审计 9第九章__销售与收款循环审计
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审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
审计课件第9章销售与收款循环审计-文档资料
第9章 销售与收款循环审计
教学大纲 （一）分项审计与业务循环审计 1、业务循环审计 2、分项审计与业务循环审计的关系 （二）销售与收款循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、销售与收款循环中的主要业务活动 （三）销售与收款循环的内部控制及其测试 1、销售与收款循环的内部控制 2、销售与收款循环的符合性测试
9-2销售与收款循环概述
• 销售与收款循环中的主要业务活动
– 接受顾客订单 – 批准赊销信用 – 按销售单供货 – 按销售单发运 – 向顾客开具账单 – 记录销售 – 办理和记录现金、银行存款收入 – 办理和记录销货退回 – 注销坏账 – 提取坏账准备
9-3销售与收款循环的内部控制及其测试
• 销售与收款循环的内部控制
—检查收入确认的正确性
– 收入的确认要同时满足4个条件，采用抽查法、核 对法和验算法 • 交款提货销售方式 • 采用预收账款销售方式 • 采用托收承付结算方式 • 采用受托代销商品的方式 • 采用分期收款结算方式 • 长期工程合同收入 • 委托外贸代理出口 • 对外转让土地使用权和销售商品房的
• 附有销售退回条件的
（四）主营业务收入审计
1、主营业务收入审计目标 2、主营业务收入实质性测试程序 （五）应收账款与坏账准备审计
1、应收账款的审计目标 2、应收账款的实质性测试程序 坏账准备审计
（六）其他相关账户审计
1、应收票据审计 2、预收账款审计 3、应交税金审计 4、其他应交款审计 5、主营业务税金及附加审计 6、其他业务利润审计 7、营业费用审计
—分析性复核 • 将本期与上期的主营业务收入进行比较 • 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 • 计算本期重要产品的毛利率 • 计算重要客户的销售额及其产品毛利率
教学大纲 （一）分项审计与业务循环审计 1、业务循环审计 2、分项审计与业务循环审计的关系 （二）销售与收款循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、销售与收款循环中的主要业务活动 （三）销售与收款循环的内部控制及其测试 1、销售与收款循环的内部控制 2、销售与收款循环的符合性测试
9-2销售与收款循环概述
• 销售与收款循环中的主要业务活动
– 接受顾客订单 – 批准赊销信用 – 按销售单供货 – 按销售单发运 – 向顾客开具账单 – 记录销售 – 办理和记录现金、银行存款收入 – 办理和记录销货退回 – 注销坏账 – 提取坏账准备
9-3销售与收款循环的内部控制及其测试
• 销售与收款循环的内部控制
—检查收入确认的正确性
– 收入的确认要同时满足4个条件，采用抽查法、核 对法和验算法 • 交款提货销售方式 • 采用预收账款销售方式 • 采用托收承付结算方式 • 采用受托代销商品的方式 • 采用分期收款结算方式 • 长期工程合同收入 • 委托外贸代理出口 • 对外转让土地使用权和销售商品房的
• 附有销售退回条件的
（四）主营业务收入审计
1、主营业务收入审计目标 2、主营业务收入实质性测试程序 （五）应收账款与坏账准备审计
1、应收账款的审计目标 2、应收账款的实质性测试程序 坏账准备审计
（六）其他相关账户审计
1、应收票据审计 2、预收账款审计 3、应交税金审计 4、其他应交款审计 5、主营业务税金及附加审计 6、其他业务利润审计 7、营业费用审计
—分析性复核 • 将本期与上期的主营业务收入进行比较 • 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 • 计算本期重要产品的毛利率 • 计算重要客户的销售额及其产品毛利率
第9章 销售与收款循环审计 《审计》PPT课件
目的：确定主营业务收入的会计记录归属期间是否正确； 测试关键：通常检查三个日期（发票开具日期、记账日期、发货日 期）是否归属于同一适当会计期间。可分别选择三个相应资料为起 点实施截止测试，测试效果不完全相同。
（9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无 未经认可的大额销售。
（10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按 规定进行了会计处理。
（11）每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1）应收账款的余额测试
（1）审计目标 ①确定应收账款是否存在； ②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； ④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和 比例是否恰当，计提是否充分（估价与分摊）； ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（分类 与可理解性，完整性）。
完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
（7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相 符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人 员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
（9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无 未经认可的大额销售。
（10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按 规定进行了会计处理。
