习习惯
The foundation of success lies in good habits
17
谢谢大家
荣幸这一路，与你同行
It'S An Honor To Walk With You All The Way
讲师：XXXXXX XX年XX月XX日
11.3 房产税纳税审核代理实务
• 11.3.2出租房产的核实与审核
▫ 1）核实出租房产的真实性 ▫ 2）查实租赁费收入核算的真实性 ▫ 3）审核应税租赁收入范围的正确性
11.3 房产税纳税审核代理实务
• 11.3.3应纳税额审核
▫ 1）核实减免税范围 ▫ 2）审核征免界限的划分 ▫ 3）审核房产税计算纳税的期限 ▫ 4）审核房产税纳税申报表
▫ 印花税计税资料主要是指确定该税计税范围和计税依 据的原始书面资料，包括各种合同及具有合同性质的 凭证、产权转移书据、营业账簿和权利许可证照。
11.1 印花税纳税审核代理实务
▫ 1）各种合同及具有合同性质的凭证的验证
在验证时，主要验证的内容是： （1）验证合同及具有合同性质的凭证本身的真实性 （2）验证合同及凭证的有效性 （3）验证合同及具有合同性质的凭证所列业务数据是否
11.2 土地增值税纳税审核代理实务
▫ 3）审核房地产开发费用 ▫ 4）审核与转让房地产有关的税金 ▫ 5）审核其他扣除项目 ▫ 6）转让旧房建筑物扣除项目金额的核实和审核
11.2 土地增值税纳税审核代理实务
• 11.2.3应纳税额的审核
▫ 1）审核税款计算缴纳情况 ▫ 2）审核税款申报缴纳时间是否符合规定要求 ▫ 3）审核减免税项目是否符合规定
11.4 城镇土地使用税纳税审核代理实务
纳税实务详细讲解(ppt 90页)
5、买卖货物同时安装
6、包工包料与销售货物同时安装区别
7、销售土地建筑物附带转让设备家具工具
8、兼营行为 问题1：生产企业兼营案例 问题2：服务企业兼营案例
9、视同销售案例
问题1：增值税暂行条例实施细则第四条具 体案例
10、总公司与分公司之间已送货物 问题1：非独立分公司 问题2：独立核算分公司 问题3：办事处、仓库 问题4：分公司注销货物移送总公司是否视 同销售
问题3：赠品不再发票上反映如何处理 问题4：卖房送车位、卖房送名校名额、卖 房送物业管理费
13、返利案例 问题1：发票让开 问题2：财务处理
14、销售货物无法收款货款，不交增值税案 例
15、生产企业与超市合作销售案例
16、预售货物与预售卡新规
17、旧设备转让与出口案例
18、分公司整体货物债权债务及其劳动力转 让
3、收入的确认 问题1：收入时间确认 问题2：分期收款 问题3：预收款销售 问题4：超过12个月生产周期 问题5：购物卡、会员卡 问题6：折扣折让 问题7：一次收取多年租金
4、售后回购
5、售后回租、优惠销售再包租
6、合作销售、合作开发
7、股权转让 问题1：收入时间确认 问题2：价格确定 问题3：代扣代缴 问题4：股权投资亏损审批手续 问题5：计税成本确认 问题6：核定征收如何确定
来源于境外 国内支付 国外支付
≤90（183）
√
183（90）＜M≤1年
√
√
1年＜M≤5年
√
√
√
＞5年 高管（总）
√
√
√
√
√ ≤90（183） 免
√ ≥5 √
2、新个人所得税解读
3、月饼税、更名税
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第十章 其他主要税种纳税实务
第一节 资源税法及纳税实务
▪ 一、资源税基本要素 ▪ 资源税——对在我国境内开采应税矿产品及生
产盐的单位和个人就其应税资源销售数量或自 用数量为课税对象征收的一种税。
▪ 资源税是对在我国境内从事资源开发的单位和 个人，因占有国有资源的丰厚程度不同和开采 条件差异而形成的级差收入而征收的一种税。
二、资源税课税数量及应纳税额的计算
▪
（一）课税数量的确定
▪
1．确定资源税课税数量的基本办法
▪ （1）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；
▪ （2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课 税数量。
▪
2．特殊情况下课税数量的确定
▪ （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税 产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量；
天。 ▪ (3)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具
应支付货款凭据的当天。 ▪ 2．纳税地点 ▪ 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关
缴纳。 ▪ 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 ▪ 3．纳税期限 ▪ 资源税的纳税期限同增值税。
▪ 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算， 不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用 税额。
（二）应纳税额的计算
▪ 应纳税额＝课税数量×适用的单位税额
▪ 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用 的单位税额
▪ 【例10-5】某铁矿山10月销售铁矿石4万吨，另外 自用入选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿 属于入选露天矿，资源等级是4等，适用15元/吨的 单位税额。请计算该铁矿本月应纳资源税税额。
பைடு நூலகம்
▪ 2．资源税的税额 ▪ 资源税采用从量定额税率，即有幅度的固定税额。 ▪ 对《资源税税目、税额明细表》中未列举名单的纳税
人(指在已列举的部分纳税人名单中，尚未列举到的纳 税人)适用的税额，由各省、自治区、直辖市人民政府 根据纳税人的资源状况，参照该表中确定的邻近矿山 的税额标准，在上下浮动30%的幅度内核定，并报财 政部和国家税务总局备案。 ▪ 对独立矿山应纳的铁矿石资源税，减按规定税额标准 的40%征收；对有色金属矿的资源税在规定税额的基 础上减征30%，按规定税额标准的70%征收。
▪ 【例10-4】某纳税人本期以自产液体盐50 000吨和外购液 体盐10 000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12 000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额 为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税。
