第五章--固定资产-笔记

第五章 固定资产
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的定义和确认条件
1.
定义： ①.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
②.使用寿命超过一个会计年度。

③．有形的 *不是用于出售的产
“出租”不包括以经营方式出租的建筑物（这个属于“投资性房地产”）
2.确认条件：
*①.环保设备,安全设备也应确认为固定资产不能直接带来经济利益，但有助于从相关资产获得，或者将减少未来经济利益的流出。

②.某些备品备件和维修设备需要与固定资产组合发挥效用，应确认为固定资产。

③.各组成部分有不同使用寿命或者以不同方式提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法，应分别确认为单项固定资产。

二．固定资产的初始计量
包括： 直接：价款、运杂费、包装费和安装成本等
间接：应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用 *特殊行业，还应考虑弃置费用
1.外购：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费 *①.员工培训费不计入成本，发生时计入当期损益 ②
外购固定资产的特殊考虑
*一次购入多项没有单独标价的，应当按各项公允价值比例对总成本进行分配确定成本 *超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的；（分期付款）式，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目（信用期间内采用实际利率法进行摊销），摊销金额不满足资本化条件的，均应当在信用期间内确认为财务费用
购入时：
借：固定资产/在建工程（各期付款金额现值之和）
未确认融资费用
贷：长期应付款（应支付的金额）
本期应摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×实际利率
分摊融资费用：
借：固定资产/在建工程/财务费用
贷：未确认融资费用
分期付款时：
借：长期应付款
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2.自建
①．自营建造
银行存款工程物资在建工程固定资产
*a. 建设期:工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值和赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈或处置净收益，冲减所建工程项目的成本；完工后：发生的计入当期营业外收支
b.建造固定资产的各种物资按买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

（用于建造生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣）
c. 企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出
d.安全生产费：
提取：
借：相关成本/当期损益
贷：专项储备-安全生产费
支付：
借：专项储备-安全生产费
贷：银行存款
达到可使用状态：
借：固定资产
在建工程——××工程
银行存款
固定资产
贷：在建工程
借：累计折旧
贷：专项储备-安全生产费 ②．出包
建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出 人工费、材料费、机械使用费等 建设期间发生的，不能直接计入某项，
而应由所建共同负担的相关费用：为建造发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化的借款费用、建设期间发生的工程物资亏损净损失以及负荷联合试车费等）
为建固定资产（出让方式）取得土地使用权，支付的土地出让金不计入成本，应确认为无形资产
待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%
××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出+××在安装设备支出）×待摊支出分摊率 *需安装设备运抵现场安装：
借：在建工程一在安装设备——××设备 贷：工程物资——××设备 待摊支出：
借：在建工程——待摊支出”
贷：银行存款/应付职工薪酬/长期借款 3.其他方式：
投资者投入：合同或协议约定
通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式：准则
盘盈：作为前期差错，批准处理前，通过“以前年度损益调整”科目核算。

借：固定资产
贷：以前年度损益调整
4.弃置费用
取得固定资产
借：固定资产
贷：预计负债（弃置费用的现值）
应负担的利息费（使用寿命内）
借：财务费用
贷：预计负债（期初确认金额+前面各期确认的利息费）
第二节固定资产的后续计量
一．固定资产折旧
1.影响因素：固定资产原价
预计净残值
固定资产减值准备
固定资产的使用寿命（租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间
内计提折旧）
2.范围按月计提（可使用状态时始，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时止）
*处于更新改造过程停止使用的，不再计提折旧。

结束转为固定资产后，按重新确定的方法和尚可使用寿命计提折旧
*因大修理而停用的固定资产，照提折旧
3.方法：
①．年限平均法：
1-预计净残值率
年折折旧率= ------------------×100％
预计使用年限
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
②．工作量法：
固定资产原价×(1一预计净残值率)
单位工作量折旧额= ----------------------------------
预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
③．双倍余额递减法：
年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100％
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产净值×月折旧率
最后两年(每年)=（固定资产净值-预计净残值）÷2（前面几年不考虑净残值）
④．年数总和法：
尚可使用寿命
年折旧率= -----------------------------×100％
预计使用寿命的年数总和
月折旧率：年折旧率÷12
月折旧额=(固定资产原价一预计净残值)×月折旧率
4. 折旧的会计处理基本生产车间：制造费用。

管理部门：管理费用
销售部门：销售费用
自行建造固定资产过程中使用的：在建工程成本
经营租出：其他业务成本
未使用的：管理费用
5.使用寿命、预计净值和折旧方法的复核（每年年度终了）
使用寿命有差异的：调整使用寿命
预计净残值有差异，调整预计净残值。

与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，改变折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

二．固定资产的后续支出
原则：符合固定资产确认条件：计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面
价值扣除（计入营业外支出）
不符合固定资产确认条件：应当计入当期损益（管理费用或销售费用）*以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，通过“长期待摊费用”科目核算，并在（剩余租赁期）与（租赁资产尚可使用年限）两者较短的期间内进行摊销
第三节固定资产的处置
一．固定资产终止确认的条件
该固定资产处于处置状态（出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债
务重组等）
该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
二．固定资产处置的账务处理
固定资产
固定资产清理
三．持有待售的固定资产
1. 确认条件：
已就处置该非流动资产（包括固定资产）作出决议
已与受让方签订了不可撤销的转让协议 该转让将在一年内完成
*
: 一组资产组,一个资产组或某个资产组中的一
部分
若是规定,将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该资产组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉
2. 对持有待售的固定资产，应调整其预计净残值，使该固定资产的预计净残值能够反映其
公允价值减去处置费用后的金额（不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的 原账面价值）原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

3. 附注中披露持有待售的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处
置时间等。

4. 持有待售的不计折旧，按照（账面价值）与（公允价值减去处置费用后的净额）孰低进行计量
5. 对于不再满足持有待售的确认条件，应停止将其划归为持有待售，下列金额中较低者计量：
①．被划归为持有待售之前的账面价值，按假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额； ②．决定不再出售之日的可收回金额
四．固定资产盘亏的会计处理 1.批准处理前：
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢（盘亏固定资产的账面价值）
累计折旧（已计提的累计折旧）
固定资产减值准备（已计提的减值准备）
贷：固定资产（固定资产原价）
2.经批准处理后：
借：其他应收款（可收回的赔偿）
营业外支出——盘亏损失（应计入营业外支出的金额）贷：待处理财产损溢
待处理财产损溢。