（11）每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1）应收账款的余额测试
（1）审计目标 ①确定应收账款是否存在； ②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； ④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和 比例是否恰当，计提是否充分（估价与分摊）； ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（分类 与可理解性，完整性）。
完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
（7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相 符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人 员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
审计学 销售与收款循环审计
第9章销售与收款循环审计9.1概述9.1.1 销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单（用来表示因销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，证明应收账款的减少）、转账凭证、现金和银行存款日记账、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、营业收入明细账/折扣和折让明细账、汇款通知书、坏账审批表、客户对账单等。
9.1.2 销售与收款循环涉及的主要业务活动接受客户订单、批准赊销信用、确定订货单、执行发货、开具账单、记录销售、收到现金并存入银行、比较汇款数额和记录数额、批准销售折扣和折让、记录现金收入、折扣和折让、注销坏账、接受退回货物或索赔要求、编制收获报告、审核索赔要求、批准扣除金额、编制并寄送贷项通知单、记录退货和索赔要求。
9.2 销售与收款循环内部控制9.2.1销售循环的内部控制适当的职责分离：是指不相容职责相分离的原则。
基本要求是，业务活动的核准、记录、经办及财务的保管应当尽可能做到相互独立，分别由专人负责，如果不能做到完全分离，也必须通过其他适当的控制程序来弥补。
信息传递程序控制：1）授权程序；2）文件和记录的使用；3）独立检查。
实物控制：是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。
定期寄出对账单。
9.2.2收款循环的内部控制销售部门应当负责应收账款的催收。
企业应按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
（台账，原指摆放在台上供人翻阅的账簿，故称台账，实际上就是流水账。
）企业对于注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存。
企业应收票据的取得和贴现必须经保管票据以外的主管人员的书面批准。
企业应定期通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项，如有不符，应查明原因并及时进行处理。
9.3 销售与收款循环控制测试存在下列两种情形之一时，实施控制测试：1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。
审计第九章销售与收款循环审计ppt课件
应收账款和坏账准备审计
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。 （2）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账
款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动。 （3）计算应收账款周围率指标，并与被审计单位上期指标、
同行业同期相关指标对比分析。 （4）分析有贷方余额的明细账目。 （5）结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无与应收
2024/7/20
销售与收款循环审计
6
在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
销售与收款循环的内部控制与测试
如果存在以下情况，则注册会计师不应再继续实施内部控 制测试，而应直接实施实质性程序： 被审计单位的相关内部控制不存在； 或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循； 内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所
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销售与收款循环审计
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在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的销售与收款循环的内部控制与测试
(二)正确的授权审批 在销售发生前，赊销已经正确审批； 非经正当审批，不得发出货物； 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在
细账户名称及地址编制，直接控制询证函的发送和回收。 询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上 必须写明会计师事务所的地址。
一般来说，以资产负债表日为截止日，在资产负债表 日后适当时间实施函证。
