【推荐】废品损失核算改进新探
废品损失核算方法改进
作者： 程芳 朱学义
作者机构： 江苏徐州
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 71-71页
主题词： 废品损失 单独核算 合格产品 生产过程 保险公司 净损失 修复 科目
摘要：目前，在实际工作中，一般是按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值将废品分为可修复废品和不可修复废品。
在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，设置“废品损失”科目，该科目借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本，贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。
废品的净损失转人当月生产的同种产品中，由合格产品负担。
经过上述结转，“废品损失”科目期末无余额。
废品损失和停工损失的核算
废品损失和停工损失的核算一、废品损失的核算废品损失是指在生产过程中由于各种原因而产生的废弃物，其价值无法得到实现的损失。
废品损失的核算可以帮助企业了解废品损失的原因和规模，并采取相应的措施进行降低和控制。
1. 废品损失的分类根据产生废品的原因，废品损失可以分为以下几类：•生产废品：由于制造工艺不完善或操作不当导致的废品损失。
•自然废品：由于原材料的质量或供应问题而导致的废品损失。
•过程废品：在产品运输、存储或加工过程中产生的废品损失。
2. 废品损失的核算方法废品损失的核算可以采用以下两种方法：•直接计量法：根据实际产生的废品数量进行核算，通过对废品进行称重或计数来确定损失量。
•间接估算法：根据生产工序和废品率的关系进行推算，通过废品率与生产数量的乘积来确定损失量。
3. 废品损失的核算流程废品损失的核算流程一般包括以下几个步骤：1.收集废品数据：通过工艺流程监控、废品记录和不良品统计等方式，收集废品数据。
2.分类统计废品：根据不同的原因和类型，对废品进行分类统计。
3.计算废品率：根据实际生产数量和废品数量，计算废品率。
4.分析废品原因：通过对废品数据的分析，找出导致废品损失的主要原因。
5.提出改进措施：根据废品损失的原因，提出相应的改进措施并实施。
6.监控改进效果：持续监控废品损失的改进效果，及时调整措施以达到降低废品损失的目标。
二、停工损失的核算停工损失是指由于非计划性的停工而导致的生产中断和产能损失。
停工损失的核算可以帮助企业了解停工的原因和造成的损失，并采取措施进行预防和减轻停工损失。
1. 停工损失的分类根据停工的原因和发生场所，停工损失可以分为以下几类：•计划性停工：由于生产调整、设备维护等计划性原因导致的停工损失。
•非计划性停工：由于意外事故、设备故障等非计划性原因导致的停工损失。
•部分停工：仅影响部分生产线或工序的停工损失。
•全面停工：影响整个生产过程的停工损失。
2. 停工损失的核算方法停工损失的核算可以采用以下几种方法：•直接计算法：根据停工期间的生产损失和实际生产能力的差异来确定停工损失的金额。
废品损失的核算
第一节 废品损失的核算
二、账户的设置
1、设置“废品损失”科目，在成本项目中增设 “废品损失”成本项目
废品损失-基本生产车间-X产品
2、直接在“基本生产成本”下设”废品损失“明细 账
基本生产成本-废品损失-基本生产车间-X产品
3、不单独核算废品损失 不需设置“废品损失”账户和“废品损失”成本 项目
第一节 废品损失的核算
1、发现可修复废品时，不做会计处理。 2、修复废品时，发生材料、工资、制造费用等应
计算转入“废品损失”。 3、责任赔偿。 4、净损失计入本月同种产品合格品成本。
（三）不可修复废品生产成本的核算
1、发现不可修复废品，计算不可修复废品的生产 成本。
2、回收残料及责任赔偿。 3、净损失计入本月同种产品合格品成本。
