15_长期股权投资的范围(1)
财务会计考研复习讲义 第四章 长期股权投资
第四章长期股权投资第一节长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的概念和核算范围（一）概念1．股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。
【注】投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过自被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。
2．长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【要点提示1】长期股权投资，不是根据投资期限长短划分，而是对被投资方施加影响的程度以及风险和收益的特征来划分。
【要点提示2】股权投资取得方式有2种：1．购买股权进行投资：甲公司向丙公司购买其持有的乙公司的股权，对乙公司进行投资，甲公司要确认长期股权投资，乙公司要调整股东明细账，丙公司的股东要进行处置投资的会计处理。
（主要学习该类业务的会计处理）2．设立投资：甲公司和其他股东一起，设立乙公司，甲公司要确认长期股权投资，这也是长期股权投资研究的主体，但乙公司接受股东投资，也是要进行会计处理的。
（二）核算范围1．投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资2．投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；3．投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点长期股权投资（2号准则） 经营风险有经营权，参与经营管理活动战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资重点提示：1．投资风险、参与管理程度及投资特点区别股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点 长期股权投资（2号准则）经营风险 有经营权，参与经营管理活动 战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资2．会计确认的区别对被投资单位影响程度 投资方的确认 控制 对子公司的投资 长期股权投资（后续计量成本法） 共同控制 对合营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法） 重大影响 对联营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法）除2号准则以外 确认金融资产2或3分类不具有控制、共同控制或重大影响 按《金融工具确认和计量》准则核算指定到2分类的非交易性权益工具投资其他权益工具投资划分为第3分类 交易性金融资产二、长期股权投资初始计量——按初始投资成本入账（一）【要点提示】分三类业务进行会计处理对被投资单位影响程度 业务类型 初始计量控制同一控制 业务1（权益结合法）非同一控制 业务2（购买法）共同控制、重大影响 共同控制、重大影响业务3（考虑后续计量权益法）（1）同一控制下控股合并取得长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
长期股权投资管理办法
长期股权投资管理办法首先，由发起机构成立基金管理公司。
第二步，基金管理公司拟定策划一个详细的基金方案。
第三步，进行路演。
第四步，投资者填投资意向书。
第五步，召开合伙人大会。
第六步，基金注册。
第七步，投资项目以赚取收益。
第八步，合同签署完毕，银行按照划拨指令，把钱直接划给投资企业。
第九步，投资完成。
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那么，▲长期股权投资管理办法主要包括些什么呢?长期股权投资准则规范的主要问题有哪些呢?下面，小编会为大家带来相关的法律知识的介绍。
▲一、长期股权投资管理办法、长期股权投资准则在市场经济条件下，企业生产经营日趋多元化，除传统的对原材料投入、加工、销售获取利润外，通常采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力，其中，投资是经常发生的。
投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为，企业对外进行的投资，可以有不同的分类。
长期股权投资准则仅规范企业持有的长期权益性投资。
长期股权投资准则共4章17条，其中第一章为总则，第二章为初始计量，第三章为后续计量，第四章为披露。
该准则系统规范了长期股权投资的范围、初始投资成本的确定、持有期间账面价值的调整和损益的确认、长期股权投资的处置等内容。
▲二、长期股权投资准则规范的主要问题▲(一)长期股权投资的范围长期股权投资准则规范的权益性投资在范围上主要包括四个方面：一是对子公司投资，即企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资;二是对合营企业投资，即企业与其他合营方共同对被投资单位实施控制的权益性投资;三是对联营企业投资，即企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资;四是企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
▲(二)长期股权投资的初始投资成本在明确长期股权投资的范围后，应当确定各种方式下取得的长期股权投资的初始投资成本，作为长期股权投资核算的起点。
中级会计实务 东奥 长期股权投资
第五章长期股权投资第一节长期股权投资的范围和初始计量企业合并形成的长期●企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
●企业合并的方式●企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
●同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。
●非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括购买过程中支自编节合并显示一次交易●权益结合法●权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。
企业合并业务会计处理方法之一。
与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
●在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。
参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。
【例题-FIRE】同一控制下的控股合并，合并报表中不会产生商誉。
（）【答案】错。
不会产生新商誉，原有的商誉仍要反映。
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资——投资成本（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
长期股权投资的核算
二、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资核算的成本法 2．成本法的核算
在成本法下，长期股权投资 应当按照初始投资成本计量，除追 加投资和收回投资外不得调整长期 股权投资的账面价值。 企业按照上述规定确认自被 投资单位应分得的现金股利或利润 后，应当考虑长期股权投资是否发 生减值。
长期股权投资的核算