传真、电子邮件等方式回函仅做为参考（容易被截留、 改动），注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时 寄回询证函原件。
单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款 的催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财 会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾 期应收账款可通过法律程度予以解决。
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。 （2）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账
款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动。 （3）计算应收账款周围率指标，并与被审计单位上期指标、
同行业同期相关指标对比分析。 （4）分析有贷方余额的明细账目。 （5）结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无与应收
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在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
销售与收款循环的内部控制与测试
如果存在以下情况，则注册会计师不应再继续实施内部控 制测试，而应直接实施实质性程序： 被审计单位的相关内部控制不存在； 或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循； 内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所
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在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的销售与收款循环的内部控制与测试
(二)正确的授权审批 在销售发生前，赊销已经正确审批； 非经正当审批，不得发出货物； 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在
细账户名称及地址编制，直接控制询证函的发送和回收。 询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上 必须写明会计师事务所的地址。
一般来说，以资产负债表日为截止日，在资产负债表 日后适当时间实施函证。
传真、电子邮件等方式回函仅做为参考（容易被截留、 改动），注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时 寄回询证函原件。
单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款 的催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财 会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾 期应收账款可通过法律程度予以解决。
第九章-销售与收款循环审计
第九章销售与收款循环审计一、单选题1．在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度，应检查（）上是否有审批人的签字。
A．订货单B．发运单C．销货单D．销货发票2．在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种做法中，注册会计师最好应当采取（）。
A．从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对B．检查所有销售发票存根C．从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对D．逐一检查所有发货凭证3．注册会计师检查销售发票是否经适当的授权批准，主要是为了测试被审计单位有关内容控制的（）目标。
A．登记入账的销货业务确系已发货给真实的顾客B．所有的销货业务均已及时登记入账，分类正确C．登记入账的销货数量确系发货的数量，并已开具收款账单和登记入账D．销货业务已经正确地记入明细账，并经正确汇总4．对无法实施函证的应收账款，注册会计师可以实施的最为有效的审计程序是（）。
A．执行分析性复核B．扩大符合性测试的范围C．审查与销售有关的凭证及文件D．进行销售业务的截止测试5．注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（）。
A．以账簿记录为起点做销售业务的截止测试B．以销售发票为起点做销售业务的截止测试C．以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D．向债务人函证6．选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（）是个例外。
A．与债务人发生纠纷的项目B．交易频繁但期末余额为零的项目C．关联方项目D．主要客户项目及非正常项目7．被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录，是被审计单位确保其关于应收账款（）认定的重要方法。
A．存在或发生B．完整性C．表达与披露D．所有权8．注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中的（）最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。
审计学课件第九章-销售与收款循环审计
第九章 销售与收款循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环 1.销售与收款循环
