职业能力综合测试一模拟测试(一)

职业能力综合测试一模拟试题（一）

说明：本题型共1题，50分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

资料（一）：

大华电脑股份有限公司（以下简称“大华电脑”）系2001年由深圳市朝天集团有限公司和多家法人、自然人股东发起成立的股份有限公司，其股权结构如下：

股东名称持有股份数量(万股) 持股比例

朝天集团有限公司12 000 60%

深圳市美佳广告有限公司 2 000 10%

其他 6 000 30%

合计20 000 100%

大华电脑是一家以IT（Information Technology）为主业，以电脑技术开发为核心，集研发、生产、销售为一体的高科技企业。其主要产品是笔记本电脑、台式电脑、屏式电脑（一体机）、电视电脑、液晶电视、液晶显示器以及主板、显示卡。产品以国内销售为主，但也出口韩国、德国等一百多个国家和地区。

资料（二）：

（1）中国计算机制造行业是一个市场竞争非常激烈的行业。在高端产品领域内，惠普、戴尔等外资企业具备明显的竞争优势。国内众多整机制造企业在中低端产品领域的竞争较为激烈，由于苹果iPad等平板电脑的兴起，传统电脑市场规模受到较大冲击。

（2）计算机的生命周期相对较短，在一款新产品问世后，通常在半年至一年的时间内就会被配置更高、性能更完善、外观设计更精美的产品替代，产品价格也会随之大幅下跌。这一行业特性对企业在产品创新、技术研发及对市场敏感度把握等方面有着很高的要求，并要求企业能根据市场现况及市场预测对研发、采购、生产、销售等各个环节进行调整。

（3）大华电脑采取总部、分公司和经销商共同参与销售的“直销＋经销”的销售模式。由于近期产品问题较多，所以导致产品积压、存货跌价等相关损失。大华电脑准备进一步优化渠道和营销模式，让具有竞争力的产品和服务更大范围地覆盖县镇及农村市场。

（4）W公司为大华电脑2012年1月份收购的泰国境内全资子公司。

（5）随着市场竞争的不断加剧，行业内公司对优秀技术人才的需求也日益增加，公司人才流动较大。

（6）大华电脑2012年12月确认多笔收入，总金额远高于历史同期。

（7）大华电脑董事会确定2011年销售收入增长目标是10%，大华公司管理层总体薪酬水平根据收入增长情况上下浮动。

（8）为降低单一行业产品的风险，公司准备进入移动电话终端设备的生产。

资料（三）：

大华电脑从2007年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则。大华电脑2012年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：

1.合并资产负债表主要数据

单位：万元项目2012-12-31 2011-12-31 2010-12-31

资产总额128 222.43 111 830.29 94 208.52 负债总额62 779.49 56 458.59 48 514.32 归属于母公司所有

53 011.89 47 223.61 38 559.95 者权益合计

少数股东权益12 431.05 8 148.09 7 134.25

2.合并利润表的主要数据

单位：万元项目2012年2011年2010年

营业收入284 789.07 231 193.6 214 982.74 营业成本240 515.92 194 642.79 182 263.94 营业利润16 320.12 14 611.81 13 021.44 利润总额17 274.58 14 988.07 13 199.60 净利润14 827.02 12 813.09 11 382.46 归属于母公司股东的净

12 158.16 10 590.02 9 652.33 利润

少数股东损益 2 668.86 2 223.07 1 730.13

资料（四）：

2010年度、2011年度的财务报表由中天会计师事务所审计，F是华夏会计师事务所的合伙人。合伙人F与大华电脑的财务总监李华为高中同学，参加工作后两人一直保持密切联系，2012年10月李华与F沟通，在2011年度的财务报表审计中，对中天会计师事务所的审计工作不满意，该所对一些不重要的交易和事项经常纠结，李华认为根本不会对财务报表造成影响，双方沟通在可能的情况下由F担任2012年度财务报表的项目合伙人。

华夏会计师事务所指派合伙人F就是否接受大华电脑的财务报表审计委托进行初步沟通。双方就收费问题明确在20万元审计费的基础上，审计后利润比未审计利润每增加100万元，则审计费提高10%。