▪ 【解析】应纳资源税=12 000×30-10 000×5=310 000 （元）。
暂减按10元/吨；液体盐资源税暂减按2元/吨。 ▪ （3）冶金联合企业矿山开采的铁矿石减按40%征收（即减免60%），有色金
属矿资源税减免30%，按规定税额标准的70%征收。 ▪ （二）征收管理 ▪ 1．纳税义务发生时间 ▪ (1)纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间同增值税 ▪ (2)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当
▪ （2）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产 品的综合回收率，将加工产品实际销售量和自用量折算成原煤数量，以此 作为课税数量。
▪ （3）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数 量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量；
▪ 选矿比=精矿数量／耗用原矿数量
（二）资源税的税目与单位税额
▪ 1．资源税的税目
▪ （1）原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油
▪ （2）天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的 天然气暂不征税。
▪ （3）盐。包括固体盐和和液体盐；
▪ （4）黑色金属矿原矿。包括铁矿石、铬矿石、锰矿石3个子目；
▪ （5）有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、 黄金矿石及其它有色金属原矿10个子目；
▪ （6）煤炭；是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
▪ （7）其它非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。
▪ 【例10-2】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（ ）。
▪ A.采矿销售天然大理石
B.油田出售的天然气
▪ C.盐场销售的卤水
D.盐业公司销售的食盐
▪ 【答案】A B C D
▪ 【例10-3】某铜矿本月销售铜精矿4 000吨（选矿比为 20%），每吨不含税售价1 500元，当地铜矿石资源税每吨 1.2元，计算该企业应纳资源税。
▪ 【解析】应纳资源税=4 000÷20%×1.2×（1-30%）=16 800（元）。
▪ （5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额 征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的 液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳 税额准予抵扣。
▪ 【例10-1】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。
▪ A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业
▪ C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业
▪ 【答案】A C D
▪
2．扣缴义务人
▪ 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿 产品的单位是指独立矿山、联合企业和其它单位。
（一）资源税纳税人与扣缴义务人
▪
1．资源税纳税人
▪
资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的
矿产品或者生产盐的单位和个人。
▪ （1）资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或
个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。
▪ （2）中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收 矿区使用费，暂不征收资源税。
▪【解析】应纳税额=课税数量×单位税额×40% ▪=(40 000+60 000)×15×40% ▪=600 000(元)。
三、资源税税收优惠与征收管理
▪ （一）税收优惠 ▪ （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 ▪ （2）北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税
第一节 资源税法及纳税实务
▪ 一、资源税基本要素 ▪ 资源税——对在我国境内开采应税矿产品及生
产盐的单位和个人就其应税资源销售数量或自 用数量为课税对象征收的一种税。
▪ 资源税是对在我国境内从事资源开发的单位和 个人，因占有国有资源的丰厚程度不同和开采 条件差异而形成的级差收入而征收的一种税。
二、资源税课税数量及应纳税额的计算
▪
（一）课税数量的确定
▪
1．确定资源税课税数量的基本办法
▪ （1）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；
▪ （2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课 税数量。
▪
2．特殊情况下课税数量的确定
▪ （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税 产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量；
天。 ▪ (3)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具
应支付货款凭据的当天。 ▪ 2．纳税地点 ▪ 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关
缴纳。 ▪ 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 ▪ 3．纳税期限 ▪ 资源税的纳税期限同增值税。