2.采购与付款循环
3.生产与存货循环 4.人力资源与工薪 循环
资产负债表项目
利润表项目
应收票据 应收帐款 长期应收 营业收入 营业税金及
款 预收款项 应交税费
附加 销售费用
预付款项 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形 资产开发支出 商誉 长期待摊 费用 应付票据 应付帐款 长期 应付款
收入：发生 应收账款：存 在
订 码 档 目 上 用 述 生购与记前限两成本录销单应未额项次售上收的偿范均销单代的账付围满售。客款码余内足额一户主额才在。致信代文加能上。对中过户经准售单于的信订过，。不客用购适才
在 户 额 单 当 可
主 或 度 ， 授 生
文 是 的 需 权 成
档 超 客 要 批 销
程，检查是否所有生成的 销售单均有对应的客户订 购单为依据。检查系统中 自动生成销售单的生成逻 辑，是否确保满足了客户 范围及其信用控制的要求。 对于系统外授权审批的销 售单，检查是否经过适当
管理费用
存货
营业成本
应付职工薪酬
营业成本 销售费用 管理费用
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
资产负债表项目
交易性金融资产 应收利息 应收
股利 其他应收款 其他流动资产
可供出售的金融资产 持有至到
期投资 长期股权投资 投资性房
地产 递延所得税资产 其他非流
5.投资与筹资 动资产 短期借款 交易性金融负
3.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等
资料；
4.检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环 1.销售与收款循环
2.采购与付款循环
3.生产与存货循环 4.人力资源与工薪 循环
资产负债表项目
利润表项目
应收票据 应收帐款 长期应收 营业收入 营业税金及
款 预收款项 应交税费
附加 销售费用
预付款项 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形 资产开发支出 商誉 长期待摊 费用 应付票据 应付帐款 长期 应付款
收入：发生 应收账款：存 在
订 码 档 目 上 用 述 生购与记前限两成本录销单应未额项次售上收的偿范均销单代的账付围满售。客款码余内足额一户主额才在。致信代文加能上。对中过户经准售单于的信订过，。不客用购适才
在 户 额 单 当 可
主 或 度 ， 授 生
文 是 的 需 权 成
档 超 客 要 批 销
程，检查是否所有生成的 销售单均有对应的客户订 购单为依据。检查系统中 自动生成销售单的生成逻 辑，是否确保满足了客户 范围及其信用控制的要求。 对于系统外授权审批的销 售单，检查是否经过适当
管理费用
存货
营业成本
应付职工薪酬
营业成本 销售费用 管理费用
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
资产负债表项目
交易性金融资产 应收利息 应收
股利 其他应收款 其他流动资产
可供出售的金融资产 持有至到
期投资 长期股权投资 投资性房
地产 递延所得税资产 其他非流
5.投资与筹资 动资产 短期借款 交易性金融负
3.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等
资料；
4.检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
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客户 期末余额 账 1年以内 1-2年 龄 2-3年 3年以上
甲公司
乙公司
……
合计
（三）实施应收账款实质性分析程序
第四节 应收账款审计
（四）向债务人函证应收账款
应收账款函证是审计人员直接发函给被 审计单位的债务人，要求核实被审计单位 应收账款账面记录是否真实的审计方法。 由于该法能获得更可靠的证据，因而是审 计应收账款真实性、正确性的首选方法。
第四节 应收账款审计
3）某些金额较大的应收账款不提或小比例 （5%以下）计提坏账准备的理由；
4）本期实际冲销的应收款项及其理由，其中， 实际冲销的关联方交易产生的应收账款应当 单独披露。
第四节 应收账款审计
【例4】A和B审计人员对XYZ公司2010年度会计 报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、 分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。 该公司提供的未经审计的2010年度合并会计报 表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万 元）： 该公司坏账核算的会计政策：坏账核算采用 备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计 提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款、 坏账准备2010年末余额分别为：16553万元和 52.77万元。应收账款账龄分析如下：
第五节 流转税费审计
5. 6.
7.
8.
出口退税的审核； 核定征收增值税； 本期已交增值税； 应交增值税的披露。
第五节 流转税费审计
二、应交消费税审计 （一）审计目标 确定期末应交消费税是否存在； 确定期末应交消费税是否为被审单位义务； 确定记录是否完整； 确定期末余额是否正确； 确定披露是否恰当。
第四节 应收账款审计
【例3】审计人员2011年初对A公司2010年度 会计报表进行审计时，了解到A公司2010年 末总资产为8000万元，应收账款余额为3200 万元，有200个明细账，主要股东为甲公司， 持股60%，其余股东持股均在5%以下。 2010年11月审计人员对A公司进行内部控制 评审时，发现应收账款相关内部控制不够健 全有效。检查2010年应收账款明细账，发现 部分情况如下：
第一节 业务流程与会计账证