资料（五）：

注册会计在审计过程中注意到以下业务：

（1）大华电脑在泰国子公司W，但受泰国外汇管制的影响，资金调度受到限制，但该子公司的财务和经营政策仍然由大华电脑决定，大华电脑也能从其经营活动中获取利益。大华电脑把W纳入合并财务报表的合并范围。

（2）2010年1月1日，大华电脑支付600万元取得长城科技公司100%的股权，投资当时长城科技公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。2010年1月1日至2011年12月31日，长城科技公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。

2012年1月8日，大华电脑转让长城科技公司60%的股权，收取银行存款480万元，转让后大华电脑对长城科技公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。2012年1月8日，即大华电脑丧失对长城科技公司的控制权日，长城科技公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定两公司提取盈余公积的比例均为10%；长城科技公司未分配现金股利，不考虑其他因素。

（3）大华电脑在2012年12月15日向阳光创投赊销一批电脑，并负责安装。当天产品发出，12月17日安装完毕。货款尚未支付，增值税专用发票已经开出。2012年12月16日下午获悉阳光创投资金周转发生严重困难，很可能无法支付该笔货款。

（4）大华电脑2012年度在财产清查中盘盈一批设备，计入营业外收入。

（5）大华电脑根据《企业会计准则第8号——资产减值》对固定资产计提减值准备，2012年终对一批设备计提减值准备，该设备属于专用设备，且有减值迹象，其公允价值无法可靠估计。企业按账面价值和预计未来现金流量的现值之差计提减值准备。

（6）大华电脑将一项金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束后，按公允价格回购该金融资产。

（7）大华电脑2010年为境内子公司华谊数码的银行借款500万元提供连带责任担保，该借款主要用于增加职校门店数量，扩大产品的销售量。借款合同到期日为2012年8月10日，由于华谊数码的经营发生严重困难，无力偿还借款。债权银行起诉大华电脑承担清偿责任，代为偿还本金和利息共600万元，大华电脑根据对华谊数码财务情况的了解和公司法律顾问的咨询意见，按很可能支付的本息和600万元，扣除可能从华谊公司追回200万元后的差额400万元确认预计负债。2013年2月10日大华电脑根据当日判决结果代华谊数码支付上述款项。2013年2月20日由于华谊数码通过破产清算偿还150万元，大华电脑实际支出450万元，大华电脑未作为资产负债表日后调整事项处理。

华谊数码属于一家销售公司，主要销售大华电脑的产品。2012年3月由于华谊数码已经破产清算，所以大华电脑450万元的担保支出已经无法追回。

资料（六）：

2013年2月，大华电脑的财务总监杨华发来电子邮件给审计项目合伙人F，部分内容如下：（1）企业持有财政部发行的3年期国债，到期还本付息，已经持有1年，由于急需资金，准备出售，请合伙人就其企业所得税利息收入的计算及相关所得税处理给予明确，并说明理由；明确是否需要确认递延所得税，并说明理由。

（2）2012年末大华电脑根据活跃市场上同类或者类似房地产的现行市场价格，证明某项采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值发生了变动，并计入了公允价值变动损益。但是2013年1月底根据新的证据表明原预计的公允价值变动有误。请合伙人就此项业务是否调整以前年度损益给予明确，并说明理由。

（3）公司为筹集资金，准备在不丧失控制权的情况下，处置部分对子公司的投资。请合伙人就其个别财务报表和合并财务报表的会计处理，提出分析意见。

（4）大华电脑为扩大销售，准备以支付手续费形式向经销商发出代销货物，请合伙人分析其会计处理（何时确认收入）和税务处理（何时缴税，缴什么税）。

资料（七）：

（1）大华电脑2012年度的财务报表于2013年4月30日对外报出。2012年度的企业所得税汇算清缴日是2013年4月20日。

（2）上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用增值税税率是17%，适用的企业所得税税率是25%。

