审计案例练习
审计习题案例及答案提示.doc
一、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容:CPA1：要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或银行如何利用我所审计公司的财务报告呢？CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。
CPA1：但是我无法知道他们所有人的需要。
我只好将注意力偏向股东或银行的放贷部门，他们是更重要的报表使用人。
此外，是管理层最终负责报表的公允表达，我只负责对他们编制的财务报表发表意见，又不是我自己编制报表，你不要对我们注册会计师期望太高了。
CPA2：是公众的期望，而非我的期望。
我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。
但是我完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是很困难的，而且每种用户需要的信息似乎都不同，你无法满足每个人。
如果利润太高了，员工会要求加工资，税务局要求收取更多税金，因而管理人员就希望将利润报告得低一点。
我看我们只能运用会计准则来作判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需要的了。
CPA1:这一点我倒是同意。
要求：（1）请说明为什么注册会计师需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要？（2）评价CPA2的结论：因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准则判断财务报表是否公允表达。
（3）请指出下列五利「报表使用人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突：①现有股东②潜在投资者③企业内部的公会组织④银行放贷部经理⑤公司管理层案例提不：（1）因为审计报告的使用人对信息的需求不同，对于某个使用人而言并不是重要的信息, 对另一人而言可能是非常重要。
注册会计师有责任发现重大的错误和舞弊。
如果注册会计师不了解审计报告的各种用户及其需要，就无法判断究竟什么信息对于用户而言是重要的，在执行审计业务时也就无法确定重要性的标准。
（2）即使能够确知所有审计报告使用人的需求，会计准则也仍然是判断财务报表是否公允表达的标准。
审计实务案例题
审计实务案例题一、流动资产审计案例：1.某审计小组于7月1日对玉环电机厂的现金进行了审计，在审计中发现的问题及情况有：(1)6月30日现金日记账账面余额2400 元,银行对其核定的库存现金限额是1500元。
(2)6月10日用现金支付采购材料款4600元。
(3)6月12日向某商业企业销售产品一批，收入现金6000元。
(4)7月1日下午盘点现金，截止盘点时的账面余额为2835元,实际盘点结果为1215元,另有当日下午收入现金320元和支出现金250元因时间关系尚未入账。
(5)发现白条一张，金额1000元，未入账，系厂长个人借款。
(6)发现有6月18日收到的销售产品转账支票一张，价值20500元,尚在保险柜在。
要求:指出该企业在货币资金管理上存在什么问题?应对其提出什么建议？答：该企业在货币资金管理上存在下列问题：（1）库存现金数额超过银行核定的限额。
（2）超过现金使用范围用其购买材料，违反收入现金的规定收取销售产品的现金。
（3）存在白条顶库。
（4）7月1日现金账存与实存相差1690元，考虑到白条顶库1000元，盘出现金690元。
（5）收入销货款的支票已超过支票的有效期。
应建议被审计单位建立健全货币资金的内部控制制度，并对上述存在的具体问题作出恰当处理。
如①对白条顶库1000元应及早收回；②对超过范围使用和收取的现金要进一步查明原因，提请被审计单位严格遵守现金的收支范围；③对盘亏的现金690元应进一步查明原因作损失或索赔处理；④对未能及时送存银行的20500元销货支票要查清责任归属，并尽快纠正或补收；⑤提请被审计单位严格遵守库存现金限额制度。
2．2004年6月24日下午6时，审计人员沈正参加盘点了市机床厂的库存现金。
现金日记账余额为1234元。
实际库存情况如下：（1）现金实有数：100元币四张、50元币6张，10元币80张、5元币8张、2元币25张、1元币15张、5角币12张、2角币30张、1角币20张、5分币50枚、2分币10枚、1分币30枚。
审计案例考试真题
审计案例考试真题一、在审计过程中，审计师发现被审计单位存在未入账的应收账款，这一发现最可能表明的问题是：A. 应收账款管理不善B. 销售收入确认不准确C. 存货控制存在缺陷D. 成本控制不严格（答案）B二、审计师在审查被审计单位的内部控制时，发现其采购部门与供应商之间存在异常频繁的价格调整。
