新的会计准则下有色金属商品期货套期保值会计处理pdf
套期保值的会计处理
套期保值的会计处理衍生金融工具（deriativefinancialinstruments），又称派生金融工具、金融衍生产品等，顾名思义，是与原生金融工具相对应的一个概念，它是在原生金融工具诸如即期交易的商品和约、债券、股票、外汇等基础上派生出来的。
衍生金融工具是指从传统金融工具中派生出来的新型金融工具。
股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债券期货合约都是衍生金融工具。
套期关系是指套期工具和被套期项目之间的关系。
按照套期关系可以将企业为规避资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或在境外经营的净投资有关的外汇风险、利率风险、股票价格风险、信用风险等而开展的套期保值业务，区分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三类。
（一）、公允价值套期---公允价值套期，指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺（或该资产、负债或确定承诺中可辨认的一部分）的公允价值变动风险进行的套期，该类价值变动源于某特定风险，且将影响企业的损益。
比如发行方和持有方对因利率变动而引起的固定利率债务公允价值变动风险的套期；或对以企业的报告货币表示的以固定价格买卖资产的确定承诺进行的套期，都属于公允价值套期。
（二）、现金流量套期---现金流量套期，指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债（如浮动利率债务的全部或部分未来利息支付）、很可能发生的预期交易（如预期的购买或出售）有关的特定风险，且将影响企业的损益。
（三）、境外经营净投资套期---境外经营净投资套期，指对境外经营净投资外汇风险的套期。
境外经营净投资指报告企业在境外经营净资产中的权益份额。
套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。
会计处理：衍生金融工具会计准则模式的选择，取决于各国市场的发展程度、发展趋势以及会计信息的可操纵程度等因素。
套期保值的会计处理新
总结：该案例中公允价值套期的最终结果为，投资收益增加
300，000。
补充：
假设：期货盈利额仅为1，300，000，其他条件一样。 Step 4:期货合约平仓，原材料跌价1，500，000，期货合约盈 利1，300，000 借：其他应收款-期货保证金 1，300，000 贷：套期损益 1，300，000 Step 5:出金。原材料消耗。 借：银行存款 3，328，000 贷：其他应收款-期货保证金 3，328，000 Step 6:将套期损益余额转入投资损益项目。 借：投资收益 200，000 贷：套期损益 200，000
补充：
借：套期损益 1，500，000 贷：被套保项目-原材料订单 1，500，000 Step 5:到货结算。调整订单所取得的原材料的初始确认金额，调 整额为确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额。并将 套期损益余额转入投资损益项目。 借：原材料 13，700，000 被套保项目-原材料订单 1，500，000 贷：应付账款： 15，200，000 借：套期损益 300，000 贷：投资收益 300，000 Step 6:出金，原材料消耗 借：银行存款 3，828，000 贷：其他应收款-期货保证金 3，828，000 借：主营业务成本 13，700，000 贷：原材料 13，700，000
现金流量套期
Step 5:转出原直接确认为资本公积的期货盈利，计入当期损益。 借：资本公积-其他资本公积 420，000 贷：投资收益 420，000 Step 6:出金，原材料消耗 借：银行存款 1，577，000 贷：其他应收款-期货保证金 1，577，000 借：主营业务成本 9，200，000 贷：原材料 9，200，000
现金流量套期
Or：因为本例中，交易后确认的为非金融资产（原材料）， 也可计入原材料的初始确认金额。 Step 4:预期交易实际发生，购入1000吨原材料，单价9200 元/吨。转出原直接确认为资本公积的期货盈利，计入原材 料初始确认金额。 借：原材料 8，780，000 资本公积-其他资本公积 420，000 贷：应付账款 9，200， 000 Step 5:出金，原材料消耗 借：银行存款 1，577，000 贷：其他应收款-期货保证金 1，577，000 借：主营业务成本 8，780，000 贷：原材料 8， 780，000
