第15章所得税
《中国税收：税费计算与申报(第五版)》课件第15章
专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴 纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费 和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育 、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出 ，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民 代表大会常务委员会备案。
2）个人所得税专项附加扣除的基本规定 （1）子女教育
（二）工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权 使用费所得个人所得税的适用税率（非预扣预缴） 1.居民个人综合所得个人所得税的适用税率（按年汇算清缴） 工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费 所得统称为综合所得。综合所得，适用3%至45%的超额累进 税率。综合所得个人所得税的税率表（按年）见表15-3。
不征收个人所得税，具体包括：①独生子女补贴；
注 ②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补
意
贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；③托儿补 助费；④差旅费津贴、误餐补助。
二、劳务报酬所得
劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包 括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、 法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、 影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服 务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得 的所得。
表15-3 综合所得个人所得税的税率表（按年）
2.非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得， 特许权使用费所得个人所得税的适用税率 非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特 许权使用费所得个人所得税的税率表见表15-4（依照表15-3 按月换算后）。
表15-4 非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得， 稿酬所得，特许权使用费所得个人所得税的税率表
曼昆《宏观经济学》(第6、7版)课后习题详解(第15章 稳定化政策)
曼昆《宏观经济学》（第6、7版）第5篇宏观经济政策争论第15章稳定化政策课后习题详解跨考网独家整理最全经济学考研真题，经济学考研课后习题解析资料库，您可以在这里查阅历年经济学考研真题，经济学考研课后习题，经济学考研参考书等内容，更有跨考考研历年辅导的经济学学哥学姐的经济学考研经验，从前辈中获得的经验对初学者来说是宝贵的财富，这或许能帮你少走弯路，躲开一些陷阱。
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一、概念题1．内在时滞与外在时滞（inside and outside lags）答：内在时滞是经济冲击与对这种冲击作出反应的政策行动之间的时间。
这种时滞的产生是因为决策者需要时间，首先认识到冲击已经发生，然后实施适当的政策。
外在时滞是政策行动与其对经济产生影响之间的时间。
这种时滞的产生是因为政策并不能立即影响支出、收入和就业。
内在时滞是用财政政策稳定经济的核心问题，这种情况在美国特别明显。
在美国，支出或税收变动需要总统和参众两院的批准。
缓慢而烦琐的立法过程往往引起延误，这使财政政策成为稳定经济的一种不准确的工具。
在像英国这样的议会制国家，内在时滞较短，因为在那里执政党往往可以更迅速地实施政策改变。
货币政策的内在时滞比财政政策短得多，因为中央银行可以在不到一天的时间内决定并实施政策变动，但货币政策有相当长的外在时滞。
货币政策通过改变货币供给，从而改变利率，利率又影响投资来发生作用。
但是，许多企业提前很长时间作出投资计划。
因此，人们认为在货币政策作出变动6个月之后才会影响经济活动，即货币政策的外在时滞很长。
2．自动稳定器（automatic stabilizers）答：自动稳定器是指在对税收和财政支出作出一定的制度安排的前提下，财政对社会经济具有内在的自动稳定的功能。
财政的自动稳定功能主要通过两方面来实现：（1）自动调整的税收。
在现代税制中，所得税占有重要地位，并且所得税一般是实行累进税率的。
中级会计实务第15章所得税
其他负债 如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。
【例20-13】
特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。 由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。
（三）特殊项目产生的暂时性差异
1．某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 如筹建期间发生的费用、广告费、业务宣传费 会计：管理费用、销售费用 税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。 【例20-14】 2．按税法规定以后年度可弥补的亏损 【例20-15】
第十五章 所得税
第一章
掌握资产计税基础的确定；
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掌握负债计税基础的确定；
掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；
掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；
掌握所得税费用的确认和计量等。
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主要内容
第一节 所得税会计概述
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
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会计处理
（四）资产负债表债务法下税率发生变动时的会计处理