（1）发生修复费用 借：废品损失——甲产品
贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用
（2）追究过失人赔款 借：其他应收款
贷：废品损失——甲产品
1690 300 1140 250
100 100
（3）结转废品净损失 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 1590
贷：废品损失——甲产品 1590
(二)可修复废品修复费用的核算
废品损失计算表
车间名称：基本生产车间 产品名称：乙产品
2007年2月
废品损失计算表
车间名称：基本生产车间 产品名称：乙产品
2007年2月
废品损失计算表
车间名称：基本生产车间 产品名称：乙产品
2007年2月
废品损失计算表
车间名称：基本生产车间 产品名称：乙产品
2007年2月
（1）结转不可修复废品生产成本
3、实行三包的产品，具备三包条件而造成的损失不 作为废品损失；
废品损失的核算
废品损失的核算概述废品损失是指在生产、加工或运输过程中，因过期、破损、腐烂等原因而不能再用于生产或销售的物品。
废品损失会直接影响企业的利润和生产效率，因此对废品损失进行准确的核算和管理非常重要。
本文将介绍废品损失的核算方法，并提供一些降低废品损失的建议。
废品损失的核算方法1. 直接法直接法是通过实际损失的数量和成本来核算废品损失。
具体步骤如下：1.确定损失的物品种类和数量。
2.计算损失物品的成本。
3.将损失物品的成本加入到相关的成本中，例如生产成本或销售成本。
直接法的优点是简单易行，能够准确反映实际的损失情况。
但是，这种方法需要有精确的计算和记录损失物品的成本，否则会导致核算结果的不准确。
2. 预估法预估法是根据经验或统计数据估计废品损失的数量和成本。
具体步骤如下：1.收集过去一段时间内的废品损失数据，包括物品种类、数量和成本。
2.根据这些数据，估计未来一段时间内的废品损失数量和成本。
3.将估计的损失数量和成本加入到相关的成本中。
预估法的优点是灵活快捷，适用于没有精确数据或计算困难的情况。
但是，由于估计的不准确性，可能导致核算结果与实际情况有所偏差。
3. 标准法标准法是根据设定的标准数量和成本来核算废品损失。
具体步骤如下：1.根据产品或物品的特性和历史数据，设定一个标准损失率或标准损失数量。
2.根据实际产量或销售数量，计算标准损失的数量和成本。
3.将标准损失的数量和成本加入到相关的成本中。
标准法的优点是简单易行，适用于大规模生产或销售的情况。
但是，由于标准可能与实际情况有所偏差，可能导致核算结果的不准确。
4. 综合法综合法是结合直接法、预估法和标准法的优点，综合考虑实际情况来核算废品损失。
具体步骤如下：1.根据实际损失的数量和成本进行直接核算。
2.根据预估方法估计未来的损失数量和成本。
3.根据标准方法设定一个合理的标准损失率或数量。
4.将直接核算、预估数据和标准数据进行综合，得出最终的核算结果。
对废品损失核算的思考
对废品损失核算的思考对废品损失核算的思考【摘要】目前，我国成本会计学界对废品损失的核算是全部计入正常的合格产品的成本，这样违背了新会计准则的一些规定，也不利于产品成本的计算与废品的控制。
本文针对新会计准则的相关规定，结合实际，对我国废品损失的核算提出了改进的建议。
【关键词】废品损失；核算；改进建议一、废品损失核算概述（一）相关概念废品是指因质量不符合规定的标准，不能按原定用途使用，或需加工修理后才能使用的产成品、半成品、在产品等。
可修复废品和不可修复废品是废品按照毁损程度和修复价值所作的两种分类。
废品损失，顾名思义，是指废品给企业带来的损失。
由于不可修复废品和可修复废品的特点不同，所以它们各自给企业带来的损失要分别加以界定。
不可修复废品的毁损程度较高，既不能继续修理又不能照常销售，从某种程度上认为它对企业没有什么价值，那之前为了生产这些产品所消耗的直接材料、直接人工、直接燃料和动力、制造费用等生产费用因无法通过收入得到补偿而白白损耗。