套期保值的会计处理
套期保值的会计处理什么是套期保值？《企业会计准则第24号——套期保值》（以下简称“24号准则”）规定，套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动，具体可分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
其中，公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期，该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益；现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。
该类现金流量变动源于已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益；境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。
套期保值的操作程序：在现货市场和期货市场对同一种类的商品同时进行数量相等但方向相反的买卖活动，即在买进或卖出实货的同时，在期货市场上卖出或买进同等数量的期货，经过一段时间，当价格变动使现货买卖出现盈亏时，可由期货交易上的亏盈得到抵消或弥补。
实质上，套期保值就是在“现”与“期”之间、近期和远期之间建立一种对冲机制，以使价格风险降低到最低限度。
然而，期货市场比现货市场要变幻莫测得多，影响价格的因素也异常复杂，因而期货价格的波动时间与波动幅度不一定与现货价格完全一致。
此外，再考虑到交易单位的差异，现货市场和期货市场的交易数量也是不尽相同，因此，套期保值者在冲销盈亏时，有可能获得额外的利润或亏损。
套期保值的会计处理1.套期保值会计的历程20世纪70年代，为反映套期工具和被套期项目价值变化所导致的损益对冲结果，套期保值会计应运而生：美国FASB陆续出台了关于套期保值会计的SFAS52、SFA$80和SFASl33三项准则，其中，SFAS52规定了外汇风险套期，SFAS80对期货合同作出了明确规定，SFASl33则是套期保值会计的“里程碑”，第一次全面阐述了对套期保值的会计处理问题。
套期保值会计处理
套期保值会计处理套期保值（简称套期）是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
套期可分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期注：境外经营净投资是指企业在境外投资净资产中的权益份额一、套期保值的适用条件套期保值必须高度有效，并符合企业最初为该套期保值确定的风险管理策略；预期交易应当很可能发生并将使企业面临影响损益的现金流量变动风险；套期保值的有效性能够可靠的计量；在套期保值开始时,企业对套期保值关系要有正式指定,要准备关于套期保值关系、风险管理目标和套期保值策略的正式书面文件。
无论哪类套期保值都必须同时满足这几个条件才能运用新会计准则对套期保值进行会计处理。
其中，认定高度有效的条件是：（1）在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；（2）该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内二、套期保值的会计处理套期保值会计处理方法分为公允价值的套期保值、现金流量的套期保值和境外经营净投资法的套期保值三种。
套期保值会计处理方法将套期工具和被套期项目作为一个经济组合来进行会计处理, 从而将套期工具和被套期项目的会计处理紧密的联系在一起,它改变了套期工具和被套期项目常规的确认,计量程序,使套期工具和被套期项目的相互抵消的损益能在同期计入利润表。
（一）对公允价值套期会计处理公允价值套期保值会计的基本要求是，不管套期工具还是被套期工具的公允价值变动都是要计入当期损益的。
（1)套期保值会计账户的设置：套期保值会计要求单独设置三个会计科目：套期工具(共同类)、被套期项目(共同类)、套期损益(损益类)。
共同类科目借方余额表示资产，贷方余额表示负债。
套期工具公允价值变动后的账务处理是：借：套期工具贷：套期损益/ 公允价值变动损益或者做相反分录。
新准则下企业商品期货套期保值会计核算办法之浅见