如果税率发生变动，则当年的“递延所得税资产”的发生额（登账额）＝年末可抵扣暂时性差异×新税率－年初可抵扣暂时性差异×旧税率；
当年的“递延所得税负债”的发生额（登账额）＝年末应纳税暂时性差异×新税率－年初应纳税暂时性差异×旧税率。
除此之外，与一般的资产负债表债务法核算无差异。
经典例题－11【基础知识题】甲公司2007年预先得知2008年将修改所得税税率，由33%调整成25%，2007年至2008年有如下业务资料：
1.2007年初应收账款账面余额300万元，坏账准备40万元，2007年末应收账款账面余额400万元，坏账准备50万元，2008年末应收账款账面余额450万元，坏账准备56万元； [答疑编号6312150802]
2.2006年甲公司购买了乙公司股票作为短线投资，初始成本75万元，2006年末公允价值80万元，2007年末公允价值100万元，2008年末公允价值130万元； [答疑编号6312150803]
假定2007年、2008年每年的税前利润为400万元，则这两年的所得税会计处理如下： [答疑编号6312150804]。
第十五章利润、所得税答案
第十五章利润、所得税答案一、二、略三、单项选择题IA2.C3.A4.C5.D6A7.C8.C9.A10.B11.B12.C13.D14.Λ15.C16.C四、多项选择题1.AB；2.ACD；3.AB；4.CD；5.ABC6.ABC7.AD8.ABC9.CD10.ABC11.13.ABC五、判断题1.X；2.√×:3.X；4.X；5.X；6.X：7.X；8.√:9.X；10.√o六、业务题1.【答案】（1）存货不形成暂时性差异。
理由：按照《企业会计准则第18号一一所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
2007年末天地公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。
因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。
理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产=IOOX33%=33（万元）。
天地公司的账务处理是：借：递延所得税资产33贷：所得税费用33（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。
理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=60X33%=19.8（万元）。
天地公司的账务处理是：借：所得税费用19.8贷：递延所得税负债19.8(4)可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。
理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
中级会计考试辅导 中级会计实务 第十五章 所得税
第十五章所得税一、单项选择题1.甲公司2018年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。
税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。
下列关于甲公司该事项说法正确的是（）。
A.产生的暂时性差异为0B.产生可抵扣暂时性差异100万元C.产生应纳税暂时性差异100万元D.不调整应纳税所得额『正确答案』A『答案解析』选项A、B、C，预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0（即永久性差异）。
选项D，产生的是永久性差异，即只需要调整当期应纳税所得额即可。
2.甲公司适用的所得税税率为25%。
2017年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。
2018年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 300万元。
2018年税前会计利润为1 000万元。
2018年甲公司确认的递延所得税费用是（）万元。
A.－25B.25C.75D.－75『正确答案』B『答案解析』2018年年末账面价值＝2 300万元，计税基础＝ 2 000万元，累计应纳税暂时性差异＝300万元；2018年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2018年“递延所得税负债”发生额＝75－50＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
快速计算：本年产生应纳税暂时性差异＝2 300－2 200＝100（万元），2018年“递延所得税负债”发生额＝100×25%＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
3.甲公司适用的所得税税率为25%，其2018年收到与资产相关的政府补助160万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。
甲公司2018年利润总额为1 000万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案
中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案第十五章所得税一、单项选择题1.一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元。
假定税法折旧等于会计折旧。
那么此时该项设备的计税基础为()万元。
A.100B.30C.70D.02.甲公司于2007年初以100万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。
2007年末该项投资性房地产的公允价值为120万元。
则该项投资性房地产在2007年末的计税基础为()万元。
A.0B.100C.120D.203.A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。
假定企业在20×6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在20×6年末的计税基础为()万元。
A.0B.400C.100D.5004.下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是()。
A.国债利息收入B.股票转让净收益C.公司的各项赞助费D.公司债券转让净收益5.某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。
那么2007年末该项预计负债的计税基础为()万元。
A.600B.0C.300D.无法确定6.某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。