要求：

1.注册会计师应当了解被审计单位的内部控制。任何经济组织在经营活动中都会面临各种各样的风险，管理层应当识别这些风险，并采取一定的应对措施，则根据资料（一）、资料（二）和资料（三），请表述可能产生风险的事项和情形具体包括哪些？注册会计师在对被审计单位整体层面的风险评估过程进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括哪些？

2.根据资料（一）、资料（二）和资料（三），识别大华电脑2012年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。

3.根据资料（四），考虑华夏会计师税务所在大华电脑财务报表审计项目业务承接过程中是否存在不符合中国注册会计师职业道德守则的情况？如果存在，如何防范？

4.针对资料（五）的第（1）项，判断大华电脑将W纳入2012年度财务报表的合并范围是否恰当，并简要说明理由。

5.针对资料（五）的第（2）项，作出2012年处置资产的相关会计分录？（分别个别财务报表和合并财务报表），并确认当年个别财务报表和合并财务报表分别确认的投资收益是多少。

6.针对资料（五）的第（3）项，请表述其相关会计和税务处理，并简要说明理由。

7.针对资料（五）的第（4）、（5）项，请回答企业的处理是否正确，如不正确，请简要说明理由。

8.针对资料（五）的第（6）项，请回答大华电脑是否应当终止确认该金融资产，并说明理由。

9.针对资料（五）的第（7）项，请回答大华电脑会计处理是否正确？并说明理由；如不正确，请做出会计调整分录。

10.针对资料（六）第1项至第4项，假定不考虑职业道德的有关规定，代项目合伙人F简要回复财务总监提出的问题。

参考答案及解析

1.（1）产生风险的事项和情形包括：

①经营环境的变化。比如激烈的竞争环境、市场规模的萎缩，导致竞争压力变大、销售收入下降。

②新技术的应用。比如计算机产品更新换代较快、生命周期较短，可能产生与内部控制相关的风险。

③新的业务活动。比如优化渠道和营销模式可能带来新的与内部控制相关的风险，进入新的行业可能带来新的风险。

④发展海外经营。比如W子公司可能带来外币交易损失的风险。

⑤新员工的加入。比如公司的人才流动较大，可能新员工对内部控制具有不同的认识和关注点。

（2）考虑的主要因素可能包括：

①被审计单位是否已建立并沟通其整体目标，并辅以具体策略和业务流程层面的计划；

②被审计单位是否已建立风险评估过程，包括识别风险、估计风险的重大性、评估风险发生的可能性以及确定需要采取的应对措施；

③被审计单位是否已建立某种机制，识别和应对可能对被审计单位产生重大且普遍影响的变化；

④会计部门是否建立了某种流程，以识别会计准则的重大变化；

⑤当被审计单位业务操作发生变化并影响交易记录的流程时，是否存在沟通渠道以通知会计部门；

⑥风险管理部门是否建立了某种流程，以识别经营环境包括监管环境发生的重大变化。

2.

报表项目认定实质性程序

营业收入发生

以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发

票、发货单、销售合同等支持性凭证，同时也可结

合应收账款的函证，对当年销售额进行函证

截止

通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货

单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入

明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户

确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入的现象

营业成本截止通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与成本明细账进行核对；同时，从成本明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定是否存在提前结转成本的现象

存货计价和分摊评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查其合理性

资产减值损失完整性结合存货的计价和分摊的审计程序进行审计

应收账款存在函证应收账款；抽查应收账款的相关销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证等有关原始凭据

3.

存在不符合中国注册会计师职业道德守则的情况。

（1）合伙人F与客户的财务总监李华为高中同学，毕业后一直保持密切联系。说明双方关系密切，可能因自身利益、密切关系、外在压力产生不利影响。

防范措施：①将该成员调离项目组；②合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。

（2）约定或有收费，将因自身利益产生严重的不利影响。

防范措施：没有防范措施能够将其降至可接受的水平，会计师事务所不得采用这种收费安排，应当改变收费方式。

4.

纳入财务报表的合并范围恰当。

原因：虽然资金调度收到限制，但并不妨碍大华电脑对其实施控制，其财务和经营政策仍然由大华电脑决定，大华电脑可以从其经营活动中获取利益。W公司的经营活动实质上成为母公司经营活动的一个组成部分，构成了实质的控制。所以应当将其纳入财务报表的合并范围。

5.

