重大错报风险案例分析1
违反财务制度警示案例分析
违反财务制度警示案例分析一、案情概要某公司在进行内部审计时发现，一名财务人员在财务处理中存在违反公司财务制度的行为。
经过调查，发现该财务人员存在违规报销、擅自篡改报表、挪用公司款项等问题，违反了公司的财务管理规定和制度。
公司立即对该财务人员进行处理，并进行内部审计和整改。
二、违规行为分析1. 违规报销该财务人员在处理报销时存在违规行为，未按照公司的报销制度和流程进行操作，报销的费用未经真实的审批和核实，造成公司财务支出不明、不规范。
2. 擅自篡改报表在处理公司财务报表时，该财务人员擅自篡改了部分数据，掩盖了公司真实的财务情况，造成了公司财务信息的失真和误导性。
3. 挪用公司款项该财务人员利用职务之便，将公司的资金挪用到个人账户中，用于个人消费和投资，对公司的财务安全和经营活动造成了重大影响。
三、问题原因分析1. 财务管理制度不完善公司的财务管理制度存在漏洞和不完善之处，导致了该财务人员有机可乘，违规操作得以进行。
2. 财务人员素质低下该财务人员在道德和职业操守方面存在严重的不端行为，对公司的财务安全和稳定造成了威胁。
3. 公司监管缺失公司在对财务人员的监管和检查方面存在疏漏，使得该财务人员有机会进行违规操作，破坏了公司的财务管理秩序。
四、整改措施建议1. 加强内部控制公司应当加强内部控制建设，严格执行财务管理制度和流程，确保财务操作的规范性和透明度。
2. 强化培训教育公司应对全体员工进行道德和职业操守的培训教育，提高员工的财务意识和合规意识，防止类似事件的再次发生。
3. 建立监督机制公司应建立健全的监督机制，对财务人员的操作行为进行监督和检查，确保财务管理的规范性和合法性。
五、结论公司的财务制度是公司经营管理的基础和保障，违反财务制度的行为将给公司带来严重的损失和风险。
因此，公司应当重视财务管理工作，加强内部控制和监督，规范财务操作行为，确保公司的财务安全和稳定。
上述案例分析表明，违反公司财务制度的行为不仅损害了公司的利益，还会破坏公司的声誉和形象，影响公司的经营发展。
重大错报风险的识别评价与应对
风
险
被审计单位的性质
评
估
被审计单位对会计政策的选择和运用
的
对
被审计单位目标、战略及相关经营风险
象
及
被审计单位财务业绩的衡量和评价
范
围
被审计单位的内部控制
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（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （1）
?了解的具体内容
行业状况
外
部
环
法律环境和监管环境
境
其他外部因素
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应当考虑下列事项:
①风险是否是舞弊风险； ②风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关； ③交易的复杂程度； ④风险是否涉及重大的关联方交易； ⑤财务信息计量的主观程度，尤其是对不确定事项计量方面的选择区间； ⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
2.特别风险的处理 : CPA应当了解被审计单位是否针对该
以实质性程序为主（包括 方案特点 实质性分析和细节测试程
序），审计成本相对较高
将控制测试和实质性程 序结合使用，审计成本 相对较低。
无论选择何种方案， CPA都应当对所有重大的各 类交易、帐户余额、列报设计实施 实质性程序。
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（二）需要特别考虑的重大错报风险
1.特别风险的判定： 在确定风险的性质时，注册会计师
特别风险设计和实施了控制，并 确定其是否已经得到执行与 治理层进行沟通.
