关于在建工程中,领用的原材料库存商品等的增值税抵扣和计入在建工程成本的问题
注会CPA：固定资产的初始计量知识点总结(会计)
固定资产的初始计量【考情解密】分值范围▲2-4 分难易程度▲偏易联动考查▲在客观题中，本章内容一般单独出题；在主观题中，本章内容可能与其他章节相结合进行考查，比如非货币性资产交换中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、固定资产相关业务的会计差错更正，以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等。
【近年考点直击】【2023年考试变化】本章考试内容未发生实质性变化。
【考点详解及精选例题】【知识点】固定资产的初始计量★★★固定资产应按照成本进行初始计量。
（一）外购固定资产1.企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【提示】专业人员服务费计入固定资产的成本，员工培训费不计入其成本。
2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
3.固定资产的各组成部分的确定固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【快速回答】2×23 年3 月6 日，为遵守国家有关环保的法律规定，甲公司对A 生产设备进行停工改造，安装B 环保装置。
5 月31 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用；当日A 生产设备尚可使用年限为8 年，B 环保装置预计使用年限为6 年。
环保装置能否确认固定资产，能否单独确认固定资产？『正确答案』企业购置的B 环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。
企业在建工程领用物资会计分录处理
（1）领用自产产品在不同情况下的处理。
A.在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。
分录是：
借：在建工程
贷：库存商品
B.在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。
B.在建工程（例如购建办公楼等不动产）购入工程物资，进项税额不可以抵扣：
分录是：
借：工程物资【含税价格】
贷：银行存款
领用时：
借：在建工程
贷：工程物资【含税价格】
（4）领用外购商品
A.在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用外购商品，会计上按照成本结转，税法上不做进项税额转出分录是：
分录是：
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（3）工程物资在不同情况下的处理。
A.在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）购入工程物资，进项税额可以抵扣：
分录是：
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：贷：工程物资【不含税价格】
借：在建工程
贷：库存商品
B.在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用外购商品，会计上按照成本结转，税法上做进项税额转出。
分录是：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
(本文来自www#kjszjd#com把#换成.即可）
分录是：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）领用生产用原材料在不同情况下的处理。
在建工程领用库存商品的分录
在建工程领用库存商品的分录1. 引言在我们日常的工程项目中，材料的管理可是个大头，尤其是那些在建工程的库存商品。
想象一下，你正在忙着建设一个梦幻的建筑，但材料一不小心就出现了库存的混乱，真是让人哭笑不得。
今天，就让我们轻松聊聊在建工程领用库存商品的分录，看看如何把这些琐事变得简单明了。
2. 在建工程的概念2.1 什么是在建工程？在建工程，顾名思义，就是那些还在施工中的项目。
它们可能是高耸的摩天大楼，也可能是你家旁边的小花园。
每一个在建工程的背后，都有一堆材料在默默支撑着。
2.2 库存商品的重要性想想，如果你在工地上缺少了水泥，那可真是“没有水的鱼”，根本没法继续施工。
因此，库存商品就像是工程的“血液”，为项目的顺利进行提供了充足的养分。
3. 领用库存商品的分录3.1 分录的基本原则在做账的时候，分录可是个关键步骤。
简单来说，就是把你领用的库存商品记录下来，确保财务清晰，避免“账目不清”的窘境。
一般情况下，领用库存商品的时候，我们要记得把它们从“库存”转到“在建工程”，这就像把牛奶从冰箱里拿出来，放到咖啡里一样，必须得有个动作。
3.2 具体分录示例比如说，假设你领用了100袋水泥，按照成本计算，每袋水泥100元。
那么在分录的时候，你就要写上：借：在建工程——水泥 10000元，贷：库存商品——水泥10000元。
就这么简单！当然，具体的数额和项目还得根据实际情况来定，不能瞎来。
4. 领用流程中的注意事项4.1 记录的准确性做账的时候，准确性至关重要。
千万别小看这些小细节，错一个字，就可能引发一场“战争”。
比如，有时候你会发现某个材料的数量和实际不符，哎，那可真是“欲哭无泪”。
所以，最好每次领用后都要仔细核对，确保每一笔账都清清楚楚。
4.2 定期盘点定期对库存商品进行盘点就像给家里的冰箱大扫除，才能确保里面的食材没有过期。
这样不仅能及时发现问题，还能为后续的采购提供参考，做到心中有数。
5. 总结所以，领用库存商品的分录看似小事，但背后其实关系着整个工程的顺利推进。
关于购进材料用于在建工程进项税