新准则下企业商品期货套期保值会计核算办法之浅见摘要：2006年新会计准则之套期保值准则系新增内容，套期保值是从事套期保值业务企业会计核算的重难点，套期保值准则未就具体套期保值业务及其会计账务处理有详细的例解。
本文结合新准则，简单介绍了套期保值有关的概念，根据套期保值的确认计量要求设置相关会计科目，并就现金流量套期业务提出账务处理见解。
关键词：套期保值；套期保值会计核算；套期账务处理在新准则颁布以前，企业从事商品期货套期保值业务是执行财政部于1997年10月发布的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》及2001年颁布的《金融企业会计制度》等。
原制度没有对套期保值、套期工具、被套期项目、套期分类进行系统的规定，也没有对套期会计方法及应用条件作出规定，只对商品期货套期保值业务规定了简单的会计处理方法，随着从事大宗商品贸易、加工的企业为规避商品价格风险而进入商品期货业务的越来越多和新准则的普及使用，相关企业财务必须直面套期业务会计核算，而套期保值会计是金融会计中最复杂的部分，是新准则中的重点和难点部分，期货套保业务是我国新生事物，新准则未就相关业务作详细例解。
本文主要针对商品期货套期保值会计核算办法提一点浅薄见解，希望能给涉及相关期货业务的同行起到抛砖引玉作用。
1 套期保值概念套期保值是指以规避现货价格风险为目的的期货交易行为（即通过套做期货实现现货保值），企业开展套期保值交易，是将期货市场当做转移价格风险的场所，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的临时替代物，对现在买进但准备以后售出的商品或对将来需要买进的商品的价格进行“锁定”的交易活动。
概言之，套期保值的本质在于“风险对冲”和“风险转移”。
《企业会计准则第24号-套期保值》（以下简称套期保值准则），是针对企业的套期保值业务会计处理作出的规范。
从会计角度看，套期保值是企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
新会计准那么下套期保值的会计核算
新会计准那么下套期保值的会计核算依照《企业会计准那么第24号——套期保值》的规定，企业第一要依照套期关系不同，将套期保值业务区分为公平价值套期业务、现金流量套期业务和境外经营净投资业务，并别离进行不同的会计处置。
李玲/文作为国际大宗商品交易经常使用手腕的期货交易，可有效帮忙钢铁企业借铁矿石期货来套期保值，同时发挥其价钱发觉功能，对抗垄断企业的提价要求。
我国新《企业会计准那么》中具体准那么《企业会计准那么第24号——套期保值》对套期保值业务的会计核算与信息披露问题进行了详细的规定，使套期保值业务的量化治理和信息传递加倍标准。
套期保值业务之病例某钢铁公司7月1日预期在12月30日销售一批钢材，数量为1000吨，单价为4200元/吨。
为规避与该预期销售有关的现金流量变更风险，该公司于7月1日同时与某金融机构签定了一项衍生工具合同，并将其指定为对前述预期销售的套期工具。
衍生工具合同的标的资产与被套期预期销售钢材在数量、质量、价钱变更和产地等方面相同，且衍生工具的结算日与预期钢材销售日均为12月30日。
另外，7月1日，衍生工具的公平价值为零，商品的预期销售价钱为4500元/吨。
12月30日，衍生工具的价钱上涨了100元，预期销售价钱下降了100元。
当日，该钢铁公司将钢材出售，并将衍生工具进行了结算。
另外，该公司采纳回归分析法评判套期的有效性，最后预期该套期方案完全有效。
在不考虑衍生工具时刻价值和商品销售的各项税费的情形下，该钢铁公司的会计账务处置如下（单位：元）：7月1日：借：被套期项目——××钢材4200000贷：库存商品——××钢材420000012月30日：（1）借：套期工具——衍生工具合同100000贷：套期损益100000（2）借：应收账款——××客户4400000贷：主营业务收入4400000（3）借：银行存款100000贷：套期工具——衍生工具合同100000（4）借：主营业务本钱4200000贷：被套期项目——××钢材4200000会计诊断依照新的《企业会计准那么第24号——套期保值》的有关规定对该钢铁公司的上述会计处置进行诊断可知，上述处置存在着如下问题：第一，依照新会计准那么的规定，企业第一要依照套期关系不同，将套期保值业务区分为公平价值套期业务、现金流量套期业务和境外经营净投资业务，并别离进行不同的会计处置。
新准则下套期保值的会计处理
具（ 共同类） 、 被套期项目 共同 、 （ 类） 套期损益（ 益类）共同 损 。
类科 目 借方余额表示资产 。 贷方余额表示负债。