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第二节 控制测试和实质性程序阶段
一、实施控制测试 二、实施实质性程序
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一、实施控制测试
（一）控制测试的含义 （二）控制测试实施的条件 （三）控制测试的性质 （四）控制测试的范围 （五）控制测试后与重大错报风险的重新评价 （六）控制测试与了解内控的区别
审计案例分析
.L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
参考答案：（1）购货发票比收料单可靠购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
（2）销货发票副本比产品出库单可靠销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。
（3）领料单比材料成本计算表可靠领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
（4）工资发放单比工资计算单可靠工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
（6）银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
2.不同类型的审计证据的可靠性存在一定的差异。
比较下列几组数据，说明每一组证据中哪个类型的证据比较可靠，并说明你的理由：（1）银行询证函与银行对账单；（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据；（3）银行对账单与发货单；（4）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据；（5）内部控制良好的公司的销货发票与内部控制较差的公司的销货发票参考答案：（1）银行询证函比较可靠。
因为银行询证函通常是在注册会计师监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管；（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。
华兴公司案例分析
2013年10月，华兴公司聘请金华会计师事务所为其提供2013年度财务报表审计服务。
资料一:华兴公司于2004年上市，主要从事环保机械设备的生产和销售以及新能源技术随着中国经济的持续快速发展，城市化进程和工业化进程的不断增加，环境污染日益严重，国家对环保的重视程度越来越高。
空气净化、污水处理、新能源开发利用等式当前亟需解决的全球性问题，也是环保行业势在必行的重要工作。
华兴公司在环保行业有较高的知名度，在国内外都有比较稳定的客户群。
从国际市场来看，美国、日本和欧盟的环保市场仍是全球环保市场的主要力量。
“十二五”期间，国家加大了环保基础设施的建设投资，有力拉动了相关产业的市场需求，民营企业纷纷进入环保行业，环保产业总体规模迅速扩大，导致华兴公司的市场占有率呈逐年下降趋势。
环保设备的市场竞争非常激烈。
华兴公司为了应对行业发展，决定开发新型环保设备，对于新型环保设备的研发投入了大量的人力和物力，对于新能源的研究和开发更是重视，华兴公司认为，新能源将是国际发展的大方向。
环保行业的发展由成长阶段向成熟阶段过渡，华兴公司为了扩大市场占有率，近年来进行了一系列的扩张行动。
华兴公司出资1000万元于2013年6月30日成功兼并西部某省的两家公司，此举增加了华兴公司在西部市场的份额，降低了西部市场的竞争强度。
2013年11月，为开拓国际市场，华兴公司决定在中东地区设立分公司。
由于该地区除伊拉克以外的各国均商家云集，难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。
到2013年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事事件，但分公司的经营基本未受影响。
华兴公司在2012年1月1日向M银行借入1000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2013年准备用于还款的资金用于企业兼并，董事会决定向M 银行申请贷款延期半年。
在2012年度实现销售收入增加20%的基础上，华兴公司董事会确定的2013年销售收入增长目标为28%。
重大错报风险评估案例以及答案
重大错报风险评估案例以及答案集团标准化工作小组 #Q8QGGQT-GX8G08Q8-GNQGJ8-MHHGN#【案例6-1】重大错报风险评估大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。
大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B两位注册会计师负责审计大华公司20×7年度财务报表。
【资料一】A和B两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确定20×7年销售收入增长目标为20%。
大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
大华公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，大华公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。
另外，大华公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，大华公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上一年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
审计舞弊习题.doc
【案例1】在了解X 公司及其环境、评估重大的错报风险时，A 和H 注册会计师发现X 公司2009年度主要发生了下列事项：2009年董事会制度的目标是2009年总收人比2008年上升20 %。
已知2008年公司收人为12000万元，总经理的薪酬根据收人实现情况确定。
2009年12月14日，x 公司总经理调阅T 财务部门提供的全年销传收人资料，获悉至当日为止当年已累计取W 12075万元的营业收入。
从12月巧日开始, 总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于2009年底之前签订与销合同。
部分客户受优惠条件的吸引，己提前签订了销停 合同。
对于12月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，一律不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示.一律不发出产成品；开具 销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记人账。
要求:(1)指出在财务报表审计中,注册会计师通常最关心哪些舞弊类型及舞弊发生的因素。
(2) 针对澄料中的舞弊情况及涉及的财务报表项11，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填人 下表中。
(3) 针对资料中相关舞弊事项涉及的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A 和B 注册会计师 应结合哪个项目进行审计？(4) 假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注观会计师是否可以因此而减少对2009年11月之前的业务实施实质性程序？简要说明原因。
(5) 为应对特别风险，请代A 和B 注观会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。
【答案】(1)在财务报表审计中，注册会计帅通常只关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞阵舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压 力、机会、借口。
(3) 应结合应收账款项目进行审计。
(4) 注册会计师不可减少对11月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为在管理层凌驾于会计记录的情况X 公司有可能对全年任何一个月份的销 传业务进行编造和篡改。
项目八答案
项目八答案、简答题1、内部控制是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动，具体包括控制环境、风险管理、信息与沟通、控制活动、对控制的监督五大要素。
控制测试是指为了证实被审计单位内部控制运行的有限性而进行的审计程序。
2、实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户月和披露的细节测试以及实质性分析程序。