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三、成本法与权益法的转换
（一）成本法转为权益法
长期股权投资的核算由成本法转为权益 法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值 作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此 基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需 要对长期股权投资的账面价值进行调整。
长期股权投资的核算
长期股权投资的核算
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二、长期股权投资的后续计量
（二）长期股权投资核算的权益法 4．超额亏损的处理
长期股权投资的核算
投资企业确认被投资单位发生的净亏损， 应当以长期股权投资的账面价值，以及其他实质 上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零 为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长 期权益，通常是指长期应收项目。
③
经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务
的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
长期股权投资的核算
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二、长期股权投资的后续计量
（二）长期股权投资核算的权益法
5．被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理
出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处 置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积— —其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积— —其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
CPA会计学习笔记第04章长期股权投资
内容长期股权投资的范围1、对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。
母子公司关系：①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制=持股过半+非常手段非常手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质控制权。
可以通过以下一种或几种情形进行判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权；②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
2、对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。
在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
3、对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。
2）投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。
长期股权投资(1)
宣告尚未收取股利为1万元），相关税费为2000元
。 要求：确定初始投资成本并编制相关会计分录。 初始投资成本＝300－1＋0.2＝299.2万元 借：长期股权投资－乙 299.2 应收股利 贷：银行存款 1 300.2
2. 以发行权益性证券的方式取得长期股权投资
初始投资成本＝发行权益性证券的公允价值 与发行权益性证券有关的税费及其他直 接相关费用，直接从发行证券取得的溢价收 入中扣除。溢价收入不足的，应冲减盈余公 积和未分配利润。
及一批固定资产购入X公司70%股权，固定资产的原
始价值为800万元，累计折旧为300万元，公允价值 为600万元。购买日，X公司所有者权益账面价值为 2000万元，W公司与X公司不属于关联方。
第一步：
借：长期股权投资 贷：银行存款 1000 1000
第二步：
借：固定资产清理 累计折旧 500 300
第四节 长期股权投资
一、长期股权投资的概念和特点 （一） 概念 指企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，不
准备随时出售，投资企业成为被投资企业的股东，按所
持股份比例享有权益并承担责任。 （二）特点 1、投资期限长 2、投资金额大 3、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售。 4、相对于长期债权投资而言，投资风险较大。 5、投资收益高
P公司向 S公司增发 1500万新股
（母公司）
P公司
（子公司）
S公司
（子公司）
（单位：万元）
借：长期股权投资 贷：股本 6606 1500 5106
资本公积——股本溢价
同时：
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款
50
2. 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资
高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解
高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解长期股权投资的范围和初始计量长期股权投资的范围包括对子公司、合营企业和联营企业的投资。
这些投资都是长期持有的，因此需要在长期股权科目下核算。
对子公司的投资是指投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。
对合营企业投资是指投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。
对联营企业投资是指投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。
长期股权投资的初始计量包括企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资。
企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
同一控制下企业合并形成的长期股权投资是指受同一个投资者控制的子公司之间相互投资合并形成的长期股权投资。
这种情况下，初始成本应该按照合并日被合并方股东权益的公允价值计量。
非企业合并形成的长期股权投资的初始成本应该按照购买日被购买方股东权益的公允价值计量。
合并方在非同一控制下的企业合并中，需要确定企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方支付的现金、转让的非现金资产或承担的负债，以及发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。
如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价，那么合并日取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
例如，如果合并方持有被合并方51%的股份，那么长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值乘以51%。
