管理会计经理的困惑案例分析
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2.如果你是公司的财务科长，你将 得出什么结论？如何向经理解释？
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1、在分析其利润下降原因时，认为甲 制药厂是生产能力没有充分利用，工资和 制造费用等固定费用未能得到充分摊销所 致。 这种结论是不正确的。
由于销售成本采用后进先出，本年度 利润下降的原因主要是单位变动成本增加。
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工资和制造费用，这两年均分别为180 000 元。销售成本也采用后进先出法。
该厂在分析其利润上升的原因时，认为这
是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、 保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用 现有生产能力，增产节支的结果。
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通过本案例的分析，你认为： 1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论 对吗？
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《
经
理案
的 困
例
惑 》
分
析
1
2004年3月12日，某医药公司财务科长根据本公司各 企业的会计报告及有关说明，写了一份公司年度经 济报告。经理对两个企业情况颇感困惑：一个是专 门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原 料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存 大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2003年 该厂对此积极努力，一方面适当生产，一方面设法 广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的 利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反， 2003年市场不景气，销售量比2002年下降，年度财 务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年 好。于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的 有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。
乙制药厂利润上升，一方面是职工充分 利用现有生产能力，增加产量使单位变 动成本降低，一方面是由于销售成本采 用后进先出法，销售量大于产量，故本 年结转的销售费用全部为当年生产成本。
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具体为： （1）销售量下降，减少利润10 000元
（11 000－12 000）×（100－90）
(74 200－53 000）×（35－24）
（2）产量下降，固定费用（工资、 制造费用）单位成本上升，销售成本 采用后进先出法，减少利润307 944 元（50 400×（30.11－24）） （3）销售费用增加，减少利润23 000元。
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1在分析其利润上升的原因时，认为乙 制药厂是他们在市场不景气的情况下， 为多交利润、保证国家利润不受影响， 全厂职工充分利用现有生产能力，增产 节支的结果。这种结论是不正确的。
单位成本结转，而实际上甲制药厂销售成本全部按
照本年单位成本结转，这种作法是不正确的。此项 造成成本虚增145 418元（23 800×（30.11－24）） （3）销售费用增加
综合以上原因，甲制药厂实际利润应为400 256元。 2002年度比2001年度减少97744元
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具体为： （1）销售量增长增加利润233 200元
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（1）本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）
单位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利 润下降，下降金额307 944元（50 400×（30.11－24）） （2）销售成本结转错误，本年度产量50 400公斤， 本年度销售量74 200公斤，销售量大于产量，按照 后进先出法，销售量中的50 400公斤按照本年度单 位成本结转，23 800公斤（74 200－50 400）按照上年度
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谢谢您的聆听
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甲厂有关资料
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23800
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工资和制造费用，每年分别为288 000元和 720 000元。销售成本用后进先出法。 该厂在分析其利润下降原因时，认为这是 生产能力没有充分利用，工资和制造费用 等固定费用未能得到充分摊销所致。
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（2）产量增加，固定费用（工资、制 造费用）单位成本下降，销售成本采 用后进先出法，增加利润25 300元
11 000×（90－87.70）
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2.综合甲、乙制药厂的分析，
可见结转销售成本采用后进 先出法，固定费用不变，产 量下降时，利润减少；产量 上升时，利润增加，造成虚 假繁荣。
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1、在分析其利润下降原因时，认为甲 制药厂是生产能力没有充分利用，工资和 制造费用等固定费用未能得到充分摊销所 致。 这种结论是不正确的。
由于销售成本采用后进先出，本年度 利润下降的原因主要是单位变动成本增加。
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工资和制造费用，这两年均分别为180 000 元。销售成本也采用后进先出法。
该厂在分析其利润上升的原因时，认为这
是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、 保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用 现有生产能力，增产节支的结果。
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通过本案例的分析，你认为： 1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论 对吗？
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的 困
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2004年3月12日，某医药公司财务科长根据本公司各 企业的会计报告及有关说明，写了一份公司年度经 济报告。经理对两个企业情况颇感困惑：一个是专 门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原 料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存 大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2003年 该厂对此积极努力，一方面适当生产，一方面设法 广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的 利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反， 2003年市场不景气，销售量比2002年下降，年度财 务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年 好。于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的 有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。
乙制药厂利润上升，一方面是职工充分 利用现有生产能力，增加产量使单位变 动成本降低，一方面是由于销售成本采 用后进先出法，销售量大于产量，故本 年结转的销售费用全部为当年生产成本。
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具体为： （1）销售量下降，减少利润10 000元
（11 000－12 000）×（100－90）
(74 200－53 000）×（35－24）
（2）产量下降，固定费用（工资、 制造费用）单位成本上升，销售成本 采用后进先出法，减少利润307 944 元（50 400×（30.11－24）） （3）销售费用增加，减少利润23 000元。
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1在分析其利润上升的原因时，认为乙 制药厂是他们在市场不景气的情况下， 为多交利润、保证国家利润不受影响， 全厂职工充分利用现有生产能力，增产 节支的结果。这种结论是不正确的。
单位成本结转，而实际上甲制药厂销售成本全部按
照本年单位成本结转，这种作法是不正确的。此项 造成成本虚增145 418元（23 800×（30.11－24）） （3）销售费用增加
综合以上原因，甲制药厂实际利润应为400 256元。 2002年度比2001年度减少97744元
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具体为： （1）销售量增长增加利润233 200元
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（1）本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）
单位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利 润下降，下降金额307 944元（50 400×（30.11－24）） （2）销售成本结转错误，本年度产量50 400公斤， 本年度销售量74 200公斤，销售量大于产量，按照 后进先出法，销售量中的50 400公斤按照本年度单 位成本结转，23 800公斤（74 200－50 400）按照上年度
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工资和制造费用，每年分别为288 000元和 720 000元。销售成本用后进先出法。 该厂在分析其利润下降原因时，认为这是 生产能力没有充分利用，工资和制造费用 等固定费用未能得到充分摊销所致。
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（2）产量增加，固定费用（工资、制 造费用）单位成本下降，销售成本采 用后进先出法，增加利润25 300元
11 000×（90－87.70）
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2.综合甲、乙制药厂的分析，
可见结转销售成本采用后进 先出法，固定费用不变，产 量下降时，利润减少；产量 上升时，利润增加，造成虚 假繁荣。