3、针对报表层次重大错报风险的应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性（ 2）分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作（ 3）提供更多的督导（ 4）选择不可预见的审计程序（ 5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
4、风险应对的总体应对措施是：首先从财务报表层次提出总体应对措施，其次针对认定层次的重大错报风险提出进一步审计程序，即进行控制测试和实质性程序。
5、在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）风险的重要性；（ 2）重大错报发生的可能性；（ 3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征；（ 4）被审计单位采用的特定控制的性质；（ 5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
6、实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，其两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。
二、判断题1 •当被审计单位规模不大时，没有必要先对被审计单位的内部控制进行了解。
（X ）2．注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，因此注册会计师需要了解和评价被审计单位所有的内部控制。
（ X ）3．控制测试是每次审计中必定执行的测试。
（ X ）4•注册会计师实施进一步审计程序的时间可以在其中，也可以在期末。
（V ）5．实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，识别与评估重大错报风险只是在审计计划阶段要做的工作，且不是必须实施的程序。
金鑫松案例精讲班(职业能力综合测试一)(案例一)
注册会计师考试综合阶段·职业综合能力测试（一）案例I·25分资料（一）新视野集团股份有限公司（以下简称新视野集团）成立于2004年，注册地和运营地位于北京市区中心地段。
新视野集团设立广告服务及设备销售两大业务线，在全国范围内的各大商场、车站等场所向顾客提供广告宣传服务，同时向相关企业提供滚动式、数码式显示屏等广告运营设备的销售服务，分别由旗下两家全资子公司——新视野传媒广告有限责任公司（以下简称新视野广告）和新视野技术设备有限责任公司（以下简称新视野设备）进行经营。
继2012年完成股份制改造后，新视野集团的股权架构保持稳定。
与新视野公司的相关的其他基本概况如下：1.新视野集团财务部建立《集团会计核算办法》并在全公司范围内统一执行，自2014年初起，为进一步规范会计计量，财政部先后发布了多项准则的增补或修订版文件，涉及职工薪酬、公允价值计量、长期股权投资核算等领域，新视野集团按照新准则的要求，对核算办法进行修订，自2014年7月1日起执行。
2.行业调查报告显示，广告主对外墙体高清显示屏的广告播出需求大幅增长，新视野集团董事会作出战略部署，拟为相关的重大研发项目或资本性支出申请额外的举债或权益融资，以发展该类型业务，保持竞争力。
3.新视野广告的客户群体分布在银行、快速消费品、房地产等行业。
2014年末，受经济形势影响，数名重要客户资金周转不力，陷入财务困境，与新视野广告签订重大债务重组协议。
新视野广告作出让步，包括延长还款期、修改利息条款等，并同意客户将其拥有的部分动产、不动产等用于抵偿债务。
其中，相关不动产所在区域可参考的交易实例较少，新视野广告聘请评估机构对其进行评估。
资料（二）泰和会计师事务所自2012年起接受新视野集团委托，本期对2014年财务报表进行连续审计，以下是泰和事务所项目组获知的部分信息和相关审计工作记录的摘要：1.由于近年海外交易业务量的逐渐增长，相关汇率、税收风险不断增加，集团下半年新设由新视野设备100%控股的全资子公司New Vision，专门负责国外广告客户的业务往来。
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甲公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。
该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45 562万元，销售收入为42 580万元，利润总额为5 300万元。
自2004年以来，甲公司历年的财务报表均由XYZ会计师事务所审计。
2007年3月，在执行完甲公司2006年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，XYZ会计师事务所与甲公司又签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2006年度财务报表审计的注册会计师陈华和周琳继续负责该项审计业务。
在了解甲公司及其环境、评估重大的错报风险时，注册会计师陈华和周琳注意到甲公司2007年度发生了如下事项和情况：
（1）2007年初，为提高存货管理水平，甲公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使甲公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
（2）为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2007年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。
为配合此次财务人员内部轮换，内部审计部门在财务人员内部轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
（3）2007年10月，为开拓国际市场，甲公司董事会决定在中东地区设立分公司。
由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万元美元在伊拉克设立分公司。
到2007年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生
绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。
（4）新任销售部经理在2007年初向董事会承诺本年度销售收入比上年增加30％、否则扣发全体管理人员全年奖金。
2007年12月10日～20日，甲公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。
部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。
对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。
要求：
（1）逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致甲公司财务报表存在重大错报风险，并简要说明理由。
（2）资料中哪些情况容易导致特别风险？如属于特别风险，请指出其最可能的原因。
（3）①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；②逐一分析资料，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报？
（4）自2004年以来，甲公司历年的财务报表均由XYZ会计师事务所审计，注册会计师是否可以与被审计单位签订长期审计业务约定书？出现哪些情况时，应当考虑重新签订审计业务约定书？
分析：
（1）
情况（1）：虽然仓库安装了新的信息系统，但该系统并未与甲公司的财务报告工作直接发生联系，不会导致财务报表产生重大错报风险。
情况（2）：正常的财务人员轮岗有助于降低财务信息的重大错报风险。
本情况不属于重大错报风险增加的情形。
情况（3）：甲公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回成本，从而增加重大错报风险；
情况（4）：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。
（2）
情况（4）导致的重大错报风险属于特别风险。
按照管理层的特定意图记录交易，属于管理层过多地干预账户记录的特别风险。
（3）
①在财务报表审计中，注册会计师通常关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。
舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力、机会和借口。
②资料中情况（4）最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊，并且最有可能导致甲公司利润表的营业收入项目产生重大错报。