合并方支付现金或其他资产给被合并方时，投资方原有的资产应该是有公允价值或市价的，因此需要调整资本公积-资本溢价或股本溢价，如果余额不足，则继续冲减盈余公积和未分配利润。
这个规定是为了避免集团企业通过内部企业合并来产生虚假利润。
在非同一控制下的企业合并中，合并方需要支付审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，这些费用应当在发生时计入当期损益。
财经法规与会计职业道德长期股权投资
合用范围：共同控制 重大影响时
（投资百分比：占20％——50%）
成本法—是指按投资成本计价旳措施。其后，除
追加投资、收回投资外，其账面价值不变。
权益法 —是指投资最初以投资成本计价，后来根
据投资企业享有被投资单位全部者权益份额旳变动 对投资旳账面价值进行调整旳措施。其账面价值随 被投资单位旳全部者权益变动而变动，涉及净利润、 净亏损以及其他全部者权益项目旳变动。
第二节 长久股权投资旳初始计量
• 一、企业控股合并形成旳长久股权投资旳 初始计量
（一）同一控制下企业控股合并形成旳长久股权投资 （二）非同一控制下企业控股合并形成旳长久股权投资
• 二、非企业合并形成旳长久股权投资旳 初始计量
合并
合并方
被合并方
M集团企业
N集团企业
购置方
C子 企业
合并
D企
E子
业
企业
• 例：甲企业2023年4月1日以48万元投资A企业 股票，占股份40％，并对A企业有重大影响。 A企业2023年4月1日可辨认净资产公允价值为 150万元，账面价值为120万元。
• 初始投资成本= 48万元
• 占可辨认净资产公允价值份额15=0×40%=60万元
•
48万元＜60万元
• 借：长久股权投资—A企业（投资成本） 48万元
借：长久股权投资
公允价值
贷：股本
面值
资本公积—股本溢价
3. 投资者投入
借：长久股权投资
协议价
贷：实收资本
资本公积—股本溢价
4. 经过非货币性资产互换取得长久股权投资
（1）具有商业实质，且公允价值能可靠计量
借：长久股权投资 换出资产公允价值+税费 贷：非货币性资产 账面价值
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第五章 长期股权投资
本章考情分析
本章是历年考试中的重点章节和难点章节，在考试中各种题型均可能出现。
同时，本章也是难度较大的一章，尤其长期股权投资的权益法核算和各种核算方法的转换（包括与金融工具之间的转换），应特别注意。
另外，本章内容与合并财务报表的相内容可以在综合题中出现，试题难度非常大，必须加以熟练掌握。
本章考情分析
题型2016年2015年2014年
单选题1题1.5分
多选题1题2分
计算题
综合题1题15分
合计1题1.5分1题15分1题2分注：2014年涉及综合题（合并财务报表）。
本章教材主要变化
本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架
第一节 长期股权投资的范围和初始计量
一、长期股权投资的范围
长期股权投资，包括以下内容：（注意核算范围的变化，“三无”除外）
1.（成本法）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；
其中：
控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
（详见第20章）
2.（权益法）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
其中：
①共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
②相关活动：是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。
某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
③在判断是否存在共同控制时：
首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排；
其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。
【特别提示】
a.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。
b.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
【内容拓展】合营安排
合营安排：是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排的分类
分类含义
1.共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。
2.合营企业是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
【补充例题1】D公司所有重大决策需要80%以上的表决权通过方可做出。
【正确答案】
A公司、B公司合计拥有D公司90%的表决权，超过了80%的表决权要求，当且仅当A公司、B公司均同意时，D公司的重大决策方能表决通过，C公司的意愿并不能起到影响表决是否通过的决定性作用。
因此D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司，A 公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于
该合营安排的一方，但并不具有共同控制权。
【补充例题2】D公司所有重大决策需要50%以上表决权通过方可做出。
【正确答案】
A公司能够单独主导D公司的相关活动，如果符合其他条件（控制三要素：权力、可变回报、运用权力影响可变回报），可控制D公司。
因此，D公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排。
【补充例题3】E公司所有重大决策需要55%以上（含本数）表决权通过方可做出。
【正确答案】
参与方组合：
任何一方均不能单独控制E公司
①A公司（35%）+B公司（30%）【联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合】
②A公司（35%）+B公司（30%）+C公司（18%）
③A公司（35%）+B公司（30%）+D公司（17%）
④B公司（30%）+C公司（18%）+D公司（17%）
⑤A公司（35%）+B公司（30%）+C公司（18%）+D公司（17%）
【补充例题4】E公司所有重大决策需要51%以上（含本数）表决权通过方可做出。
【正确答案】集体控制：
①A公司（35%）+B公司（30%）[联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合]
②A公司（35%）+C公司（18%）[联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合]
③A公司（35%）+D公司（17%）[联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合]
在此情况下，该安排要成为合营安排，需要在相关约定中指明哪些参与方一致同意才能对相关活动做出决策。
【补充例题5】E公司所有重大决策需要55%以上（含本数）表决权通过方可做出。
【正确答案】
①任何一方均不能单独控制E公司；
②A公司（35%）+B公司（30%）[联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合]；
本例中，只要A公司和B公司意见一致，就可以达成一致同意，无须A公司、B公司、C公司、D公司都一致同意。
【补充例题6】D公司所有重大决策需要80%以上表决权通过方可做出。
【正确答案】
则A公司、B公司称为合营方，C公司称为非合营方。