项目三消费税会计任务2

组成计税价格＝成 本×（1＋成本利润 率）÷（1－消费税 比例税率）
应纳消费税＝组成 计税价格×消费税 比例税率
②实行复合计税的 组成计税价格＝[成本× （1＋成本利润率）＋自 产自用数量×消费税定 额税率]÷（1－消费税 比例税率）
应纳消费税＝组成计税 价格×消费税比例税率+ 自产自用数量×消费税 定额税率
【解释2】（1）如果甲卷烟 厂将“自己生产”的烟丝连 续生产卷烟，对烟丝当时未 征消费税，因此，在计算卷 烟的消费税时，谈不上抵扣 的问题；（2）如果甲卷烟 厂将“外购（或委托加工）” 的烟丝连续生产卷烟，由于 外购（或委托加工）的烟丝 已经缴纳过消费税，因此， 在计算卷烟的消费税时，才 会出现抵扣的问题。
• ②实行复合计税的 • 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定
额税率）÷（1－消费税比例税率） • 应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋进口数量×消
费税定额税率
• 【案例】某企业（增值税一般纳税人）2019年8月进口卷烟200标 准箱，每标准箱的关税完税价格60000元。已知：关税税率为25 ％，该批卷烟的消费税比例税率为56％，定额税率为150元/标准 箱。
特殊情况
3.包装物
（1） 销售包装物连 同应税消费品 一并销售的， 无论包装物是 否单独计价以 及在会计上如 何核算，均应 并入应税消费 品的销售额中 缴纳消费税。
（2）押金 ①包装物不作价随同应税消费品销售， 而是收取押金，此项押金一般不征税。 ②因逾期未收回包装物不再退还的押金 或者已收取的时间超过12个月的押金， 应并入应税消费品的销售额，按照应税 消费品的适用税率计算缴纳消费税。
（3）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资 入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳 税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计 税依据计算征收消费税。 【记忆】“换、抵、投”按最高销售价格 (4)白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使 用费” 属于应税白酒销售价款的组成部分，不论
企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应 并入白酒的销售额中缴纳消费税。
• 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消 费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论 会计上如何核算，均应井入金银首饰的销售额计征消费税。
• 带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定 计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税 价格计算纳税。
把为原料生产的高尔夫球 杆。
（6）以外购或委托加工收 回的已税木制一次性筷子
为原料生产的木制一次性 筷子。
（7）以外购或委托加工收 回的已税实木地板为原料 生产的实木地板。
（8）以外购或委托加工收 回的已税石脑油为原料生 产的成品油。
（9）外购或委托加工收回 的已税润滑油为原料生产 的汽油、柴油。
准予抵扣的情形
（五）外购应税消费品已纳消费税的扣除
【解释1】（1）在计算增 值税一般纳税人的当期应纳 税额时，可以抵扣进项税额； （2）在计算消费税时，一 般情况下谈不上抵扣的问题； 只有当外购（或委托加工） 的“主要原材料”（烟丝） 已经缴纳过消费税，为避免 重复征税，在计算“最终产 品”（卷烟）的消费税时， 才会出现抵扣的问题。
小结
• (2)实行从量定额计征消费税的，
• 应纳税额=销售数量×定额税率
• (3)实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的，应 纳税额=销售额×比例税率+销售鼓量×定额税率 ，
• 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计 算方法。
（二）自产自用应纳消费税的计算
（1）自产自用 ①实行从价定率的
③对酒类生产企业销售酒类 产品而收取的包装物押金， 无论押金是否返还也不管会 计上如何核算，均应并入酒 类产品销售额，征收消费税
• (6)纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实 际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税
• 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类 商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的并 在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售 的，一律按金银首饰 5%征收消费税。
• 甲公司应代收代缴的消费税＝（30000＋10000＋2000×0.5） ÷（1－20％）×20％＋2000×0.5
• ＝11250（元）。
• 【案例3】某企业是增值税一般纳税人，2019年7月受托加工甲类 化妆品20件，受托方同类产品售价为25000元/件（含增值税）； 受托加工乙类化妆品5件，委托方提供的材料成本合计为85000元 （不含增值税），加工费合计为20000元（不含增值税），受托 方没有乙类化妆品的销售价格。已知化妆品的消费税税率为30％’
【解 释】
