第三章会计要素

第三章 会计要素
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含会 义计 与要 构素 成的
本章主要内容重资金点运：动的过程与特点;
会计要素的构成及关系;
经济交易事项对会计要素的
与企
影响.
资业
金经 运济 动活
对经 会济 计交
动
要易
素或
的事
难点：
影项 响
2
第一节 企业经济活动与资金运动
▪ 一、企业经济活动的会计视角 ▪ 二、企业的资金运动
3
一、企业经济活动的会计视角
特征： （1）收入会增加企业资产； （2）收入最终会增加所有者权益。
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收入的来源(广义)：
销售产品收入、提供劳务收入、租金收入、股 利收入、营业外收入等，但不包括产权交易收入。
收入 分类(狭义)
主营业务收入
其他业务收入
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主营业务收入
收
入
+
其他业务收入
=
营业收入 营业外收入：
商品销售收入 劳务收入 建造合同收入 -------
世界各国对会计要素的划分
美国财务会计准则委员会
在其《财务会计公告第六号：财务报表之要素》中，将 会计要素分为：资产、负债、权益、业主投资、分配给业主、 综合净利、收益、费用、利得、损失10项会计要素。
国际会计准则委员会
库存现金 银行存款
其他货币资金 交易性金融资产 应收票据
应收账款 其他应收款 预付账款 原材料 库存商品 在产品 长期股权投资 长期债权投资 委托贷款 建筑物、机械设备等 专利、非专利技术 商标、著作权 土地使用权、商誉
递延资产
P49
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课堂练习：会计要素的内容及其分类
流动资产
企业资产分布
房屋及建筑物 机器设备 库存各种材料物资 车间正在生产的产品 库存的完工产品 出纳处库存现金 银行里的存款 应收其他单位的销货款
营业外收支净额
=营业外收入—营业外支出
利润总额
=营业利润+营业外收支净额
净利润
=利润总额 — 所得税
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净利润= 利润总额 — 所得税
利润总额=营业利润+营业外收支净额
营业利润=（主营业务利润+其他业务利润—营业税金及附加 —销售费用—管理费用—财务费用）+投资净收益
主营业务利润 =主营业务收入—主营业务成本 其他业务利润=其他业务收入—其他业务成本 投资净收益＝投资收入－投资损失 营业外收支净额=营业外收入—营业外支出
部分
未分配利润 盈余公积
▪ 向金融机构取得五年期贷款
负债
长期借款
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课堂练习
财利公司2008年2月1日开业,国家以固定资产投 资100万元;外商投资20万元,其中银行存款5万元,原 材料5万元,设备10万元;另外向银行取得借款30万元, 已转入存款户. 要求：
计算财利公司开业时的资产,负债,所有者权益数.
要素
科目
▪ 企业持有的可供出售长期债券增值 所有者权益 资本公积ຫໍສະໝຸດ ▪ 向银行取得流动资金借款
负债
短期借款
▪ 获得投资者以房屋进行的投资 所有者权益 实收资本
▪ 企业欠职工的工资
负债 应付职工薪酬
▪ 企业欠B公司商品货款
应付账款
▪ 企业以3000万元发行面值1000万的所有者权益 实收资本
股票
资本公积
▪ 本年实现税后利润分配后的余额 ▪ 实现利润留在企业用于风险防范的
日常经济 活动的经 济利润流 入
材料销售收入
固定、无形资产出租
技术转让收入
包装物出租收入 提供运输收入
派生于正 常生产经 营活动
正常的生产
经营活动外
的收入
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费用(Expense)
企业日常活动中发生的、导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征：
（1）费用最终将会减少企业资源； （2）费用会减少所有者权益。
资本
个人投资
外商投资
资本（股本）溢价
投入
法定财产评估增值
资本 形成
拨款转入
或带
外币资本折算差额 来的
积累
法定盈余公积 任意盈余公积
从经营
利润中
形成的
积累：
留存收
益
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课堂练习:连线题
资产 负债 所有者权益
预付账款 固定资产清理 预收账款 应收账款 未分配利润 短期借款 应付职工薪酬
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判断资金来源对应的会计要素
态，称为资金循环； 资金周而复始的不间断循环，称为资金周转。
会计对象： 资金运动
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产品生产企业资金运动过程
供应 货币
生产 产成品
销售 货币
$
货币
$
产成品
原材料
C
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制造类企业资金运动过程
资金投入M
资金使用C
供应过程
生产过程
货储 币备 资资 金金
生
成
产
品
资
资
金
金
支付工资及其他费用
进入新的循环
资金收回M