▪ 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算， 不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用 税额。
（二）应纳税额的计算
▪ 应纳税额＝课税数量×适用的单位税额
▪ 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用 的单位税额
▪ 【例10-5】某铁矿山10月销售铁矿石4万吨，另外 自用入选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿 属于入选露天矿，资源等级是4等，适用15元/吨的 单位税额。请计算该铁矿本月应纳资源税税额。
பைடு நூலகம்
▪ 2．资源税的税额 ▪ 资源税采用从量定额税率，即有幅度的固定税额。 ▪ 对《资源税税目、税额明细表》中未列举名单的纳税
人(指在已列举的部分纳税人名单中，尚未列举到的纳 税人)适用的税额，由各省、自治区、直辖市人民政府 根据纳税人的资源状况，参照该表中确定的邻近矿山 的税额标准，在上下浮动30%的幅度内核定，并报财 政部和国家税务总局备案。 ▪ 对独立矿山应纳的铁矿石资源税，减按规定税额标准 的40%征收；对有色金属矿的资源税在规定税额的基 础上减征30%，按规定税额标准的70%征收。
▪ 【例10-4】某纳税人本期以自产液体盐50 000吨和外购液 体盐10 000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12 000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额 为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税。
▪ 【解析】应纳资源税=12 000×30-10 000×5=310 000 （元）。
暂减按10元/吨；液体盐资源税暂减按2元/吨。 ▪ （3）冶金联合企业矿山开采的铁矿石减按40%征收（即减免60%），有色金
属矿资源税减免30%，按规定税额标准的70%征收。 ▪ （二）征收管理 ▪ 1．纳税义务发生时间 ▪ (1)纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间同增值税 ▪ (2)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当
▪ （2）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产 品的综合回收率，将加工产品实际销售量和自用量折算成原煤数量，以此 作为课税数量。
▪ （3）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数 量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量；
▪ 选矿比=精矿数量／耗用原矿数量
（二）资源税的税目与单位税额
▪ 1．资源税的税目
▪ （1）原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油
▪ （2）天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的 天然气暂不征税。
▪ （3）盐。包括固体盐和和液体盐；
▪ （4）黑色金属矿原矿。包括铁矿石、铬矿石、锰矿石3个子目；
▪ （5）有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、 黄金矿石及其它有色金属原矿10个子目；
▪ （6）煤炭；是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
▪ （7）其它非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。
▪ 【例10-2】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（ ）。
▪ A.采矿销售天然大理石
B.油田出售的天然气
▪ C.盐场销售的卤水
D.盐业公司销售的食盐
▪ 【答案】A B C D
▪ 【例10-3】某铜矿本月销售铜精矿4 000吨（选矿比为 20%），每吨不含税售价1 500元，当地铜矿石资源税每吨 1.2元，计算该企业应纳资源税。
▪ 【解析】应纳资源税=4 000÷20%×1.2×（1-30%）=16 800（元）。
▪ （5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额 征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的 液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳 税额准予抵扣。
▪ 【例10-1】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。
▪ A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业
▪ C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业
▪ 【答案】A C D
▪
2．扣缴义务人
▪ 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿 产品的单位是指独立矿山、联合企业和其它单位。
（一）资源税纳税人与扣缴义务人
▪
1．资源税纳税人
▪
资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的
矿产品或者生产盐的单位和个人。
▪ （1）资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或
个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。
▪ （2）中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收 矿区使用费，暂不征收资源税。
▪【解析】应纳税额=课税数量×单位税额×40% ▪=(40 000+60 000)×15×40% ▪=600 000(元)。
三、资源税税收优惠与征收管理
▪ （一）税收优惠 ▪ （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 ▪ （2）北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税