所以，不可修复废品损失的主要内容就是不可修复废品的生产成本。
在界定废品损失时，还得考虑处置废品时回收的残料和责令过失人偿付的赔款，这两部分均是企业回收的价值，是经济利益的流入，应当作为废品损失的抵减项目处理。
可修复废品和不可修复废品不同，它经过修复后能够照常销售，获得销售收入，那之前为了生产可修复废品而耗费的生产费用并不是白花的损耗。
因为没有生产成本，产品将无法形成。
可以看出，可修复废品的生产成本并非是废品损失。
可修复废品损失是修复过程中发生的直接材料、直接人工、直接燃料和动力、制造费用等各项耗费，并且扣除回收残料和过失人赔款后的净支出。
（二）废品损失的账务处理过程第一，不可修复废品损失的核算。
一是如果企业单独核算废品损失。
首先，应把所有产品的“基本生产成本”账户金额中属于废品的那一部分成本结转出来，结转至“废品损失”账户。
借：废品损失――某产品；贷：基本生产成本――某产品――直接材料、直接人工、直接燃料和动力、制造费用。
完善废品损失核算探讨
完善废品损失核算探讨废品损失是因生产过程中产生废品而形成的一种损失，目前这种损失直接记入生产成本之中，由当月同种完工正品来负担。
废品损失的形成，无疑提高了正品的成本与产品销售成本，影响了企业经济效益。
因而加强废品损失核算与管理显得十分重要，特别是废品损失全部记入生产成本，不利于成本管理与分析，存在诸多弊端。
分析了当前废品损失核算存在的诸多问题，并就如何完善废品损失核算提出了改进措施。
标签：废品损失；正常废品损失；非正常废品损失；废品损失率1引言笔者从事会计教学二十余年，阅读了众多的关于废品损失核算的文章，其中关于可修复废品损失的核算还算基本一致，但不可修复废品损失的核算众说纷纭。
为此，笔者特提出自己的一些想法，供同行参考。
2废品损失概述2.1废品分类废品按技术上能否修复及经济上修复是否合算，可分为可修复废品与不可修复废品，前者是指技术上能修复且经济上修复合算的废品，后者是指技术上不能修复或技术上虽能修复但经济上不合算的废品。
2.2废品损失因产生废品而形成的损失统称为废品损失，它由可修复废品的修复费用与不可修复废品的净损失二部分构成，其中不可修复废品净损失等于不可修复废品成本- 废品残值- 向有关责任人索赔部分。
2.3废品损失核算范围会计上核算的废品损失是指生产过程中形成的废品而带来的损失，不管是生产过程中发现的废品还是入库以后发现的废品，只要是在生产过程中产生的废品都应纳入其核算范围。
3当前废品损失核算普遍做法及剖析3.1目前理论与实务上普遍的做法当前关于废品损失核算，比较通行的做法如下。
3.1.1不单独核算废品损失将废品损失直接记入生产成本，全部由当月同种完工正品负担。
具体操作是：只需要核算正品数量，不需要做具体的账务处理。
此种处理方法简单明了，但不利于成本管理与分析，一般适用于废品损失不大的企业。
3.1.2单独核算废品损失对于废品损失较多且经常发生废品损失的企业，为了加强管理，便于成本分析与产品定价决策，需要单独核算废品损失。
废品损失核算的不足及改进建议
费 ， 全 部 计 入 营 业 外 收 入 。相 关 会 计 处 理 如 下 ： 应
借 ： 行 存款 银 ５０ ００ ０ ０ ０
贷： 应交 税 费—— 应 交 营业 税
营 业 外 收 入 — — 出售 无 形 资 产 收 益
２ ００ ０ ５ ０
是单 独 归 集 生 产 损 失 ， 算 发 生 的生 产损 失 数 额 ， 要 时 计 必
还 可 以设 置 “ 品 损 失 ” 级 科 目或 “ 产 成 本— — 废 品 废 一 生
损 失 ” 级 科 目核 算 。第 二 种 采 用 先 归 集 废 品 损 失 再 分 配 二
深 入人 心 ．以及 我 国综 合 国力 和 国际影 响 力 的不 断 提 升 ， 未 来 我 国 在 环 保 领 域 所 承 担 的 责 任 也 将 与 习俱 增 ， 此 研 因
法 下 ， 有 设 置 “ 品 损 失 ” 目 ， 是 将 发 生 的 废 品 损 失 没 废 科 而