关于购进材料用于在建工程进项税1、关于购进材料用于在建工程进项税转出的问题如果购进材料、工程物资用于机器、设备等生产经营用动产的在建工程，材料和工程物资购入时的进项税允许抵扣，购入时单独计入应交税费——应交增值税（进项税额），领用时不需做进项税转出处理：借：在建工程贷：原材料/工程物资【不含税价】如果购进工程物资用于房屋、建筑物等不动产的在建工程，工程物资购入时的进项税不允许抵扣，应该计入成本中，日后领用工程物资时是含税价；借：在建工程贷：工程物资【含税价】如果购入材料时明确是用于产品生产，进行允许抵扣，单独处理，日后购建不动产领用材料时进项税要做转出处理借：在建工程贷：原材料应交税费－应交增值税（进项税转出）【买价×税率】如果自产产品用于机器、设备等安装的在建工程，不需要确认增值税销项税额：借：在建工程贷：库存商品如果自产产品用于房屋、建筑物等在建工程，应当确认增值税销项税额，计入在建工程成本：借：在建工程贷：库存商品应交税费－应交增值税（销项税额）【公允价值×税率】另外补充一点：购入的商品、材料、用品等等，如果用于正常的生产经营活动，进项税是允许抵扣的，如购入办公用品，如果能取得增值税专用发票，进项税允许抵扣。
2、在建工程领用材料、产品、工程物资时涉及的增值税如何处理？【答复】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。
在建工程中领用的原材料的增值税核算
关于在建工程中，领用的原材料、库存商品等的增值税抵扣和计入在建工程成本的问题。
@孔毅跟马靖昊学会计：对@马靖昊说会计说：老师，我想请教一下：关于在建工程中，领用的原材料、库存商品等的增值税抵扣和计入在建工程成本的问题。
注会和中财书本的说法都不一致。
根据最新的税法和会计准则，领用材料用于建造不动产（或非经营用的动产）和用于建造经营用的动产的区别分别在哪里？求教请你仔细研读一下我编写的辅导书中的一道题，应该能够搞懂。
【例133·单选题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资50万元，支付的增值税额为8.5万元，全部用于工程建设。
领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8万元，税务部门确定的计税价格为l0万元，增值税税率17%；领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元；工程人员应计工资l0万元，支付工程发生的其他费用3万元。
工程完工并达到预定可使用状态，则该厂房的实际造价为（）万元。
A.82.67B.80.67C.82.37D.83.77【答案】C【解析】企业自行建造固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，厂房属于不动产，产生的增值税不得抵扣，要计入资产成本。
厂房的实际造价＝58.5＋（8＋10×17%）＋（1＋1×17%）＋10＋3＝82.37 （万元）。
【延伸思维导题训练·多选题】下列项目中应计入该厂房的实际造价的有( )。
A.工程项目耗用的工程物资所涉及到的增值税8.5万元B.领用本企业外购的材料所涉及到的增值税0.17万元C.领用本企业生产的水泥所涉及到的增值税 1.7万元D.支付工程发生的其他费用3万元【答案】ABCD【解析】该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资58.5 贷：银行存款58.5（2）工程领用工程物资时：借：在建工程58.5 贷：工程物资58.5 （3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程的金额为：8＋10×17%＝9.7 （万元）。
在建工程领用原材料或库存商品
银行存款等
购入原材料用于在建工程（房屋建筑物）：
借：
在建工程（购价+进项税）
贷：
银行存款等
3.自产产品用于在建工程（机器设备），
借：
在建工程
贷：
库存商品
自产产品用于在建工程（房屋建筑物），
借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）---公允价值*17%（或是计税价17%）
4.购入工程物资用于在建工程，
购入的时候
借：
工程物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
用于机器设备
借：
在建工程
贷：
工程物资
用于房屋建筑物
借：
在建工程
贷：
工程物资
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
在建工程领用原材料？
对一生产线进行改扩建，在改扩建过程中领用生产用原材料200万元，原材料的增值税进项税额为34万元。
借：
工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按售价计算销项税额，连同半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。
10年注会教材97页购入需安装机器设备进项税额未计入成本，安装过程中耗用原材料未转出进项税额。
10年注会教材190页例9—12自建办公楼领用原材料作了进项税额转出。
10年中级实务会计36页例3—5购进工程物资增值税未计入成本。
Q1,原材料购进时进项已经抵扣，该处领用只是转变了用途而已，不存在销售问题，而库存商品领用作视同销售处理，要计销项税。
Q2，如果该固定资产是房屋之类的不动产则购进材料时的进项要作转出处理，库存商品还视同销售。
在建工程200
贷：
原材料200
领用工程物资、自产产品、原材料的用于在建工程的处理
领用工程物资、自产产品、原材料的用于在建工程的处理
1、购入的原材料用于在建工程(机器设备) 借:在建工程
应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
如果购入的时候用于原材料，则先借:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
在领用的时候
借:在建工程
贷:原材料
2、购入的原材料用于在建工程(房屋建筑物) 借:在建工程(购价+进项税)
贷:银行存款等
如果购入的时候用于原材料，则先借:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
在领用的时候，
借:在建工程(购价+进项税)
贷:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 3、自产产品用于在建工程(机器设备) 借:在建工程
贷:库存商品
4.自产产品用于在建工程(房屋建筑物) 借:在建工程
贷:库存商品
应交税费—应交增值税(销项税额)---公允价值*17%(或是计税价*17%)
5、工程物资用于在建工程(机器设备) 如果是购入的工程物资用于机器设备的，则在购入的时候，就是
