[税务筹划]建筑施工企业税务筹划案例

近年来，施工企业之间竞争激烈是一个不争的事实。施工企业为了承揽到足够的施工任务，相互压低报价、甚至垫资施工的现象也非常普遍，致使施工企业面临资金紧张、利润空间小，制约了企业的健康发展。

基于以上新闻所说的无奈现状，在本文章中就从税收筹划方面谈一谈怎样缓解施工企业的资金及利润压力。

1、税务筹划的含义及原则

关于“税收筹划”，目前世界上还没有一个统一的定义，英国上议院议员汤姆林做出了如下描述：“任何一个人都有权安排自己的事业，如果根据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收”。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，在税收政策法规的导向下，采用使纳税人的税收利益最大化的纳税方案处理生产经营和投资理财等活动的一种企业筹划行为。在实践中，我们通常将合法的纳税筹划称为“节税”，将不违反法律法规的纳税筹划称为“避税”，将违法的纳税筹划称为“偷税”。

1.1合法性原则

遵纪守法是税务筹划中必须要严格遵守的原则，任何企业和个人都不得在违反法律的前提下进行税务筹划的活动。尽量少缴纳税款是每个企业都有的想法，但是一定要保证是在合法的前提下进行的种种方式，只有在法律的框架下企业才能充分地享有各种权利。

1.2 稳健性原则

任何纳税人要想在财务安全的前提下取得最大的经济收益，都必须权衡节税利益和节税风险之间的关系，节税的利益越大风险就越大，各种节税的预期方案都有一定的风险，比如债务风险、市场风险、利率风险、税制风险等，所以权衡好二者之间的关系对企业的创效有着非常重要的意义。

1.3 财务利益最大化原则

税务筹划的目的就是要使纳税人的财务利益最大化，也就是可支配财务利润最大化，企业不能盲目地缴

税纳税，应该认真做好预期的节税方案，同时还要考虑纳税人综合经济效益的最大化。

1.4 节约性原则

税务筹划可以节约税务支出，如可以选择低税负，可以延迟纳税时间等方法，方法越简单越好，越容易操作越好。但是，与此同时一定会耗费一定的财力、人力、物力，税务筹划应尽量节约筹划成本，从而提高企业的成本优势。

2 、营业税税收筹划

2.1 把握好合同的签订关。

签订不同的合同会影响企业的税负水平，举例说明签订合同对企业税负的影响。

例一：施工企业施工任务不足时，为了提高设备的利用效率，会利用闲置设备去分包或转包其它企业的施工任务。因此在签订经济合同时是签订机械租赁合同或是签订劳务分包合同要慎重。《营业税暂行条例》规定：建筑安装企业适用3%的营业税税率，设备出租行为适用5%的营业税率。假如一施工企业利用自己的架空顶进设备为另一施工企业负责箱涵顶进作业，负责顶进方要完成箱涵内的出土、架空、顶进作业，另一方负责箱涵预制作业。假设合同金额为1000万元，签订合同时没有经过财务部门的会审，签订了一项设备租赁合同。按照营业税法的规定需缴纳营业税及附加为10000000*0.55=550000元，实际上述合同性质属于劳务分包工程合同，应采用建筑安装企业3%的营业税率，如果将合同变更为分包工程合同，需缴纳营业税及附加为10000000*0.33=330000元，可以少缴营业税及附加220000元。印花税：签订设备租赁合同使用千分之一税率计10000000*0.001=10000元;签订劳务分包合同适用万分之三税率计

10000000*0.0003=3000元，可以节省7000元。

例二：建设单位 A 有一项工程由工程承包公司 B 组织安排施工单位，最后施工单位 C 中标，并直接与 A 签订承包合同，合同约定承包金额共 5000 万元，A 另外支付给 B 200 万元的中介服务费，在这个业务流程中，对于工程承包公司 B 来说，是以一个服务性公司而不是建筑单位出现，B 公司所提供的组织协调服务则应按营业税的“服务业”税目计算缴纳营业税。则 B 缴纳营业税(城建税等附加暂不计算)为 200 万元?%=10 万元。若 B 企业对该业务进行纳税筹划，与 A 直接签订承包合同，合同约定承包金额为 5200 万元，之后 B 将工程转包给 C，转包金额为 5000 万元，根据《营业税暂行条例》的规定：建筑业的总承

包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。所以，B 应纳营业税(5200- 5000)?%=6 万元。这样，B 公司可以节税 4 万元。

以上两个例子说明，签订与工程相关的合同时，应避免单独签订服务性合同。同时，在签定总包与分包合同时，应注意合同条款的严密性与完整性。这样，利用不同税目的税率差异，可为纳税筹划提供操作的空间。