税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。
至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。
则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为()万元。
A.0B.100C.-100D.不确定7.甲企业于20×6年1月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。
中级会计实务第十五章所得税试题
资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
（4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
（2018年）【答案】（1）甲公司2015年1月1日取得专利技术借：无形资产800贷：银行存款 800（2）2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。
借：制造费用（生产成本）160贷：累计摊销160（3）甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。
借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（4）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1000+60）×25%=265（万元）。
递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250（万元）。
借：递延所得税资产15所得税费用250贷：应交税费——应交所得税 265（5）甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140（万元）。
第15章 财政管理体制最全思维导图
第15章 财政管理体制分税制内容⭐中央税⽀支出国防，武警，外交，中央级⾏行政费地质勘探费等收⼊入关税，消费税银⾏行总⾏行保险总公司营业税，利润、城建税地⽅方税⽀支出地⽅方⾏行政管理费、公检法经费、民兵事业费，城建经费收⼊入营业税（不含总⾏行，保险总公司）房产税，⻋车船税，耕地占⽤用税、契税等⭐共享税增值税：75—25资源税海洋⽯石油资源归中央其余归地⽅方所得税：60—40印花税：97—3成就建⽴立了财政收⼊入稳定增⻓长的机制增强了中央政府宏观调控能⼒力促进了产业结构调整和资源优化配置改⾰革任务和内容完善中央地⽅方事权和⽀支出的责任划分适度加强中央集权国防、外交、国家安全归中央明确中央和地⽅方共同事权低于管理优势但对其他区域影响⼤大共同明确区域性公共服务为地⽅方事权地域信息强，外部性弱归地⽅方调整地⽅方和中央的⽀支出责任进⼀一步理顺中央和地⽅方收⼊入划分财政管理体制内容和类型含义政府预算管理体制是狭义的财政管理体制是中⼼心环节通常⼈人们所使⽤用的财政管理体制概念税收管理体制公共部⻔门财务管理体制财政管理体制的内容财政分配和管理结构的设置中央、省（⾃自治区、直辖市）、设区的市、县、乡事权及⽀支出责任的划分依据是政府职能界定和政府间事权划分政府间财政⽀支出划分是基础性内容原则（技术有效率，区域可受益）受益原则全国范围内归中央区域范围归地⽅方范围涉及多省归政府协商，或者有中央出⾯面调停效率原则根据产品的配置效率来确定事权归属区域原则外交国防等归中央社会治安、城市供⽔水、公园事物等归地⽅方技术原则规模⼤大⼩小，技术难易程度划分⭐财政收⼊入的划分税收属性是主要标准原则（恰当集权，效率对等）集权原则收⼊入份额较⼤大的主体税种归中央效率原则流动性强对归流动性不强、地⽅方⽐比较了解的归地⽅方恰当原则调控功能较强的、体现国家主权收⼊入的归中央收益与负担对等原则收益和负担能够直接对应的收⼊入归地⽅方基本特征收⼊入结构和⽀支出结构的⾮非对称性安排收⼊入中央为主，⽀支出地⽅方为主财政转移⽀支付制度财政管理体制的类型联邦制原则州余权主义特点相对独⽴立，平等，互不从属这都直接对公民⾏行使权⼒力在宪法规定的义务上相互协调依靠分税制和转移⽀支付制度来实现政府间财政关系美国、加拿⼤大、德国、澳⼤大利亚等单⼀一制中央统⼀一领导，统⼀一财政预算，分级管理地⽅方政府拥有的分权⽔水平较低，⾃自主权较⼩小我国、法国、英国、⽇日本等我国实⾏行统收统⽀支、⾼高度集中的财政管理制度1980—1984划分收⽀支，分级包干1985—1987划分税种，核定收⽀支，分级包干1988—1993包干财’体制1994年开始实⾏行分税制财政体制财政管理体制的作⽤用保证各级政府和财政职能的有效执⾏行调节各级和各地政府及其财政之间的不平衡促进社会公平，提⾼高财政效率转移⽀支付转移⽀支付及特点庇古1928年《财政学研究》中第⼀一次提出⺫⽬目的解决地⽅方政府收⽀支不平衡解决全国公共服务⽔水平不均衡作⽤用为地⽅方政府提供稳定的收⼊入来源最基本的作⽤用⼀一定程度上解决公共服务⽔水平不均衡问题有利于增强中央政府对地⽅方政府的控制⼒力特点完整性对称性科学性统⼀一性和灵活性相结合法制性我国现⾏行转移⽀支付制度分类均衡拨款专项拨款我国的分类⼀一般性转移⽀支付专项转移⽀支付按规定⽤用途使⽤用税收返还制度两税返还增值税、消费税所得税基数返还企业所得税、个⼈人所得税成品油价格与税费改⾰革税收返还规范财政转移⽀支付制度的任务完善⼀一般性转移⽀支付的稳定增⻓长机制清理、整合、规范专项转移⽀支付项⺫⽬目。
2019cpa会计第十五章经典习题
第十五章所有者权益一、单项选择题1、甲公司为境内上市公司，2×17年甲发生的导致净资产变动的交易或事项如下：①接受其大股东捐赠500万元，实质上构成对被投资单位的净投资；②当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元；③按照持股比例计算应享有联营企业因持有其他债权投资实现其他综合收益变动份额3500万元；④现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的净额120万元。
下列各项中关于甲公司对上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是（）。
A、接受大股东捐赠B、商品房改为出租时公允价值与其账面价值的差额C、现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分D、按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额正确答案：A解析：选项A的会计分录如下：借：银行存款贷：资本公积确认的资本公积不能转入损益。
2、甲公司20×3年1月1日取得一笔其他债权投资，其成本为100万元，持有期间公允价值变动40万元，20×3年12月31日将其他债权投资出售，处置价款170万元，下列有关该项投资的说法不正确的是（）。
