第六章税法概论(财政与税收-江西财大,王宁)

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第一节
税收的基本概念
第一节介绍税收的基本概念，税收定义，税收的特 征，税收原则。
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税收的基本含义和基本特征
税收的 基本含义
主体 国家 目的 为实现 国家职能 凭借 政治 权力 依据 特点 无偿 取得 地位 财政收入的 基本形式
法律
强制性
无偿性
固定性
税收的 基本特征
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税收的基本含义
税收亦称赋税、捐税或税，是一个十分古老的财 政制度，它是当社会生产力发展到一定阶段，产 生了凌驾于社会之上的阶级统治机器即国家时随 之出现的。 税收是随着国家的产生而产生，又随着国家的发 展而发展。可以说，税收的历史与国家的历史一 样久远。
(5)税收属于分配范畴。
国家进行税收就是把一部分社会产品从其他社会 成员中强制地、无偿地转变为国家所有，在全社 会范围内统一分配使用。同时，政府征税的结果， 必然引起社会各成员间占有社会产品和国民收入 分配比例的变化，使得一部分社会成员占有的比 例增加，另一部分社会成员占有的比例减少。
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二、税收的特征
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（四）萨伊的税收原则
让.巴地斯特.萨伊（1762-1832年）是法国庸俗政治 经济学派的创始人。他所的时代是法国资产阶级 革命后社会矛盾开始激化的时期。 萨伊认为，国家征税是向私人征收一部分财产，充 作公共需要之用，课税后不再返还给纳税人。由 政府支出不具生产性，所以最好的财政预算就是 尽量少化费，最好的税收是税最轻的税收。据此， 他提出了税收的五项原则：
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【本章提要】
本章主要介绍以下几方面的内容： 第一节 税收的基本概念；介绍税收定义，税收的 特征，税收原则。 第二节 税收制度构成要素；主要包括：纳税人、 征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、 减免税、违章处理等要素。 第三节 税收要素分类 第四节 税收负担与税负归宿 本章的重点是理解和掌握税制构成要素，这是全 面掌握和执行税法规定的前提。在税制构成要素 中，要重点理解： 1、纳税人；2、征税对象；3、税率；4、纳税范围。
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第一，财政政策原则
财政政策原则，即财政收入原则。税收是国家为了 维持其存在和实现其政策目的所取得的必需的资 金，因此税收首先要保证满足国家财政资金的需 要。他提出收入充分和收入弹性两项原则： １、收入充分原则，是指在其他非税收入来源不能 取得充分的财政收入时，必须依靠税收充分满足 国家财政需要，同时由于国家的职能将不断的增 加，因此要求税收制度应该能够充分满足国家财 政支出不断增加的资金需求。 ２、收入弹性原则，是指要求税收制度能够适应由 于财政支出增加或其他财政收入减少的变化情况， 可以通过增税或自然增收，相应的增加财政收入。
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一、税收定义
从税收产生到现在几千年的历史长河中，人类社 会经历了从奴隶社会、封建社会到资本主义社会 和社会主义社会不同的历史阶段。 由于在不同的社会发展阶段，生产力发展水平不 同，社会制度性质不同，政府的职能不同，因而 人类对税收的认识、对税收理论的研究也是在不 断提高和发展中，目前已逐步形成一个比较科学 的认识。 一般认为，税收是指国家对有纳税义务的组织和 个人所征收的货币和实物。
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财政与税收
第 十九 讲
主讲教师： 吴斌
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第六章 税收原理
【资料引证】 自古以来，税收问题关系国计民生，影响社 会安定，既是重大的经济问题，又是重大的政 治问题。 税收作为实现国家意志的经济基础，发挥了 重要的职能作用，1994年，我国在“统一税法、 公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关 系、保障财政收入、建立符合社会主义市场经 济要求的税制体系”的思想指导下，依据财政、 效率、公平原则，对原税制进行了规模大、范 围广、内容深刻、影响力强的结构性改革。因 此，理解和掌握税收原理显得十分必要
税收作为国家取得财政收入的一种方式与其他方式 相比，具有三个基本特征，即强制性、无偿性和 固定性。
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1．强制性
税收是凭借国家政治权力征收的，通过强制手段 实行国民收入分配中已实现的收入进行再分配。 强制的含义是指； 一方面国家依法获得各种税的征税权； 另一方面使纳税人的纳税义务成立。 因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如 果不依法纳税，就要受到法律的制裁——税务机 关可以通过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入 库、扣押财产和最终提请法院强制执行等种种办 法和制度，进行强制征收；而对于构成税务犯罪 的，司法机关还要追究刑事责任。
(3)政府征税的目的是为了实现国家职能， 满足政府经费开支的需要、满足社会公准征税。
凭借国家的政治权力，把劳动者创造的一部分社 会产品用税收的形式集中到国家手中，是依靠法 律规定的条件和标准进行的。国家通过制定税法 及其实施细则，凭借它来要求纳税人将其收入或 财产的一部分以货币或实物的形式转移给国家， 具有强制性。若没有税法，无论法人还是自然人 都会感到无所适从，难以纳税。
