《金融企业会计》(第二章基本核算方法)

第二章 基本核算方法
金融企业会计的核算方法包括基本核算方法 和各项业务的处理方法两个部分构成。 基本核算方法是金融企业会计核算的基础和 原理，各项业务处理方法则是基本核算方法在金 融企业各项业务处理中的具体运用。
基本核算方法是以会计科目为分类标志，以 会计凭证为依据，以账簿报表为工具，运用特殊 的记账方法，按照一定的程序：记账、结账、对 账，编制会计报表等完成对各项业务活动和财务 收支的反映和监督的方法。 第一节 第二节 第三节 第四节 会计科目 记账方法 会计凭证 账务组织
1：甲种账又称“分户式账页”，设有借方 发生额栏、贷方发生额栏和余额栏三栏，适用于 不计息存款、内部往来资金及损益类科目的明细 账。
2：乙种账又称“计息式账页”，设有借方发 生额栏、贷方发生额栏、余额栏、日数栏、积数 栏五栏，适用于在账页上直接计算利息积数的账 户。积数是计息积数的简称，它等于账户余额与 日数的乘积。
二、明细核算
明细核算是以账户为基础进行的核算，由分 户账、登记簿、现金收付日记簿、余额表四部分 内容组成。 其账务处理程序是：首先，根据传票记载分 户账（如为现金收付业务，则还要分别登记现金 收入日记簿和现金付出日记簿）；其次，对不能 入账而又需要记载的重要业务事项，则在登记簿 中进行记载；最后，营业终了按分户账各户当日 最后余额 编制余额表。
（3）基本凭证一般都是单联式凭证 ，可分别填写，如需填 制多联次专用凭证要一式数联套写，不准分张单写。 （4）金额的填写要有货币符号，大小写金额数字要清楚、 准确、一致。凡是票据的金额、日期、收款人三项内容， 无论任何一项内容填错，都应重新填制，更正无效。其 他内容填错，按规定更正。 （5）会计凭证应按规定加盖印鉴或戳记。现金收入业务， 现今收妥后，应在现金传票上加盖“现金收讫”戳记。 现金付出业务，在付出现金后，应在凭证上加盖“现金 付讫”戳记。转账业务在转账完毕后加盖“转讫”戳记。 银行对外填制的各种凭证应加盖业务专用章。对联行业 务应加盖联行业务专用章；对银行汇票或银行承兑汇票， 出票时应加盖汇票专用章；对银行本票在出票时应加盖 银行本票专用章。
明细核算程序图
1.分户账
分户账是金融企业会计账簿中详细、 具体反映经济业务的明细分类账簿，按户 立账，根据凭证逐笔连续记载，具体反映 每个账户的资金活动情况，因此，分户账 是办理业务和与客户核对账务的重要工具。 根据金融企业不同业务核算的需要，一般 分为甲、乙、丙、丁四种账式。
分户账的基本账式
现金收付凭证。指用于反映银行现金收入和付 出事项的记账凭证,有现金收入传票和现金付出 传票两种. 转账凭证。指用于反映银行转账事项，仅供银 行内部使用，不对外传递的记账凭证。有转账 借方传票和转账贷方传票两种. 特种转账凭证。这类凭证供银行内部使用，不 对外销售但可对外传递，适用于未设专用凭证 但又涉及外单位的一切转账业务。有特种转账 借方传票和特种转账贷方传票两种。 表外科目收付凭证。指用于反映银行各项备查 事项的记账凭证。有表外科目收入传票和表外 科目付出传票两种。
3：丙种账设有借方、贷方发生额和借方、 贷方余额四栏，用以记录需要在借、贷双方反 映余额的账户。 4：丁种账又称“销账式账页”，设有借 方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏和销账栏 四栏，适用于记录逐笔销账的一次性业务，例 如本行借入的资金可用此格式。它兼有分户核 算的作用，同时这种反映方法可以在同一行看 出资金的全部面貌，便于核对账务。
特定凭证
特定凭证是为了适应金融企业有关业 务的特殊需要而编制的各种专用凭证。这 类凭证一般由银行统一印制，一式数联， 分联次使用，由客提交银行凭以办理业务 或联行寄来或票据交换提回，银行则用其 代替传票并入账，如现金支票、转账支票、 贷款凭证、国库凭证、联行凭证等。这类 凭证在银行会计凭证中占大多数，种类较 多，格式也各不相同。
第一节 会计科目
一、会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具体内容按其 不同的特点和经济管理的要求进行科学分类。 银行会计科目是对银行会计对象的具体 内容所作的分类，即对银行的各项业务活动 和财务状况，按银行会计核算的要求划分为 若干类别，规定一定的名称。
二、会计科目分类
1．按会计科目与会计报表的关系分，可分为表内科目和表 外科目两类。 （1）表内科目，反映银行会计要素实际增减变化情况，并 且在资产负债表和损益表中进行反映的会计科目。 （2）表外科目，是指不反映在资产负债表和利润表中，用 来核算不涉及金融企业会计要素增减变化的一些重要的 业务事项、需要在备查簿中登记的会计科目。 银行许多经济业务需要用表外科目反映。如为了记 载有价单证和空白重要凭证的调拨、领用和库存情况， 应设置“有价单证”和“空白重要凭证”等表外科目。 表外科目是根据金融企业核算的需要来设置的，一般数 量不多，增减变动次数较少，通常采用单式收付记账法 进行记录。
记账凭证也称分录凭证，是会计人员根据原始凭证编制的 据以登记会计账簿的直接依据。 按记账凭证的格式和用途不同，又可分为通用的基本凭证 和专用的特定凭证两类。 基本凭证是指会计人员根据原始凭证或业务事项自行编制的记 账凭证。按其性质和用途不同又分为八种： 现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票、 特种转账借方传票、特种转账贷方传票、表外科目收入传票和 表外科目付出传票。在这八种凭证中，除现金收付传票采用复 式记账凭证形式外，其他三种凭证均采用单式记账凭证形式。