这一发现可能指向的风险是：A. 采购成本过高B. 销售价格不合理C. 存货积压严重D. 资金运用不当（答案）A三、在对被审计单位的现金管理进行审计时，审计师发现大额现金支付频繁且未附详细说明。
这一发现可能暗示：A. 现金管理严格规范B. 内部控制存在漏洞C. 资金使用效率高D. 财务风险较低（答案）B四、审计师在审查财务报表时，注意到被审计单位的其他应收款科目余额异常增大。
为查明原因，审计师应首先：A. 核对其他应收款的明细账B. 审查销售收入的确认情况C. 检查存货的盘点记录D. 分析固定资产的折旧方法（答案）A五、被审计单位在一年内多次更换会计师事务所，且每次更换均伴随重大财务调整。
这一行为可能表明：A. 被审计单位财务状况稳定B. 被审计单位管理层诚信度高C. 存在潜在的财务风险或管理问题D. 会计师事务所服务质量不稳定（答案）C六、审计师在审计过程中发现，被审计单位某项长期资产未计提减值准备，而该资产的市场价值已明显低于账面价值。
这一发现可能导致的审计结论是：A. 资产计价准确B. 利润高估C. 负债低估D. 现金流充足（答案）B七、被审计单位内部控制报告中提到，所有重大交易均需经过董事会批准。
审计师在审计中发现一笔大额交易未经董事会批准即已执行。
这一发现表明：A. 内部控制得到有效执行B. 内部控制存在重大缺陷C. 董事会决策效率低下D. 交易本身合法合规（答案）B八、审计师在审计被审计单位的存货时，发现存货的实际数量与账面数量存在较大差异，且差异原因不明。
这一发现对审计意见的影响可能是：A. 出具无保留意见审计报告B. 出具保留意见审计报告C. 出具否定意见审计报告D. 出具无法表示意见审计报告（答案）D。
审计案例与分析练习题.
审计案例与练习题[案例1] 2002年末企业应收账款余额为100000元，坏账准备贷方余额为3000元。
2003年共发生赊销5000000元，当年收到2500000元，同年2月和10月有外单位3年前所欠的应收账款50000已认定无法收回经批准作坏账核销。
2003年末坏账计提比率为4%，该企业实际提取的坏账准备为142000元。
审计人员于2004年2月对该企业进行审计。
要求：1．核实该企业2003年提取的坏账准备的正确性2．审计意见应提请该企业注意涉及到哪些方面的账务调整[案例2]企业采用计划成本进行材料核算。
已知该企业2004年5月初结存材料计划成本为300000元，材料成本差异为节约差9200元。
本月实际购进材料计划成本为560000元，材料成本差异为超支差35000元，本月生产共领用材料计划成本600000元。
月末调整材料成本差异40000元，经审计认为有误。
要求：1．核实该企业月末调整材料差异的正确性。
2．指出审计人员对上述问题的审计要查哪些账户才是恰当的。
[案例3] 企业2003年1—6月固定资产折旧计提采用平均年限法，7—12月根据实际情况并经批准改用年数总和法。
上年末该企业新投入使用固定资产一台，原值300000元，使用年限为5年，预计净残值收入6000元。
审计人员于2004年元3月对该笔账项进行审计。
要求：1．确定上述折旧方法的变更后对企业财务损益的影响额2．对于上述情况审计人员在审计后应提出何种审计意见[案例4] 企业2003年1月1日与外方签定合资协议，外方投资60万美元，协议规定的汇率为8．0，中方投资320人民币。
在出资规定期限的1月20日收到外方投资款的40万美元，当日汇率分别为8．34；3月1日企业又收到外方人民币146．4万元人民币。
两笔合并会计处理为“借：银行存款—美元4800000，贷：实收资本：4800000”。
审计意见认为外方投资还没有全部到位。
要求：1．核算你认为审计意见提的对吗，为什么？2．该企业因汇率变动所增加的投资款应怎样进行账务处理？[案例6] 某一般纳税人企业到1999年已累计亏损10万元，2000年末财务决算显示当年实现利润40万元，所得税率33% 。
审计案例练习
审计案例练习第一章1.秦信会计师事务所受托对杨森公司2021年年报在该公司驻地进行第一次审查，试分析这项审计活动属于哪些审计类型。
2.对会计报表中的债权债务项目首选的查证方法是函证。
但在许多国家的注册会计师执业实践中，对债务的函证却在惯例中常常是以其他替代性审计测试程序所取代，针对应付账款项目，试分析采用代替性审计测试程序的必要性以及具体内容。
3.凯特公司从2002年起，一直聘请秦信会计师事务所进行会计报表审计。
在会计师事务所完成审计后，将已审计过的会计报表和审计报表提交给了股东大会。
有位股东告诉注册会计师：“你们应对会计报表的公允性负主要责任。
”试对此观点进行分析评价。
第二章 1.以下哪些行为违反了审计人员职业道德（）A．注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、社会职务和专家称谓B．根据审定后的财务报表能向银行贷到多少款项来确定审计收费 C．会计师事务所在对外宣传时将自己的收费标准和其他的事务所的作比较以招揽客户D．会计师事务所将其印制的宣传册向客户发放2.下列事项中可能损害会计事务所和注册会计师独立性的有（） A．注册会计师常年担任被审计单位的会计顾问B．会计师事务所的所有收入有50%以上都源自一个客户 C．注册会计师的女儿在被审计单位做文员 D．注册会计师去年担任被审计单位的财务经理3.被审计单位的被审计的报表中有多处小错报事项，但综合起来可能造成会计报表整天严重失实，这是一般认为审计人员具有（） A.微小过失 B.重大过失 C.普通过失 D.共同过失4.注册会计师王华审计中远公司2021年度会计报表，出具了无保留意见的审计报告。