有 修 复 价 值 分 为 可 修 复 废 品 和不 可 修 复 废 品 。可 修 复 废
品 是 指 技 术 上 可 以 修 复 ， 而 且 所 需 修 复 费 用 在 经 济 上 合
直 接计人“ 生产 成 本 ” 即 由正 品 承 担 废 品 的一 切 相 关 成 ，
出 售 。 假 定 Ａ 公 司 剩 余 的 碳 排 放 额 度 为 ５ ０吨 ， 场 上 碳 ０ 市 排 放 权 的 交 易 价 格 为 １ ０ ００ ０元 ／ ，不 考 虑 相 关 手 续 费 及 吨
城建 税 和教 育费 及 附加 。
碳 排放权交易差价利得计 入投资收益 ， 终进入利润 表。 最
借鉴西方思想改进我国现行废品损失核算方法
一
、
我国废 品损失核算现状
服 的成本 ，因而在 它发 生的 当期就确 认 为损失 ，计入 当期 损益 。可
废 品损失 是指 生产过 程 中发 生的各种 废 品所形 成 的报废 损失和 见 ，西 方企 业这种 分类 是 由管理 的 目的和 效率所 决定 的。
修 复费 用。按 照废 品的废 损程 度和在 经济 上是 否具 有修 复价值 ，我
西方 对 废 品 的分 类 方 法体 现 了其 管理 价 值 ，笔 者 认 为借 鉴 此 管 理者 可 以在 以后 的生产 中通过 引进 先进 的机器 设备 和提高 技术水
国将废品区分为可修复废品和不可修复废 品。一般在实际操作中主 方法也 可将 我 国的废 品分 为正 常废 品和非 正常废 品 。一方面 ，企 业
其他 应收款 ”科 目 ，贷记 “ 品损 失一 非 正常废 品损 废 《 国际会计准则》规定 ： “ 浪费的材料 、人工或其他生产费用 用 ”科 目、 “ 不正 常金额 ”不 能列入 存货 成本 ，并且 应在他 们 发生期 间确 认 为费 失 ”科 目。
用。西 方废 品损 失核算 中将 废 品分 为正 常废 品和 非正 常废 品两类 。
损益 ，不计 入存 货成 本。 而我 国 目前 对于废 品的分 类及其废 品损失 发 生 时 ，借记 “ 品损 失一 非正 常废 品损失 ”科 目，贷 记 “ 废 生产成
的核 算并不 符合 这一规 定 。笔者 借鉴 西方做 法 ，对我 国现行 废 品损 本 ”科 目。残 料 回收入库 时 ，借记 “ 材料 ”科 目，贷 记 “ 品损 原 废 失核 算进行 改进 。 失一 非正 常废 品损 失 ”科 目。结 转 废 品净 损 失 时 ，借 记 “ 管理 费
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废品损失核算改进新探
废品损失是指生产过程中发生的各种废品所形成的报废损失和修复费用。
报废损失是指不可修复废品的生产成本扣除回收废品残料价值后的净损失；修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的材料费、人工费用以及分摊的制造费用。
一、废品损失核算方法及缺陷
目前，在我国会计实际工作中，废品按废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品。
一般在实际操作中主要有三种核算方法：
一是不设任何级别废品损失科目，将与废品损失有关的费用直接计入正品，由正品负担。
这种方法适合于小型企业或废品少的企业，该方法简便但不能区分正品与废品的成本；二是设置“生产成本——废品损失”科目核算；该方法适用于经常发生废品损失且损失数额较大的企业；
三是单独设置“废品损失”科目，并在此科目下再设置“可修复废品”和“不可修复废品”两个明细科目，分别核算不同类别的废品损失。
借方归集不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用；贷方核算废品的残料回收价值和应收责任人赔款，期末废品损失账户余额转入“生产成本——基本生产成本”账户，在这种情况下，废品损失也由正品负担。