套期工具公允价值变动后的账务处理是 ： 借： 套期工具 贷： 套期损益 ， 公允价值变动损益
或者做 相反分 录 。
３ ． 境外经营净投资套期保值 。是指对境外经营净投 资外汇风险进行的套期保值 。境外经营净投资是指企业
计入 利润表 。
【 词】 套期保值 ； 关键 公允价值 ； 流量； 外经营净投 资； 现金 境 会计处理
冲 图分类号】 Ｆ３ ２１
一
【 文献标识码】 Ｂ
二、 套期保值的 会计处 理
在满足了套期保值会计的以上条件后，就要对业务
、
套期保值概 述
套期保值是指企业 为规避外汇风险 、利率 风险 、 商品价格风险 、 股票价格 风险 、 信用风 险等， 指定一项
变了套期工具和被套期项 目常规的确认， 计量程序， 使套 期工具和被套期项 目的相互抵消的损益能在同期计入利
润表 。
或一硬 以上套期保值工具。 使套期 保值工具 的公 允价 值 或现金流量 变动， 预期抵销被套期 保值项 目全部或 部分公允价值 或现金流 量变动 。套期保 值主要 涉及
则对套 期保值进行 会计 处理 。 【 稿 日期】 ０ １０—９ 收 ２１— ８２
．
．
１ １． ０ ．
商业经济
第 ２１ 年 第 ｌ ０１ Ｏ期
Ｓ ＮＧＹ Ｉ ＨＡ ＥＪＮＧＪ Ｎ ． ，０ １ Ｉ ｏ１ ２ １ ０
（ 被套期 项 目是 以摊 余成 本计 量 的金融 工具 的 ， ２ ） 对
险管理目标和套期保值策略的正式书面文件。无论哪类
商品期货套期保值的会计处理
商品期货套期保值的会计处理作者：游绘新来源：《商业会计》2017年第07期摘要：随着我国经济的发展和市场体系的不断完善以及大宗商品价格波动的日益剧烈，越来越多的企业使用商品期货进行套期保值以规避价格波动风险。
文章根据财政部2015年11月新发布的《商品期货套期业务会计处理暂行规定》及《企业会计准则第24号——套期会计（修订）》（征求意见稿），结合具体案例给出了公允价值套期和现金流量套期的会计处理，以期为我国企业处理商品期货套期保值业务提供实务参考。
关键词：商品期货套期保值公允价值套期现金流量套期中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）07-0028-04近年来，随着我国经济的发展和市场体系的不断完善以及大宗商品价格波动的日益剧烈，越来越多的企业使用商品期货进行套期保值以规避其面临的价格波动风险。
为了规范企业套期保值业务的会计处理，财政部于2006年发布了《企业会计准则第24号——套期保值》（财会[2006]3号），并于2015年11月发布了《商品期货套期业务会计处理暂行规定》（财会[2015]18号），2016年发布了《企业会计准则第24号——套期会计（修订）》（征求意见稿），降低了套期保值会计的应用门槛与复杂性，为我国商品期货市场的发展创造了更加有利的环境，促进了更多的企业参与商品期货交易。
一、套期保值理论套期保值是指交易者在期货市场上买入或卖出与现货数量相当、但交易方向相反的期货合约，以期在未来某个时间通过卖出或买入同等数量的期货合约对冲现货市场价格波动风险。
不管价格如何波动，现货市场和期货市场中总会有一个市场亏损同时另一个市场盈利，从而达到风险对冲的作用。
价格风险通过如此操作由套期保值者转嫁给了其他套期保值者或投机者。
企业为规避价格风险，利用期货市场与现货市场中的头寸形成对冲进行套期保值。
期货市场规避风险的功能之所以能够实现，主要是因为期货价格和现货价格走势呈现一致性并且二者价格差异随着交割时间的由远及近逐渐接近于零。
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103,500
期货保证金—银行存款
2,379.36
5、2009 年 9 月 22 日，卖出电解铜 200 吨，单价 42560 元/吨(不含税)，同时，期货平仓 200 吨，平仓价 49800
元/吨，手续费 3187.20 元。
帐户处理同上。
6、2009 年 9 月 30 日，期货持仓 450 吨。当日铜 CU1001 合约结算价 47400 元/吨，计期货盯市盈亏（50260-47400）
对于被套期 项目，确定相 对于购入成 本的存货损 益：
对于套期工 具，确认期货
借：应收账款
期末，套保存货及套期保值分为
贷：主营业务收入
两部分：已平仓部分和未平仓部
应交税金-增值税（销项）
分。对于已平仓部分：现货售出， 期货平仓。
借：主营业务成本 贷：被套保项目
同时结转被套项目盈亏。
借：期货保证金
期货平仓，发生平仓盈亏
元/吨，冻结保证金按 15%计 7,539,000 元，产生手续费 17591 元。