二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录 1、顾客订货单； 2、销售单； 3、发运凭证； 4、销售发票； 5、商品价目表； 6、汇款通知书； 7、贷项通知单； 8、坏账审批表； 9、顾客月末对账单； 10、收款凭证收据和货款结算凭证； 11、转账凭证； 12、现金日记账和银行存款日记账 13、主营业务收入明细账； 14、应收账款明细账； 15、折扣与折让明细账。
第四节 应收账款审计
1、应收账款函证的一般步骤 首先，要求被审计单位提供应收账款明细 账户的单位详细名称、地址、邮编、或传 真电话号码； 然后，由审计人员亲自编制和邮寄询证函， 并写好回函信封，以保证被函证单位能直 接回函给审计人员； 最后，审计人员应亲自查收询证回函，认 真阅读、核对和分析询证回函。
第九章 销售与收款 循环审计
本章主要内容
7.1业务流程与会计账证 7.2内部控制及其测试 7.3营业收入审计 7.4应收款项与坏账准备审计 7.5流转税费审计 7.6其他相关账户审计
第一节 业务流程与会计账证
一、销售与收款循环的主要业务 1）接受顾客订单； 2）批准赊销信用； 3）按销售单供货； 4）按销售单装运货物； 5）向顾客开具账单； 6）记录销售； 7）办理和记录现金、银行存款收入； 8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让； 9）提取坏账准备； 10）注销坏账。
第五节 流转税费审计
（二）实质性程序 ① 检查税额计算是否正确； ② 抽查本期已交消费税纳税资料； ③ 确定应交消费税的披露是否恰当。
第五节 流转税费审计
三、应交营业税审计 （一）审计目标 确定期末应交营业税是否存在； 确定期末应交营业税是否为被审单位义务； 确定记录是否完整； 确定期末余额是否正确； 确定披露是否恰当。
每月给顾客寄对账单； 观察对账单是否已经寄出； 独立核查明细账； 检查内部核查标志； 核对总账与明细账余额。 检查应收账款总账与明细账余 额核对标志。
第三节 营业收入审计
一、营业收入审计的目标 1）收入真实性； 2）入账完整性； 3）入账及时性； 4）分类正确性； 5）计价正确性； 6）披露充分性。
第三节 营业收入审计
【例2】 分析下列审计程序所能实现的审计目标： ① 将销售收入明细账与相关销售发票、发运凭证等进行 核对； ② 将销售发票、发运凭证与销售收入明细账进行核对； ③ 将销售发票与经批准的价目表进行核对； ④ 将收入总账、明细账、会计报表相关项目进行相互核 对； ⑤ 将本期实际毛利率与上期实际毛利率、本期同行实际 毛利率进行核对。
第四节 应收已收回的应收账款金额 （六）检查未函证应收账款 （七）检查坏账的确认和处理 （八）抽查有无不属于结算业务的债权 （九）检查贴现、质押或出售 （十）检查外币应收账款的折算 （十一）分析应收账款明细账余额 （十二）确定应收账款的列报是否恰当
第四节 应收账款审计
第四节 应收账款审计
账 龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1—2年 1186 1399 2—3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合 计 12160 16553 要求：请运用分析性程序，指出上述内容中 存在或可能存在的不合理之处，并简要说明 理由。
第五节 流转税费审计
第四节 应收账款审计
2、应收账款函证的方式及其选择 函证方式有肯定式和否定式两种，两者通常结合使用。 函证方式
肯定式
回函要求
无论是否有问 题都要回函。 只有在被函证 人认为账项不 相符时才要回 函。
适用范围
1）金额较大；2）性质严重； 3）欠款期限较长；4）存在较多 疑点；5）相关内控无效。 同时符合：1）相关内控较好；2） 预计差错率较低；3）债务人多 而金额小；4）相信多数人能认 真对待函证；5）重大错报风险 为低水平。
第五节 流转税费审计
（二）实质性程序 ① 检查税额计算是否正确； ② 抽查本期已交营业税纳税资料； ③ 确定应交营业税的披露是否恰当。
第六节 其他相关账户审计
一、应收票据审计 （一）审计目标 1）应收票据是否存在； 2）应收票据是否归被审计单位所有； 3）应收票据及其坏账准备的记录是否完整； 4）坏账准备计提是否充分； 5）应收票据和坏账准备的余额是否正确； 6）应收票据和坏账准备的披露是否恰当。
一、应交增值税审计 （一）审计目标 确定期末应交增值税是否存在； 确定期末应交增值税是否为被审单位义务； 确定记录是否完整； 确定期末余额是否正确； 确定披露是否恰当。
第五节 流转税费审计
（二）实质性程序 1. 获取或编制应交增值税明细表； 2. 将“应交增值税明细表”与被审计单位增值税 纳税申报表核对； 3. 进项税的实质性程序； 4. 销项税的实质性程序；
第三节 营业收入审计
二、营业收入的实质性程序 （一）主营业务收入的实质性程序 1、取得或编制主营业务收入明细表； 2、实施实质性分析程序； 3、查明主营业务收入的确认原则和方法是否 正确； 4、实施销售的截止测试；
第三节 营业收入审计
（5）查找未经认可的大额销售 （6）销售折扣、销售退回与折让业务测试 （7）检查有无特殊的销售行为 （8）确定主营业务收入的列报是否恰当 （二）其他业务收入的实质性程序
第二节 内部控制及其测试
目标
关键内部控制
常用内部控制测试
1、检查发运凭证连续编号 的完整性； 2、检查销售发票连续编号 的完整性；
入账 1、发运凭证均经事先编 完整 号并已登记入账； 性 2、销售发票均经事先编 号并已登记入账；
计价 1、销售价格、付款条件、 1、检查销售发票是否经过 准确 运费和销售折扣的确定已 适当的授权批准； 性 经适当授权批准； 2、检查有关凭证上的内部 2、由独立人员对发票的 核查标志。 编制作内部核查。
三、坏账准备审计
（一）审计目标
1）计提的方法和比例是否恰当，计提是否充 分； 2）确定坏账准备增减变动的记录是否完整；
3）确定坏账准备期末余额是否正确；
4）确定坏账准备的披露是否恰当。
第四节 应收账款审计
（二）实质性程序
1. 2.
