第八章_关税及其他税种的税收筹划案例

一、关税的法律界定 4、关税的原产地规定： 我国的原产地分为： （1）全部产地生产标准——指进口货物全部在一个国家生产或 制造；
（2）实质性加工标准——指经过几个国家加工、制造的进口 货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质 性加工的国家作为有关货物的原产地。
5.关税计税依据：
进口货物完税价格（CIF） C——完整的货价，包括支付的佣金；
一、土地增值税的税收筹划
土地增值税实行四级超率累进税率(见下表)。 土地增值税税率表 级数 1 2 3 4 增值额与扣除项目金额的比率(%) 不超过50%的部分 超过50%--100%的部分 超过100%--200%的部分 超过200%的部分 税率% 30 40 50 60 速算扣除系数 0% 5% 15% 35%
二、关税的筹划空间
1.关税优惠政策的应用
充分利用国家鼓励的项目，其进口设备、生产技术等享有关税优惠 政策。
2.合理控制完税价格
【例如】从加拿大进口矿石，单位价格低但运费高，从澳大利亚进口 矿石单位价格高但运费低，综合平衡后哪个完税价格低，则关税低。 【例如】进口轿车整车关税税率25%，进口零部件的关税税率10%， 因此在进口轿车时，将整车和零部件分开报关进口比合并在一起按 25%税 率征税合适。
二、资源税的税收筹划
资源税：是以各种自然资源为课税对象,为调节资源级差收入并体现 国有资源有偿使用而征收的一种税。
（一）资源税的法律界定
纳税人：资源税规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。 征税范围：只包括矿产品资源和盐资源。
资源税的减免优惠政策包括: 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税; 2、对铁矿石资源税减征60%,对有色金属矿的资源税减征30%; 3、应税产品过程中,因意外或自然灾害等原因遭受重大损失的, 由各地酌情决定减税或者免税。
物品以及其他方式进境的个人物品。
【注】 1）国境一般等于关境； 2）当境内设立自由贸易区时，关境小于国境； 3）当几个国家结成关税联盟时，关境大于国境。 关税分为：进口关税、出口关税和过境关税。 【注】我国目前只征收前两种关税。
一、关税的法律界定
2、纳税义务人：1）进口货物的收货人； 2）出口货物的发货人；
10%——书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原
版录音带、录像带、金银及制品、食品、饮 料等。
8、关税减免： （1）法定减免：税是税法中明确列出的减税或免税,纳税人无须提出 申请,海关可按照规定直接予以执行。 1）关税税额在人民币50元以下的一票货物，免税。 2）无商业价值的广告品和货样，免税。 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。 4）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料、饮食用品 等，免税。 5）海关放行前损失的货物，减或免税。 （2）特定减免税——也称政策性减免税 1）科教用品 2）残疾人用品 3）扶贫、慈善性捐赠物资 4）加工贸易产品 5）边境贸易进口物资——边民3000元以下小额贸易 6）保税区进出口货物 7）进口设备——国家鼓励项目 （3）临时减免税：一案一批
3、利用税收优惠进行税收筹划 1）将增值率控制在20%之内; 2）个人住房居住满5年后再予以转让。
【案例8—4】一家房地产开发企业有可供销售的10 000平方米同 档次的商品房两栋: 甲房，每平方米售价是1 000元(不含装修费70元)，转让收入是 1 000万元，它的扣除项目金额为835万元，增值额是165万元。 乙房，每平方米售价是1 070元（含装修费70元），转让收入是 1 070万元，它的扣除项目金额是838万元,增值额是232万元。 计算： 1）甲房的增值率=165÷835=19.76%。 按照税法规定,甲房的增值额没有超过扣除项目金额20%，不 缴土地增值税,企业获得的利润为165万元。 2）乙房的增值率=232÷838=27.86%，超过扣除项目金额20%， 缴纳土地增值税=232×30%=69.6（万元） 企业获得利润=232－69.6=162.4（万元） 分析： 1）因甲房售价分离了装修费用70元，售价比乙房低70元，从 而降低了增值额并将增值率控制在20%以内,可享受免征。 所得利润反而高于乙房的利润2.6万元。 2）由于价格上的优势,甲房的市场竞争力将强于乙房。
【注】减免规定：
（1）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额
20%的,免征土地增值税。 （2）因国家建设需要依法征用、收回的房地产,免征土地增值税。 （3）自2008年11月1日起,对个人销售房屋暂免征收土地增值税
（二） 土地增值税的筹划空间 1、利用房地产转移方式进行税收筹划 1）通过境内非营利性组织进行公益捐赠 2）将房产、土地使用权出租，收取租金; 3）将房地产作价入股投资——均可免征土地增值税。 2、通过控制增值额进行税收筹划 【注】土地增值税是以增值额为基础的超率累进税率。 筹划关键一点——就是合理合法地控制、降低增值额。 增值额=收入－成本费用 1）收入筹划法：主要是指收入分散筹划 2）成本费用筹划法：就是最大限度地扩大成本费用列支比例,