A、处置该项其他债权投资影响投资收益的金额为70万元B、处置该项其他债权投资影响所有者权益总额的金额为30万元C、本年持有该项其他债权投资累计对损益的影响金额为70万元D、本年持有该项其他债权投资期末对所有者权益总额的影响金额为110万元正确答案：D解析：其他债权投资公允价值变动影响其他综合收益＝40（万元），增加所有者权益；处置其他债权投资影响投资收益＝170－100＝70（万元），期末转入本年利润，增加所有者权益；同时处置其他债权投资时转出其他综合收益40万元，减少其他综合收益影响所有者权益。
因此，处置影响损益的金额＝70（万元），处置影响所有者权益总额的金额＝70－40＝30（万元），持有期间累积影响损益的金额＝70（万元），持有期间累计影响所有者权益总额的金额＝40＋70－40＝70（万元）。
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第十五章所得税考情分析本章在近三年的考试中在客观题和主观题中均出现过。
从内容上看，本章属于基础性章节，同时也是重点章节。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2011年2010年 2009年考点单选题－1题1分负债的计税基础多选题－1题2分－暂时性差异判断题1题1分－－特殊事项产生的暂时性差异计算分析题 1题10分－－暂时性差异的分析；递延所得税、所得税费用及应交所得税的确与计量合计2题11分1题2分1题1分－内容介绍内容讲解第一节计税基础和暂时性差异一、所得税会计概述采用资产负债表债务法进行核算。
两层含义：资产负债表法；债务法。
●资产负债表法——从资产负债表出发比较资产/负债的账面价值与计税基础确定应纳税/可抵扣暂时性认相关的递延所得税负债/资产产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。
（了解即可）●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债资产负债表债务法计算的基本程序：【例题1·判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。
（）[答疑编号3245150101：针对该题提问]『正确答案』√二、资产的计税基础（一）概述资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额比如：企业2009年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。
不考因素。
（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备会计与税收的差异主要来自：（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异（2）计提减值准备产生的差异计提减值准备→账面价值下降，计税基础不变→差异2.无形资产（1）初始确认时，内部研发产生差异。
会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化税法规定：符合“三新”标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资按成本的150%摊销比如：内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。
则税法的年摊销额＝1 000/10×150%＝150（万元）整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。
所以研发成功时，其计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1 500（万元）（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。
会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。
税法规定：除外购商誉外，无形资产均应在一定期间内摊销无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。
3.以公允价值计量的金融资产（1）交易性金融资产会计：公允价值变动计入当期损益税法：不确认公允价值变动。
比如：2010年初购入一项交易性金融资产，成本100万元，2010年末公允价值为120万元。
则，2010年末账面价值＝120（万元）；计税基础＝100（万元）。
（2）可供出售金融资产会计：公允价值变动计入资本公积。
税法：不确认公允价值变动。
接上例，假设划分为可供出售金融资产，也类似。
即计税基础＝120（万元）；计税基础＝100（万元）。
4.其他资产（1）投资性房地产①采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值而税法不认可其公允价值变动，计税基础应以取得时的历史成本为基础确定。
②采用成本模式的，暂时性差异的计算可比照固定资产或无形资产来理解。
（2）其他计提了资产减值准备的各项资产主要包括：①存货②应收账款③以成本模式计量的投资性房地产等减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。
【例题2·单选题】某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
2010年末企业对该资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2010年末该项设备的计税基础是（）万元。
A.800B.720C.640D.560[答疑编号3245150102：针对该题提问]『正确答案』C『答案解析』2010年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。
【例题3·多选题】不考虑其他因素，下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）A.存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）B.交易性金融资产期末公允价值低于成本C.固定资产发生的维修支出D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备[答疑编号3245150103：针对该题提问]『正确答案』AC『答案解析』选项A，不需要计提减值准备，账面价值等于计税基础；选项B，账面价值小于计税基础；选项C，应计入当期损益，不影响账面价值，不会导致计税基础和账面价值产生差异；选项D，如果发生减值，则会导致账面价值和计税基础产生差异，不符合题意。