3.
4. 5. 6. 7.
取得或编制坏账准备明细表； 审查坏账准备的计提； 审查坏账损失； 检查长期挂账应收账款； 检查函证结果； 实施分析程序； 确定坏账准备的披露是否恰当。
第二节 内部控制及其测试
目 标
关键内部控制
常用内部控制测试
销 售 业 务 入 账 真 实 性
1、以经过审核的发运凭证 1、检查销售发票附联是 及经过批准的顾客订单为 否附有发运凭证（提货单 依据记录销货业务； 等）及顾客定货单； 2、发货前，顾客的赊销已 2、检查顾客的赊购是否 经被授权批准； 经授权申请； 3、销售发票均事先连续编 3）检查销售发票连续编 号，并恰当地登记入账； 号的完整性； 4、每月向顾客寄送对账单，4）观察是否寄发对账单 对顾客提出的意见作专案 并检查顾客回函档案。 追查。
否定式
第四节 应收账款审计
3、应收账款函证范围和对象的确定
应收账款函证范围即抽样规模应根据下列因素判断 确定： 1）应收账款的重要性； 2）相关内控的强弱； 3）以前年度函证的结果； 4）函证的方式。 应收账款函证的对象 1）余额大或账龄长的客户； 2）关联方项目； 3）存在争议的客户； 4）非正常项目； 5）主要客户；6）交易频繁但余额较小甚至为零的。
第四节 应收账款审计
一般企业坏账准备披露的要求：
1）坏账确认标准； 2）坏账准备计提方法和计提比例； 3）分别应收账款与其他应收款等项目并按账 龄披露坏账准备余额。
第四节 应收账款审计
上市公司坏账准备披露的特殊要求：
甲公司
乙公司
……
合计
（三）实施应收账款实质性分析程序
第四节 应收账款审计
（四）向债务人函证应收账款
应收账款函证是审计人员直接发函给被 审计单位的债务人，要求核实被审计单位 应收账款账面记录是否真实的审计方法。 由于该法能获得更可靠的证据，因而是审 计应收账款真实性、正确性的首选方法。
第四节 应收账款审计
3）某些金额较大的应收账款不提或小比例 （5%以下）计提坏账准备的理由；
4）本期实际冲销的应收款项及其理由，其中， 实际冲销的关联方交易产生的应收账款应当 单独披露。
第四节 应收账款审计
【例4】A和B审计人员对XYZ公司2010年度会计 报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、 分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。 该公司提供的未经审计的2010年度合并会计报 表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万 元）： 该公司坏账核算的会计政策：坏账核算采用 备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计 提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款、 坏账准备2010年末余额分别为：16553万元和 52.77万元。应收账款账龄分析如下：
第五节 流转税费审计
5. 6.
7.
8.