借：期货保证金—银行存款
10,000,000
贷：银行存款
10,000,000
冻结保证金 753.9 万元，不入账，在日常登记明细账备查。
借：期货损益—手续费
17,591
贷：期货保证金—银行存款
17,591
3、2009 年 9 月 10 日，卖出电解铜 200 吨，单价 42305 元/吨(不含税)，同时，期货平仓 200 吨，平仓价 49700
借：库存商品-电解铜
42,850,000
应交税金-应交增值税（进项）
7,284,500
贷：银行存款（应付账款）
50,134,500
建立套期工具，将要套保的存货转入“被套保项目”。
借：被套保项目-电解铜
42,850,000
贷：库存商品-电解铜
42,850,000
2、2009 年 9 月 9 日，划入期货保证金帐户 1000 万元。期货开仓做空 1000 吨 CU1001 合约，开仓价 50260
7,469,280
贷：主营业务收入
6,384,000
应交增值税-销项
1,085,280
借：主营业务成本
6,427,500
贷：被套期项目-电解铜
6,427,500
3
同时，确认套期工具—期货损益：
借：期货保证金（期货盈利增加保证金金额）
103,500
期货损益—手续费
2,379.36
贷：期货损益—套期盈利
3,199,500
贷：期货保证金—套保合约
3,199,500
日期
10.08 10.14 10.25 合计
现货和期货交易明细如下：（单位：吨、元、元/吨）
现货情况（不含税）
数
吨盈
价格
量
亏
现货 利润
平仓日 平仓价
期
格
平仓 数量
期货情况
吨盈亏
手续 费
盈亏
250 42305 -545 -136250 10.08 49200 250 -1800 3936 -450000
6. 期末。对于现货已卖出，期货已平仓部分： 同时确认现货和期货的盈亏状况；对于未卖出的结 存存货：不计现货未平仓浮动盈亏（相对于公允价 值），计期货持仓盯市盈亏。
（二）会计处理流程
事项发生
帐户处理
说明
借：存货
购入原材料/产品
应交税金-增值税（进项）
贷：应付账款等
第 在建立套期工具时，将要 借：被套保项
现实中同日开平仓一个期货帐户可能针对两单（或 以上）不同的被套保项目，在会计账簿上很难分哪 部分是那部分的保证金，分明细必要性不大。
4. 对于每日的期货开平仓操作，用日常登记明 细账备查，并每月与期货公司月账单和财务账核对。
5. 对于被套保项目（现货）的卖出，于现货 售出日记账。期现对冲情况，设日常登记明细账 备查。
-545 -290 -290 -545 -800
55-109000 -4350 Nhomakorabea -58000 -136250 -120000
2750 -464000
平仓 日期
09.10 09.15 09.22 10.08 10.14 10.25
平仓 价格
49700 49570 49800 49200 49020 50800
从 2007 年 1 月 1 日起，新的准则已经在上 市公司实施，在具体实施过程中也遇到了挑战， 总结了一些可供其他非上市公司借鉴的地方。如 何在新准则的规范下，结合有色行业自身套期保 值的特点及管理的需要进行账务处理，是一个亟 待解决的问题。 一、2006 年新的会计准则套期保值准则中的基本 规定
新的会计准则将我国套期保值分为三种：公 允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套 期。对于商品期货而言，涉及到公允价值套期和 现金流量套期。公允价值套期是指对已确认资产 或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、 尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变 动风险进行的套期。现金流量套期是指对现金流 量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于 与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有
一 套保的存货转入“被套保 目
步 项目”。
贷：存货等
将要套保的存货转入“被套保项 目”。存货余额是未套保存货。
期货开仓
期货开仓，保证金冻结，产生交易手续费等， 不在项目中入账，在期末一笔记。
涉及到多次滚动操作，如每次开 平仓都计保证金，繁琐复杂。所 以在期末一笔反映。
第 二 步 ：
卖出被套 保存货，同 时期货平 仓时。对于 已平仓部 分：
新的会计准则下有色金属商品期货 套期保值会计处理