借:工程物资
应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
具体处理取决与购入时的处理
6、用程物资用于在建工程(房屋建筑物)
借:在建工程
贷:工程物资
说白了用于机器设备和在生产一样直接领用即可，但是用于房屋建筑就视同销售以及用于员工福利必须把进项税额转出，
工程物资用于在建工程房屋建筑时直接将买价和税额计入在建工程成本，。
在建工程的会计处理
在建工程的会计处理【在建工程会计分录】企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；一、本科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。
企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。
在建工程发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。
三、在建工程的主要账务处理（一）企业发包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
将设备交付承包企业进行安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。
与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
（二）企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。
采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。
上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。
在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬” 科目。
辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记本科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。
（三）在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。
在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的，借记本科目（待摊支出），贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。
由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目（待摊支出）科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等）；在建工程全部报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。
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关于在建工程中，领用的原材料、库存商品等的增值税抵扣和计入在建工程成本的问题。
@孔毅跟马靖昊学会计：对@马靖昊说会计 说：老师，我想请教一下：关于在建工程中，领用的原材料、库存商品等的增值税抵扣和计入在建工程成本的问题。
注会和中财书本的说法都不一致。
根据最新的税法和会计准则，领用材料用于建造不动产（或非经营用的动产）和用于建造经营用的动产的区别分别在哪里？求教
请你仔细研读一下我编写的辅导书中的一道题，应该能够搞懂。
【例133·单选题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资50万元，支付的增值税额为8.5万元，全部用于工程建设。
领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8万元，税务部门确定的计税价格为l0万元，增值税税率17%；领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元；工程人员应计工资l0万元，支付工程发生的其他费用3万元。
工程完工并达到预定可使用状态，则该厂房的实际造价为（ ）万元。
A.82.67
B.80.67
C.82.37
D. 83.77 【答案】C
【解析】企业自行建造固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，厂房属于不动产，产生的增值税不得抵扣，要计入资产成本。
厂房的实际造价＝58.5＋（8＋10×17%）＋（1＋1×17%）＋10＋3＝82.37 （万元）。
【延伸思维导题训练·多选题】下列项目中应计入该厂房的实际造价的有( )。
A.工程项目耗用的工程物资所涉及到的增值税8.5万元
B.领用本企业外购的材料所涉及到的增值税0.17万元
C.领用本企业生产的水泥所涉及到的增值税1.7万元
D.支付工程发生的其他费用3万元 【答案】ABCD
【解析】该企业应作如下会计处理：
（1）购入工程物资时：
借：工程物资 58.5 贷：银行存款 58.5
（2）工程领用工程物资时：
借：在建工程 58.5 贷：工程物资 58.5
（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程的金额为：8＋10×17%＝9.7 （万元）。
借：在建工程
9.7 贷：库存商品 8 应交税费——应交增值税（销项税额） 1.7
（4）工程领用原材料时，确定应计入在建工程的金额为：1＋1×17%＝1.17 （万元）。
借：在建工程 1.17
贷：原材料 1
应交税金——应交增值税（进项税额转出） 0.17
（4）分配工程人员工资时：
借：在建工程l0
贷：应付职工薪酬10
（5）支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 3
贷：银行存款等 3
（6）工程完工转入固定资产成本为：58.5＋9.7＋1.17＋10＋3＝82.37 （万元）
借：固定资产 82.37
贷：在建工程 82.37
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