2、计算财利公司5月份利润
本月发生的损益性费用 ＝营业税费用 +期间费用+营业成本 ＝3000+[2500+（1000+10000）+5000] +[10000+40000+20000] ＝91500元
本月发生的资本性费用
＝50000+80000
＝130000元
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财利公司生产A产品。2008年5月份,销售A产品，收入180000元，
2.计算财利公司5月份的利润。
利润
收入＝180000+2000+10000
＝192000- 91500
＝192000元
＝100500元
＝ 损益性费用
-
＝营业税费+期间费用+主营业务成本
＝3000+[2500+（1000+10000）
+5000]+[10000+40000+20000]
＝91500
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负 债
短期借款
交易性金融负债 应付票据
应付账款
预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 预提费用
长期借款
长期负债
应付债券
长期应付款
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所有者权益(Owner’s equity)
企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余利益。 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还 所有者权益； 企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才 可返还给所有者； 所有者凭借所拥有的权益能够参与企业利润分配。
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课堂练习
财利公司生产A产品。2008年5月份,销售A产品，收入180000元，为销 售的产品提供运输服务，收取运费2000元。收到对广源公司的投资分红 10000元；购买办公用品1000元，购买升降机一台，价值50000元，支付本月 生产工人工资10000元，本月领用原材料40000元，全部耗用生产产品，产品 本月已全部出售。支付本月车间管理人员工资20000元，支付公司管理人员工 资10000元，支付广告费2500元，支付银行借款利息5000元，支付营业税 3000元。购买原材料80000元。 要求：1.判断本月发生的损益性费用与资本性费用
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营业税金：
损 益 销售费用：
性 管理费用： 费 用 财务费用：
营业成本：
费
用 成 材料采购成本：
本 性
产品生产成本
费 长期工程成本： 用
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直接费用
费
间接费用
用
期间费用
直接材料
计
直接人工 能够予以对 入
其他直接费用 象化的费用 产
品
生
制造费用
产 成
本
计 销售费用 不能予以对 入 管理费用 象化的费用 当
本分配利润
1、静态会计要素的具体内容
▪ 资产 ▪ 负债 ▪ 所有者权益
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资产（Asset）
企业过去的交易或事项形成的、由企业 拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利 益的资源。
按资产流 动性分类
流动资产
非流动资产
长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 20
流动资产
资
产
长期投资 固定资产 无形资产 其他资产
资产 负债 所以者权益
收入 费用 利润
静态要素 资产负债表要素
动态要素
利润表要素
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静态会计要素的形成过程
资金运用
资金来源
负债
资产
应付账款
库存现金
短期借款
银行存款
----
应收账款
流动负债
存货
长期借款
流动资产
长期债券
固定资产
长期负债
无形资产 长期投资 递延资产
=
所有者权益
股本
-----
资本公积
盈余公积 18
销售过程
货 币 资 金
退出资金 （上缴税金 分配利润）
结余资金
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P55 课堂练习
▪ 假设你是一家汽车制造厂的财务总监， 新来的执行总裁CEO想尽快了解的经济活 动和生产流程。他希望你用最清晰、最简 洁的方式，介绍本企业的经济活动及资金 运动情况。 请你从会计的角度，并结合汽车制造业 的实际情况，向新来的ECO报告本企业的 经济活动及资金运动情况。
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企业资金运动形成的主要经济关系
▪ 主要包括以下几类： ▪ 1）公司与其所有者之间的经济关系。 ▪ 2）公司同债权人之间的经济关系： ▪ 3）公司同债务人之间的关系 ▪ 4）公司同被投资者之间的关系。 ▪ 5）公司与内部各单位之间的经济关系 ▪ 6）公司与职工之间的经济关系 ▪ 7）公司与政府及经济监管机构之间的经济关系。