a、纳税人可在保税区内投资设厂,开展为出口贸易以获取豁免进出 口关税的好处。
b、纳税人若能将进口货物向海关申请为保税货物，待该批货物向
保税区外销售之时再补纳进口关税,这时纳税人可在批准日到补 缴税款之间的时段内占有该笔税款的时间价值,达到筹划目的。
5、关税法律救济的筹划
在进出口贸易中,经常会产生关税纠纷, 而对海关征收关税的行为表 示异议。为维护纳税人自己的权利，分析产生税务纠纷的原因、寻求解 决纠纷途径，或者采取正当的法律行为维护自己的合法权益。这被称作 关税法律救济的筹划。 【案例8—1】 某年6月21日,国务院关税税则委员会发出公告:根据 《中华人民共和国进出口关税条例》第6条的规定,决定自6月22日起,对 原产于日本的汽车、手持和车载无线电话机、空调加征税率为100%的特 别关税,即在原关税的基础上,再加征100%的关税。 在这种情况下,日本商用空调最大生产厂家——大金工业日前宣布,从 今年10月份开始,将把在中国销售的楼房用大型商用空调由出口改为在中 国生产,以此来应对中国为报复日本对中国农产品实施限制进口而采取的 对空调进口加征100%特别关税的措施。 分析：如果大金工业的战略得以顺利实施,将彻底避免承担关税和特 别关税的税负。 这种行为——属于典型的关税筹划。 主要思路——是根据关税的性质和纳税环节,由原来在日本生产后再 出口到中国,改为在中国直接生产、销售,从而彻底避免 了缴纳关税。
应补交的关税=300×[1-（2×12）/（5×12）]×10%
=18(万元)
6、关税应纳税额的计算：
（1）从价税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量
×单位完税价格×适用税率
（2）从量税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额
（3）复合税：
关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额 +应税进（出）口货物数量×单位完税价格
无关税优惠协议
A国零部件加工厂
跨国公司 生产甲产品
无关税优惠协议
B国零部件加工厂
D国进口 甲产品
有
关税优惠协议
C国成品组装厂
二、关税的筹划空间
4、利用保税制度的税收筹划 1）保税区：是在海关监管下进行存放和加工保税货物的特定区域。 【注】保税区内复运出口的进口货物通常免征进口关税和进口环节税。
2）利用保税制度进行税收筹划：
3）进出境物品的所有人。
3、关税税率： （1）进口关税税率： 在我国设立的有：最惠国税率、协定税率、特惠税率、 普通税率 （2）出口关税税率： 共4类税率。 【注】不同税率是针对原产地为标准的。
我国仅对少数资源性产品征收出口关税，暂定税率优先适
用于出口关税税率中。 （3）特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税 等。
二、关税的筹划空间
3、充分利用原产地标准
【注】我国进口税则设有：最惠国税率、协定税率、 特惠税率、普通税率，共四栏税率。 同一种进口货物的原产国不同,适用的税率也将有很大区别。 正确运用原产地标准,选择合适的地点,可达到节税的效果。 【例如】 甲国与乙国未签订飞机整机进口关税优惠协议,而乙国与丙 国签订了有关互惠条约,那么,甲国可以把在不同地区生产的飞机零部件 运到丙国组装成整机,再向乙国出口,那么这种飞机整机就不会被乙国视 为原产于甲国,从而可以避开高额关税。
（二）资源税的筹划空间 1.利用综合回收率和选矿比进行筹划 2.利用伴选精矿免税规定筹划——副产品免税 3.准确核算筹划法——分别核算不同税目应税产品的课税数量,否则 从高适用税率。 【案例8—5】 华北某矿产开采企业2009年12月份开采销售原油10 000吨,生产销售原煤5 000吨,开采移用天然气10万立方米(其中,5万立 方米开采原油时伴生,5万立方米开采煤炭时伴生,该企业未分开核算), 其适用单位税额为原油8元/吨,原煤1.5元/吨,天然气5元/千立方米。 则：该企业2009年12月份该缴纳的资源税为 =10 000×8+5 000×1.5+100×5=88 000(元)。 筹划：而根据税法,煤炭开采时生产的天然气免税,那么如果该企业将 采煤时伴生的天然气分开核算,则可以享受免税, 节省资源税=50×5=250(元)。
第八章 关税及其他税种的纳税筹划
前言：因关税代表着一个国家的主
因此：相关规定非常完善，
纳税：筹划空间很有限。
第一节 关税的纳税筹划
一、关税的法律界定 1、征税对象：关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征 收的一种税。
货物：是指贸易性商品；
物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠
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第二节 其他税种的纳税筹划
其他税种——指若干地方税 地方税包括：土地增值税、资源税、房产税、 城镇土地使用税、城市维护建设税、 印花税、车船税、契税等,