三、负债的计税基础（一）概述负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额对比：资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额；（二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异1.预计负债——两种情况（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。
会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。
税法规定，有关的支出在发生时税前扣除所以其计税基础为零。
【例题4·计算题】某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件。
如何确定预计负债的账和计税基础？[答疑编号3245150104：针对该题提问]『正确答案』账务处理：借：销售费用 1 000 000贷：预计负债 1 000 000账面价值＝100（万元）因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元。
计税基础＝100－100＝0（万元）账面价值100万元 >计税基础0产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（100万元×所得税税率25%）。
（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。
如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。
【例题5·计算题】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面计税基础？[答疑编号3245150105：针对该题提问]『正确答案』相关分录为：借：营业外支出 1 000 000贷：预计负债 1 000 000预计负债账面价值＝100（万元）税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的金额为0。
负债的计税基础＝100－0＝100（万元）因此不形成暂时性差异。
2.预收账款——两种情况（1）会计确认收入与税法确认收入时点不同会计：不符合收入确认条件，确认为预收账款。
税法：应计入应纳税所得额。
【例题6·计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。
商品成本80万元，不含税价款100万元已经收存银行。
假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生确定预收账款的账面价值和计税基础？[答疑编号3245150106：针对该题提问]『正确答案』账务处理：借：发出商品800 000贷：库存商品800 000借：银行存款 1 170 000贷：预收账款 1 000 000应交税费——应交增值税170 000账面价值＝100万元税法上本期计入应纳税所得额。
未来会计上确认收入时，税法上不再交税，可全部税前扣除。
计税基础＝100－100＝0负债的账面价值100 >计税基础0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
（2）会计确认收入与税法确认收入时点相同会计：不确认收入税法：也不认可此项收入，在本期不需要纳税。
即会计与税法的规定是一致的，将来确认收入时要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。
【例题7·计算题】某企业采取订单生产方式，2010年12月预收客户账款100万元，产品尚未生产。
如何收账款的账面价值和计税基础？[答疑编号3245150107：针对该题提问]『正确答案』账务处理：借：银行存款 1 000 000贷：预收账款 1 000 000预收账款账面价值＝100万元本题会计上不确认收入，计入预收账款，税法上当期也不计入应纳税所得额。
未来销售商品会计确认收入时，税法上也要计入应纳税所得额，没有允许税前抵扣的金额。
负债计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额＝100—0＝100万元预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。
3.应付职工薪酬会计规定：为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，付之前确认为负债。
税法：合理的薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，则超过标准的部分，应进行整。
因超过部分在以后期间也不允许税前扣除，其账面价值等于计税基础。
【例题8·计算题】假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下：借：生产成本 5 000 000制造费用 3 000 000管理费用等 2 000 000贷：应付职工薪酬10 000 000假定税法规定了税前扣除标准，且税前扣除标准为700万。
如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账面价税基础？[答疑编号3245150108：针对该题提问]『正确答案』应付职工薪酬账面价值＝1 000（万元）按照假定的税法规定，税前扣除标准为700万，相差的300万元，当期不能税前扣除（需做纳税调增），未来期间也不允许税前扣除，即未来期间可税前扣除的金额是零。
负债计税基础＝1 000－0＝1 000（万元）账面价值＝计税基础，不形成暂时性差异。
4.其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。
税法规定，罚款和滞纳金本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除，所以计税基础等于账面价值。
四、特殊项目产生的暂时性差异1.会计未确认资产或负债，但税法能确定其计税基础：广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费支出，会计上：计入当期损益（销售费用等）税法上：不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
因此可以确税基础因此账面价值与计税基础存在差异，形成暂时性差异【例题9·计算题】A公司20×9年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公年实现销售收入10 000万元。
如何确定该项广告费的账面价值和计税基础？[答疑编号3245150201：针对该题提问]『正确答案』该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，如果将其视为资产，其账面价值为0。