出口退税的审核； 核定征收增值税； 本期已交增值税； 应交增值税的披露。
第五节 流转税费审计
二、应交消费税审计 （一）审计目标 确定期末应交消费税是否存在； 确定期末应交消费税是否为被审单位义务； 确定记录是否完整； 确定期末余额是否正确； 确定披露是否恰当。
第四节 应收账款审计
【例3】审计人员2011年初对A公司2010年度 会计报表进行审计时，了解到A公司2010年 末总资产为8000万元，应收账款余额为3200 万元，有200个明细账，主要股东为甲公司， 持股60%，其余股东持股均在5%以下。 2010年11月审计人员对A公司进行内部控制 评审时，发现应收账款相关内部控制不够健 全有效。检查2010年应收账款明细账，发现 部分情况如下：
第一节 业务流程与会计账证
二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录 1、顾客订货单； 2、销售单； 3、发运凭证； 4、销售发票； 5、商品价目表； 6、汇款通知书； 7、贷项通知单； 8、坏账审批表； 9、顾客月末对账单； 10、收款凭证收据和货款结算凭证； 11、转账凭证； 12、现金日记账和银行存款日记账 13、主营业务收入明细账； 14、应收账款明细账； 15、折扣与折让明细账。
第四节 应收账款审计
1、应收账款函证的一般步骤 首先，要求被审计单位提供应收账款明细 账户的单位详细名称、地址、邮编、或传 真电话号码； 然后，由审计人员亲自编制和邮寄询证函， 并写好回函信封，以保证被函证单位能直 接回函给审计人员； 最后，审计人员应亲自查收询证回函，认 真阅读、核对和分析询证回函。
第九章 销售与收款 循环审计
本章主要内容
7.1业务流程与会计账证 7.2内部控制及其测试 7.3营业收入审计 7.4应收款项与坏账准备审计 7.5流转税费审计 7.6其他相关账户审计
第一节 业务流程与会计账证
一、销售与收款循环的主要业务 1）接受顾客订单； 2）批准赊销信用； 3）按销售单供货； 4）按销售单装运货物； 5）向顾客开具账单； 6）记录销售； 7）办理和记录现金、银行存款收入； 8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让； 9）提取坏账准备； 10）注销坏账。
第五节 流转税费审计
（二）实质性程序 ① 检查税额计算是否正确； ② 抽查本期已交消费税纳税资料； ③ 确定应交消费税的披露是否恰当。
第五节 流转税费审计
三、应交营业税审计 （一）审计目标 确定期末应交营业税是否存在； 确定期末应交营业税是否为被审单位义务； 确定记录是否完整； 确定期末余额是否正确； 确定披露是否恰当。
每月给顾客寄对账单； 观察对账单是否已经寄出； 独立核查明细账； 检查内部核查标志； 核对总账与明细账余额。 检查应收账款总账与明细账余 额核对标志。
第三节 营业收入审计
一、营业收入审计的目标 1）收入真实性； 2）入账完整性； 3）入账及时性； 4）分类正确性； 5）计价正确性； 6）披露充分性。
第三节 营业收入审计
【例2】 分析下列审计程序所能实现的审计目标： ① 将销售收入明细账与相关销售发票、发运凭证等进行 核对； ② 将销售发票、发运凭证与销售收入明细账进行核对； ③ 将销售发票与经批准的价目表进行核对； ④ 将收入总账、明细账、会计报表相关项目进行相互核 对； ⑤ 将本期实际毛利率与上期实际毛利率、本期同行实际 毛利率进行核对。
第四节 应收已收回的应收账款金额 （六）检查未函证应收账款 （七）检查坏账的确认和处理 （八）抽查有无不属于结算业务的债权 （九）检查贴现、质押或出售 （十）检查外币应收账款的折算 （十一）分析应收账款明细账余额 （十二）确定应收账款的列报是否恰当
第四节 应收账款审计
第四节 应收账款审计
账 龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1—2年 1186 1399 2—3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合 计 12160 16553 要求：请运用分析性程序，指出上述内容中 存在或可能存在的不合理之处，并简要说明 理由。