广州南方有色金属有限公司 刘明
商品期货套期保值业务，属于金融衍生品范 畴，利用期货市场套期保值的工具对冲现货商品 的风险，从而实现控制风险、稳定收益的目的。 对于商品期货套期保值的会计规定，在 2006 年 新的会计准则前，主要是依据 1997 年财政部颁 发的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，以 及 2000 年的补充规定进行会计核算。2006 年新 的企业会计准则下主要依据企业会计准则《第 24 号---套期保值》，以及关于金融工具及金融衍生品 的相关规定准则《第 22 号---金融工具确认和计 量、《第 23 号---金融资产转移》，其在财务报表 上的列报主要依据《第 37 号---金融工具列报》。
总盈亏
-590,186 -365,353 -168,063 -1,123,602
*450=1287000 元。
借：套期工具—期货
1,287,000
贷：套期损益—未平仓盈亏
1,287,000
持仓 450 吨，按占用期货保证金按 15%计，占用 319.95 万元。
借：期货保证金—套保合约
3,199,500
贷：期货保证金—银行存款
3,199,500
期末，“期货保证金”帐户反映期末期货保证金帐户权益，“期货保证金—银行存款”反映期末期货保证
关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 在上海期货交易所进行交易的有色金属商品
期货的三个品种：铜、铝和锌，适用于公允价值 套期。涉及的帐户主要包括两方面：一是资产负 债类，如“期货保证金”、套期工具（新）、被套 期项目（新）等；二是损益类，包括“投资收益”、 “套期损益（新）”和“公允价值变动损益（新）”。 二、上市公司应用公允价值套期会计处理的经验 借鉴
目前，我国上市公司已应用了企业会计准则 《第 24 号---套期保值》，但在具体实施过程中， 上市公司在“公允价值变动损益”科目中记录套 期工具公允价值的增减，将套期浮动盈亏记入当 期损益。但是，多数公司对被套期工具（现货标 的）未同时按公允价值计现货损益。
上市公司未严格按新准则的要求双边待冲。 其原因在于新准则双边待冲法的繁琐。如严格按 照新准则的要求，在相同会计期间将套期工具和 被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损 益的方法，虽然该方法可以比较全面地反映套期 保值原理，但这种双边对锁的方式在实操中非常 复杂繁琐。在现实中，针对被套保项目（现货） 在同一天内可能多次滚动操作，如每次操作都计 账，就太过繁琐，且同日开平仓一个期货帐户可 能针对两单（或以上）不同的被套保项目（现货）， 在会计账簿上分明细的必要性不大。按照“重要 性”原则，上市公司未计入被套期工具（现货标 的）的公允价值计现货损益。
贷：期货保证金-非套保合 约(银行存款)
期初划入保证金计入“期货保证 金-非套保合约（银行存款）”科 目，即期货帐户的全部保证金金 额。
（三）举例说明 以某公司购入 1000 吨电解铜为例说明： 例：某公司 2009 年 9 月 9 日购入 1000 吨电
解铜，每吨 42850 元(不含税)。为防止价格下跌， 该公司从购入日开始在期货上卖出CU1001 合约进 行套期保值，开仓价 50260 元/吨，产生手续费
套期损益-手续费
手续费包括开仓和平仓的手续费
期
损益：
贷：套期损益-平仓盈亏 平仓盈亏不含手续费
末 处 理
对于未平 仓部分：
对于套期工 借：套期工具 具，确认盯市
盈亏：
贷：套期损益-未平仓盈亏 （或持仓盯市盈亏）
期货持仓盯市盈亏
对于本月 套保保证
金：
本月套保保 证金是从期 初保证金划 入
借：期货保证金-套保合约
针对我国有色金属商品的具体情况，可与我
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国目前上市公司做法一样，不确定被套期项目（现 货）公允价值变动的损益。即在期货平仓日，计 期货平仓盈亏，同时，计现货的盈亏额，现货盈 亏额按售出价对购入成本价确定。期末现货对公 允价值的浮动盈亏在表外说明披露。 三、有色金属商品期货套期保值的会计处理
（一）处理前提 1. 适用于公允价值套期会计处理准则。 2. 在该准则的要求下，针对现实的情况做出实 践的变通，即对被套保项目（现货）公允价值变动不 予处理，现货浮动盈亏不计入公允价值变动损益。期 末现货对公允价值的浮动盈亏在表外说明披露。 3. 期货开仓日，冻结套保保证金不入账。因为