（1）个别财务报表中：

①确认部分股权处置收益

借：银行存款 4 800 000

贷：长期股权投资 3 600 000（6 000 000×60%）

投资收益 1 200 000

②对剩余股权改按权益法核算

借：长期股权投资 300 000

贷：盈余公积 20 000（500 000×40%×10%）

利润分配 180 000（500 000×40%×90%）

资本公积 100 000（250 000×40%）

（2）合并财务报表中：

①剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量：

借：长期股权投资 3 200 000

贷：长期股权投资 2 700 000（6 750 000×40%）

投资收益 500 000

②对个别财务报表中部分处置收益的归属期间进行调整

借：投资收益 450 000

贷：盈余公积30 000(500 000×60%×10%)

未分配利润 270 000(500 000×60%×90%)

资本公积150 000(250 000×60%)

③资本公积转出其他综合收益25万元，重分类转入投资收益：

借：资本公积 250 000

贷：投资收益 250 000

（3）个别财务报表确认的投资收益=480-600×60%=120（万元）；合并财务报表中应确认的投资收益=(480+320)-(500+75)-100+25=150（万元)。

6.

（1）会计处理

由于阳光创投资金周转发生严重困难，相关的经济利益流入大华电脑具有不确定性，所以不符合收入的确认条件，不确认收入。会计上应当借“发出商品”、“应收账款”，贷“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

（2）税务处理

①增值税，由于已经开出增值税专用发票，所以增值税的纳税义务发生，应当确认增值税销项税额。

②企业所得税，由于符合下列条件，且相关法规无其他特殊规定，所以当期应当确认企业所得税的收入：

A.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

B.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

C.收入的金额能够可靠地计量；

D.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

7.

（1）第（4）项业务的企业处理是错误的。根据准则规定财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，应当通过“以前年度损益调整”科目核算。

（2）第（5）项业务企业的处理是正确的。

8.

大华电脑应当终止确认该金融资产。

理由：

①企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给买入方。

②不存在与出售相关的约束性条款，虽然以后需要回购，但是公允价值回购，实际上相当于风险报酬已经转移。

9.

（1）会计处理不正确。

原因：①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实企业在资产负债表日已经存在的现时义务，应作为调整事项处理；

②大华电脑在资产负债表日应按很可能支付的600万元确认预计负债，不能扣减可能取得华谊数码的200万元补偿款。该200万元只能在基本确定可以收到时，才能单独确认为一项资产。

（2）调整分录：

借：预计负债 400

以前年度损益调整 200

贷：其他应付款 600

10.

（1）第（1）个问题

①国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数。确认的应纳税所得额或损失=企业转让国债取得的价款-购买国债成本-国债利息收入-转让过程中发生的相关税费。

原因：政策根据规定企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。由于是到期前转让一次还本付息的国债，所以按其持有期间计算的利息收入，确认免税收入。

②不需要确认递延所得税。

原因：该事项是会计和税法规定计算收入口径不一致，不是时间不一致，因此不属于暂时性差异，不确认递延所得税。

（2）第（2）个问题

大华电脑此项业务不需要调整以前年度损益。

原因：因为2012年末已经根据当时的市场情况合理确认了公允价值变动，以后取得了新的证据，对估计进行修订，此项业务属于会计估计变更事项，不能作为前期差错追溯调整。（3）第（3）个问题

①个别财务报表

应作为长期股权投资处置处理，确认有关处置损益。即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。

②合并财务报表

被投资单位仍属于合并范围。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应当调整留存收益。

（4）第（4）个问题

会计处理：发出商品时通常不确认销售商品收入，而是在收到受托方开出的代销清单时确认商品销售收入。

税务处理：①发生下列条件之一时，增值税的纳税义务发生：

A.开出发票；

B.收到代销清单；

C.发出货物满180天；

D.收到部分或者全部货款。

②收到代销清单时，确认企业所得税的收入，发生企业所得税的纳税义务。