这种方法同样适用于废损数额较大的企业。
综上所述，在我国现行各种核算方法下，不论是可修复废品的修复费用，还是不可修复废品的报废损失，也不论废品损失正常与否，最终均计人产品成本，即由正品负担。
这样的处理在实践中便于操作，对于小企业或者废品不经常发生的企业适用，但对于废品经常发
生的企业存在一定不足。
《企业会计准则第1号——存货》第九条规定：非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用以及不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不计人存货成本，而应在发生时确认为当期损益。
我国目前三种核算方法都将所有成本计入存货成本，并未区分正常消耗和非正常消耗，且不利于经济管理。
二、西方废品损失核算方法
西方将废品损失分为正常废品和非正常废品。
将正常的废品损失作为产品成本处理，而将非正常的废品损失作为期间成本处理，计入当期损益。
其中，在出现正常的废品损失情况下，有两种计算产品单位成本的方法。
一是正品承担法：产品单位成本=应分担的成本总额÷（开工产量－废品数量）。
二是废品分配法：产品单位成本=应分担的成本总额÷（正品数量+废品数量）。
另外，在出现非正常废品的情况下，将废品损失记入”产品成本损失”账户，该账户作为本期费用处理，并列入收益表中的费用项目。
由此可见，西方废品损失核算方法可以弥补我国核算方法的不足，并且与我国新颁布的企业会计准则规定一致。
但该方法核算比较繁琐且不便于区分正常损失和非正常损失。
三、改进建议
通过对比中西方废品损失核算方法，笔者提出改进建议。
（1）对于进行简单会计核算的不经常发生废品损失的企业，可以按照前面介绍的我国现行方法的第一种方法，不单独设置废品损失科目，直接进行核算，并由正品承担其损失，这样便于会计核算且不会对产品成本产生很大影响。
（2）对于经常发生废品损失的企业可以单独设置“废品损失”一级科目，并在该科目下设置“正常废品损失”和“非正常废品损失”两个二级科目进行核算。
为方便核算可修复废
品的追加费用，可在两个二级科目下再分别设置“可修复费用”和“不可修复费用”三级科目。
“废品损失——正常废品损失”科目用来归集生产过程中发生的不可控制的正常废品损失。
发生废品时，可修复的正常废品损失，借记“废品损失——正常废品损失——可修复费用”科目，不可修复的正常废品损失，借记“废品损失——正常废品损失——不可修复费用”科目，统一贷记“生产成本”科目。
可修复正常废品继续追加修复费用时，借记“原材料”、“直接人工”等，贷记“废品损失——正常废品损失——可修复费用”科目。
残料回收入库时，借记“原材料”科目，贷记“废品损失——正常废品损失”科目。
结转三级科目。
借记“废品损失——正常废品损失——可修复费用”和“废品损失——正常废品损失——不可修复费用”科目，贷记“废品损失——正常废品损失”。
结转废品净损失时，借记“生产成本”科目，贷记“废品损失——正常废品损失”科目。
“废品损失——啡正常废品损失”科目用来归集正常生产条件下不应该产生的非正常废品损失。
非正常废品损失不可计入产品成本，扣除由责任人应承担的赔款，其他损失全部计人期间费用。
发生废品时，可修复的正常废品损失，借记“废品损失——非正常废品损失——可修复费用”科目，不可修复的正常废品损失，借记“废品损失——非正常废品损失——不可修复费用”科目，统一贷记“生产成本”科目。
可修复正常废品继续追加修复费用时，借记“原材料”、“直接人工”等贷记废品损失——非正常废品损失——可修复费用科目。
残料回收入库时，借记“原材料”科目，贷记“废品损失——非正常废品损失”科目。
结转三级科目。
借记“废品损失——非正常废品损失——可修复费用”和“废品损失——
非正常废品损失——不可修复费用”科目，贷记“废品损失——正常废品损失”。
期末根据废品发生的原因找出相关责任人时，借记“管理费用”科目、“其他应收款”科目等。
余额作为“产品成本损失”项目增列在利润表中。