2.会计凭证的审核
审核会计凭证是指对凭证的正确性、合法性 和真实性进行确认，是反映和监督的重要 环节，审核的要点如下： （1）是否属于本单位受理的凭证。 （2）使用的凭证种类是否正确，凭证的内 容、联数和附件是否完整齐全，是否超过 有效期限和规定限额。 （3）账号与户名是否相符。
（4）金额的大小写是否一致，有无涂改。 （5）密押、印签是否真实、齐全。 （6）有关计息、收费、罚金的计算是否正确。 （7）款项来源、用途的填写是否符合规定。 （8）内部科目和账户名称使用是否正确。
四、会计凭证的填制和审核
1.会计凭证的填制 会计凭证是会计核算的起点和基础，无论哪一种 会计凭证都必须按要求填写，凭证的填写要求字 迹清晰、数字准确、各栏要求填写完整。金融企 业的会计凭证的填制同时还应注意以下几点： （1）凭证的内容要与业务的内容相一致，对外业 务要使用对外凭证，内部业务要使用内部凭证。 （2）现金收付业务只需编制现金科目的对方科目 传票，不需编制现金科目的传票；转账业务要分 别编制转账借方传票和转账贷方传票，涉及几个 账户就编制多少张传票。
一、金融企业会计凭证的特点
1.大量采用单式凭证
2.大量使用外来原始凭证代替记账凭证
3.凭证传递环节多
二、会计凭证的种类
会计凭证按照填制程序和用途不同，可以分为 原始凭证和记账凭证。
原始凭证，也称单据，是在经济业务发生或完成时， 由业务经办人员直接取得或者填制、载明经济业务的 具体内容、明确经济责任、具有法律效力的书面证明。
2．按科目性质划分，可分为资产类、负债类、资产负债共 同类、所有者权益类、损益类 5 类。 （1）资产类科目，是反映银行各项资产的会计科目。如 “库存现金”、“存放中央银行款项”、“贷款”、“存 放同业”等科目。 （2）负债类科目，是反映银行各项负债的会计科目。如 “吸收存款”、“向中央银行借款”、“拆入资金”等科 目。 （3）资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债 双重性的科目。如“货币兑换”、“清算资金往来”等科 目。 （4）所有者权益类科目，是反映银行所有者权益的科目。 如“实收资本”、“资本公积”等科目。 （5）损益类科目，是反映银行各项收入、费用的科目。 如“利息收入”、 “利息支出”等科目。
第三节
会计凭证
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明， 是登记账簿的重要依据，是完成会计工作、实现会计核 算和监督职能的重要工具和手段。正确的填制和审核会 计凭证，也是一种主要的会计核算方法。
由于金融企业的会计凭证需要在金融企业内部 有关部门间进行传递流转方能完成业务和核算 手续，因此，又称“传票”。
第二节
记账方法
记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特定的记账符 号，来记录各项经济业务，登记账簿的专门技术方法。记 账方法分单式记账法和复式记账法两种。 1.单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中 进行登记的一种方法。在银行会计中，单式记账法主要应 用于表外科目的核算。经济业务发生后，根据记账凭证， 只在“收入”或“付出”作单方的记录反映。 例：某行存款柜组领回重要空白凭证支票100本。 收入：重要空白凭证——支票 100
根据《金融企业会计制度》的规定，金融企业对业务上 使用的重要空白凭证、未发行的国家债券、待结算凭证、 待保管有价值物品等应设置表外科目登记，并进行单式 记账。
即以收入和付出作为记账符号，账簿设“收入”、“付 出”、“余额”三栏，业务事项发生时，记收入，销账 或减少时记付出，余额表示结存或剩余。
2．复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金 额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的 一种记账方法。这种记账方法能够全面反映经济业务的 来龙去脉和客观实际，便于检查账户记录的正确性，是 比较完善的记账方法。
复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三 种。银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。
例1：A行收到甲单位提交转账支票一份，金额5000元，系支付 乙单位货款，经审查，办理转账手续。 借：吸收存款——活期存款-甲 5 000 贷： 吸收存款——活期存款-乙 5 000 例2：A行向张兵发放本期助学贷款2000元，支付现金，办理支 付手续。 借： 贷款——助学贷款-张兵 2000 贷： 库存现金 2000 例3：A行向ABC公司发放贷款10万元，经审查无误，办理转账 手续。 借： 贷款——ABC 100 000 贷： 吸收存款——ABC 100 000 例4：A行归还以前借入的人民银行贷款50万元。 借： 向中央银行借款 500 000 贷： 存放中央银行款项 500 000