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税收定义包含着丰富的内涵，具体内容大致 可归纳为五个方面： (1)税收是由政府征收的。
即只有政府(包括中央政府和地方政府)才能行使 征税权，其他任何组织或机构均无征税权。
(2)政府征税凭借的是国家的政治权力。
国家的权力分为两种，一种是财产权力，一种是 政治权力。政府征税正是凭借政治权力，并以法 律的形式予以明确规定，因而可以依法强制地向 社会成员征税。
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（三）亚当斯密税收原则
英国古典政治经济学家亚当斯密(1723-1790)第一次 将税收原则提到理论的高度，明确而系统地加以 阐述。他在经济学名著《国民财富的性质和原因 的研究》中，提出税收的四项原则：
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第一，平等原则。一国的国民，都必须在可能的范 围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家 保护下享的收入比例，缴纳税收，维持政府。斯 密的平等原则，主要有以下几点含义： (1)反对贵族免税特权，主张所有国民都应当平等 纳税； (2)税收的来源有地租、利润、工资三种个人收入， 税收应当由三种个人收入共同负担； (3)按照自然形成的社会财富分配情况，按比例税 率征税，不干预社会财富的分配。
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第二，国民经济原则
国民经济原则。主要是国家征税应该考虑对国民经 济的影响，应尽可能有利于资本的形成，培养税 源，促进国民经济的发展。他提出税种选择和税 源选择两项原则： １、税源选择原则，即选择有利于保护税本的税源， 以发展国民经济。通常可以作为税源的有所得、 资本和财产三种。从国民教育考虑，选择所得作 为税源最好，资本和财产作为税源将危害资本。 但不能以所得作为唯一税源，可以适当地选择某 些资本和财产作为税源。 ２、税种选择原则。即税种的选择主要应考虑税收 的最终负担者问题。
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第二，确实原则。国民应当缴纳的税收，必须明确 的规定，不得随意变更。具体的说，就是纳税时 间、地点、手续、数额等都要事先规定清楚，使 纳税人明。 第三，便利原则。各种税收的缴纳日期和缴纳方式 等，都要给纳税人以最大的便利。如纳税时间， 应规定在纳税人收入丰裕的时期；征税方法，应 力求简便易行；征收地点，应设在交通便利的场 所；征收形式，应当尽量采用货币形式，以避免 因运输实物而增加纳税人的负担等。 第四，经济原则。在征收过程中，应尽量减少不必 要的费用开支，所征税收尽量归入国库，使国库 收入与人民缴纳税收的差额最小，即征收费用最 少。 亚当斯密的税收原则理论，反映了资本主义自由经 济时期资产阶级的思想和利益，成为资本主义国 家制定税收制度所奉行的重要理论指导原则。
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3．固定性
即在征税前已经预先规定了征税对象和征税数额 的比例，而且这些规定在一定时期内保持不变， 具有相对稳定性。 一是可以使国家不致滥用权力过分地侵害纳税人 的财产权； 二是国家也可以在一定的限度内，使不同的财产 私有者保持一定的税收负担比例； 三是可以保证国家税收的稳定性。 税收的这三个特征是相互联系而又不可分割 的统一整体，但它们各有其内在的含义。强制性 是指税收的依据和手段，无偿性是指征收的方式， 有限性是指征收的限度。三者有主有从，相互配 合。
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(一)威廉配第的税收原则
税收原则的最早提出者是英国古典政治经济创始人 威廉配第（1623-1687) ，他在《赋税论》和《政 治算术》两本代表作中，比较深入地研究了税收 问题，第一次提出了税收原理理论。配第的税收 原则是围绕公平税收负担这一基本观点来论述的。 他认为当时的英国税制存在严重的弊端：税制紊 乱、复杂，税收负担过重且极不公平。 由此，配第提出税收应当贯彻“公平”、“简便”、 “节省”三条标准。在他看来，所谓的“公平”， 就是税收要对任何人、任何东西“无所偏袒”， 税赋也不能过重；所谓“简便”，就是征税手续 不能过于烦琐，方法要简明，应尽量给纳税人以 便利；所谓“节省”，就是征税费用不能过多， 应尽量注意节约。
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三、税收原则理论
税收原则是指导一国税制建立、发展和制定税收 政策的准则或规范，任何国家的税收制度和税收 政策都要建立在一定的税收原则基础上。 税收原则理论大致经历三个主要时期： (1)斯密的税收四原则，这是税收原则的确立时期； (2)瓦格纳的税收“四项九端”，这是税收原则的重 大发展时期； (3)现代税收两大原则，这是适应国家干预经济的需 要而提出的税收理论。
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（五）瓦格纳的税收原则
瓦格纳（1835-1917年）是十九世纪末德国新历史 学派和社会政策学派的代表物，他所处的时代是 自由资本主义向垄断资本主义转化和形成的阶段。 当时资日益集中，社会财富分配日益悬殊，社会 矛盾十分激烈。 他认为，税收不能单地理解为国民经济产物中的扣 除，此外它还包含着纠正社会分配不公的积极作， 是实现社会政策的重要手段之一。他提出涉及财 政政策、国民经济、社会公税务行政方面的九大 原则：
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2、无偿性
税收既然是凭借政治权力对部分社会产品的强制 占有，因而也就谈不上它是某一商品或劳务的补 偿。 税收是无偿的。国家征税之后，纳税人缴纳的货 币转归国家所有，成为国家的财政收入，但国家 不因此而对各个特定的纳税人负有对等给付的义 务。除特殊例外，任何纳税人都不能要求国家返 还其已缴纳的税款，或者补偿其税款的损失。