1、当期准予扣除外购或委托 加工的应税消费品的已纳消 费税税款，应按当期“生产 领用数量”计算。 2、在计算增值税一般纳税人 的当期应纳税额时，如果取 得了增值税专用发票并通过 认证的，可以全额抵扣，与 “生产领用数量”无关。
• 该企业当月应代收代缴的消费税税额＝25000÷（1＋13％） ×20×30％＋（85000＋20000）÷（1－30％）×30％＝ 195000（元）。
• （四）进口环节应纳消费税的计算 • ①实行从价定率的 • 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比
例税率）
• 应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率
• （2）增值税销项税额＝[100000×（1＋5％）＋150×10]÷（1 －56％）×13％＝31465.91（元）
（三）委托加工应纳消费税的计算
（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价 格计算纳税；
（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成 计税价格计算纳税。
①实行从价定率的
组成计税价格
＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率） 应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率
项目三 消费 税会计
主讲人：王立新
任务二 消费税应纳税额的计算 一、销售额和销售数量的确定
（一）从价计征销售额的确定
1、 销售额 是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外 费用, 不包括应向购买方收取的增值税税款、代垫运输费用、 代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
2、价外费用
是指价外向购买方收取 的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖 励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息、赔偿金、 代收款项、代垫款 项、包装费、包装物租 金、储备费、优质费、 运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
应纳消费税额 =销售量X单位税额
①销售的按销售数量 ②自产自用按移送数量 ③委托加工的按收回数量 ④进口的按进口数量
（三）复合计征(卷烟、白酒从价+从量)
（四）特殊情形下销售额和销售数量的确定。
• (1)纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的， 由主管税务机关核定计税
• 价格。其核定权限规定如下： • ①卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，
• 【案例】甲企业委托乙企业加工一批烟丝，已知，甲企业提供的 材料成本为100万元（不含税），支付给乙企业的加工费为40万 元（不含税），烟丝的消费税税率为30％，乙企业没有同类烟丝 的销售价格。
• 甲企业为消费税的纳税义务人
• 应纳消费税＝（100＋40）÷（1－30％）×30％
•
＝60（万元）
• (7)纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其 销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月 1 日的人 民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后 1 年 内不得变更
二、应纳税额的计算（4 种情况）
• （一）生产销售应纳消费税的计算
• (1)实行从价定率计征消费税的， • 应纳税额=销售额×比例税率
• （1）应缴纳关税＝60000×200×25％＝3000000（元）
• （2）应缴纳消费税＝（60000×200＋3000000＋150×200）÷ （1－56％）×56％＋150×200＝19159090.91（元）
• （3）应缴纳增值税＝（60000×200＋3000000＋150×200）÷ （1－56％）×13％＝4440681.82（元）。
• 【案例】某企业2019年7月进口一批烟丝，关税完税价格为100 万元。已知：烟丝适用的关税税率为40％，消费税税率为30％。
• （1）关税＝100×40％＝40（万元） • （2）进口消费税 • ＝（100＋40）÷（1－30％）×30％＝60（万元） • （3）进口增值税 • ＝（100＋40）÷（1－30％）×13％＝26（万元） • 或：进口增值税 • ＝（100＋40＋60）×13％＝26（万元）
但下列项目不包括在销售 额内：
①同时符合以下条件的代 垫运输费用：承运部门的 运输费用发票开具给购买 方的；纳税人将该项发票 转交给购买方的。
②同时符合以下条件代为 收取的政府性基金或者行 政事业性收费：
3、含增值税销售额的换算。 销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）
（二）从量计征
• 【案例1】某企业（增值税一般纳税人）将自产的鞭炮用于职工福 利，已知该批鞭炮的成本为6000元、成本利润率为5％、消费税 税率为15％，假定无同类产品的销售价格。
• （1）应纳消费税
• ＝[6000×（1＋5％）]÷（1－15％）×15％
• ＝1111.76（元）
• （2）增值税销项税额
• ＝[6000×（1＋5％）]÷（1－15％）×13％
• 由受托方乙企业代收代缴。
• ②实行复合计税的 • 组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费
税定额税率）÷（1－消费税比例税率） • 应纳消பைடு நூலகம்税＝组成计税价格×消费税比例税率＋委托加工数