第五节 流转税费审计
第四节 应收账款审计
2、应收账款函证的方式及其选择 函证方式有肯定式和否定式两种，两者通常结合使用。 函证方式
肯定式
回函要求
无论是否有问 题都要回函。 只有在被函证 人认为账项不 相符时才要回 函。
适用范围
1）金额较大；2）性质严重； 3）欠款期限较长；4）存在较多 疑点；5）相关内控无效。 同时符合：1）相关内控较好；2） 预计差错率较低；3）债务人多 而金额小；4）相信多数人能认 真对待函证；5）重大错报风险 为低水平。
第五节 流转税费审计
（二）实质性程序 ① 检查税额计算是否正确； ② 抽查本期已交营业税纳税资料； ③ 确定应交营业税的披露是否恰当。
第六节 其他相关账户审计
一、应收票据审计 （一）审计目标 1）应收票据是否存在； 2）应收票据是否归被审计单位所有； 3）应收票据及其坏账准备的记录是否完整； 4）坏账准备计提是否充分； 5）应收票据和坏账准备的余额是否正确； 6）应收票据和坏账准备的披露是否恰当。
一、应交增值税审计 （一）审计目标 确定期末应交增值税是否存在； 确定期末应交增值税是否为被审单位义务； 确定记录是否完整； 确定期末余额是否正确； 确定披露是否恰当。
第五节 流转税费审计
（二）实质性程序 1. 获取或编制应交增值税明细表； 2. 将“应交增值税明细表”与被审计单位增值税 纳税申报表核对； 3. 进项税的实质性程序； 4. 销项税的实质性程序；
第三节 营业收入审计
二、营业收入的实质性程序 （一）主营业务收入的实质性程序 1、取得或编制主营业务收入明细表； 2、实施实质性分析程序； 3、查明主营业务收入的确认原则和方法是否 正确； 4、实施销售的截止测试；
第三节 营业收入审计
（5）查找未经认可的大额销售 （6）销售折扣、销售退回与折让业务测试 （7）检查有无特殊的销售行为 （8）确定主营业务收入的列报是否恰当 （二）其他业务收入的实质性程序
第二节 内部控制及其测试
目标
关键内部控制
常用内部控制测试
1、检查发运凭证连续编号 的完整性； 2、检查销售发票连续编号 的完整性；
入账 1、发运凭证均经事先编 完整 号并已登记入账； 性 2、销售发票均经事先编 号并已登记入账；
计价 1、销售价格、付款条件、 1、检查销售发票是否经过 准确 运费和销售折扣的确定已 适当的授权批准； 性 经适当授权批准； 2、检查有关凭证上的内部 2、由独立人员对发票的 核查标志。 编制作内部核查。
三、坏账准备审计
（一）审计目标
1）计提的方法和比例是否恰当，计提是否充 分； 2）确定坏账准备增减变动的记录是否完整；
3）确定坏账准备期末余额是否正确；
4）确定坏账准备的披露是否恰当。
第四节 应收账款审计
（二）实质性程序
1. 2.
3.
4. 5. 6. 7.
取得或编制坏账准备明细表； 审查坏账准备的计提； 审查坏账损失； 检查长期挂账应收账款； 检查函证结果； 实施分析程序； 确定坏账准备的披露是否恰当。
第二节 内部控制及其测试
目 标
关键内部控制
常用内部控制测试
销 售 业 务 入 账 真 实 性
1、以经过审核的发运凭证 1、检查销售发票附联是 及经过批准的顾客订单为 否附有发运凭证（提货单 依据记录销货业务； 等）及顾客定货单； 2、发货前，顾客的赊销已 2、检查顾客的赊购是否 经被授权批准； 经授权申请； 3、销售发票均事先连续编 3）检查销售发票连续编 号，并恰当地登记入账； 号的完整性； 4、每月向顾客寄送对账单，4）观察是否寄发对账单 对顾客提出的意见作专案 并检查顾客回函档案。 追查。
否定式
第四节 应收账款审计
3、应收账款函证范围和对象的确定
应收账款函证范围即抽样规模应根据下列因素判断 确定： 1）应收账款的重要性； 2）相关内控的强弱； 3）以前年度函证的结果； 4）函证的方式。 应收账款函证的对象 1）余额大或账龄长的客户； 2）关联方项目； 3）存在争议的客户； 4）非正常项目； 5）主要客户；6）交易频繁但余额较小甚至为零的。
第四节 应收账款审计
一般企业坏账准备披露的要求：
1）坏账确认标准； 2）坏账准备计提方法和计提比例； 3）分别应收账款与其他应收款等项目并按账 龄披露坏账准备余额。
第四节 应收账款审计
上市公司坏账准备披露的特殊要求：