其后中远公司发现存在小额营业外收入被漏记和贪污的现象，因而控告王华的工作有过失。
对此，王华提出了以下申诉，其中有效的是（）A．按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的舞弊B．防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是中远公司管理当局的责任C．营业外收入是由审计助理人员完成，王华并无过失 D．年度会计报表审计并非对错误和舞弊的专门审计5.注册会计师李雪在与顾客签订业务委托书时，就审计收费一项约定按完成审计任务所需天数计算。
审计案例练习
1、简述主营业务收入的常见会计造假手法？对应收账款函证未收到回函的应当执行哪些替代审计程序？1、主营业务收入的常见会计造假手法有：完全虚构收入；提前开具销售发票；存在重大不确定情况下确认收入；关联方交易；收益包装；循环交易；操作收入分配。
2、替代审计程序有：检查有关原始凭证，销售相关文件（如销售合同、销售定单、发票副本）；物权转移证明文件（如铁路、公路发运凭证、购货方提货出具的信件或证件），双方近期的账目核对记录等，抽查应收账款的期后收回情况。
二、审计人员在审查某企业利润总额时，审阅有关会计资料，本年已实现利润总额为300万元。
但在审计过程中却发现如下情况：①企业将支付的滞纳金620元，已计入管理费用②产品价格上浮5%，取得价格上浮收入12万元，已计入营业外收入。
③企业将提前报废的固定资产净损失15万元，作为补提折旧，计入管理费用。
要求：根据上述资料，说明账务处理是否正确，提出改进意见，作出调整分录答：1、企业将支付的滞纳金620元，不应计入管理费用，应记入营业外支出。
调整分录：借：营业外支出 620贷：管理费用 6202、取得价格上浮收12万元，不应计入营业外收入。
应记入主营业务收入调整分录：借：营业外收入12万贷：主营业务收入12万3、企业将提前报废的固定资产净损失15万元，不应计入管理费用。
应记入营业外支出调整分录：借：营业外支出 15万贷：管理费用 15万三、某公司2006年底税前弥补亏损，2007年度决算时，企业账面利润为450万元，企业按账面利润计算了所得税费用。
注册会计师受托于2008年1月对该公司报表进行审计。
审查时发现下列情况：当年转让无形资产，扣除各项支出后净收入为50000元，列入“盈余公积”账户；固定资产出租收入扣除折旧及修理费支出后净收入为160000元，列入“其他应付款”账户；营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款15000元；管理费用中列支的业务招待费超过标准10000元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息60 000元。
审计学案例汇总及答案
审计学案例汇总及答案案例1、现金盘点：一、资料2004年1月25日，审计人员对甲公司2003年12月31日资产负债表进行审计，查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。
2004年1月25日现金日记账的余额是2365 元。
2004年1月26日上午8时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下：1.现金实有数1850元。
2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借差旅费500元，已经领导批准；职工胡立借据一张，金额450元，未经批准，也未说明其用途；有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。
另外，经核对, 1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至25日的现金收入数为7130元，现金支出数为7160元，正确无误。
银行核定的公司库存限额为2000元。
二、审计步骤第一步：根据以上资料，首先核实1月25日库存现金应有数。
因为职工胡立借据450元，未经批准，属于白条，不能用于抵充现金，所以1月25日库存现金应为1月25日库存现金实有数1850元加胡立的借据450元，为2300元。
未入账的收付款凭证都属于合法凭证，可以据以收付现金，只是没有入账。
1月25日现金日记账的余额是2365元，加上未入账的现金收入435元，减去未入账的现金支出500元，得2300元。
由此可见，在1月25日，除白条抵库和应入账未入账的现金收支外，现金账实是相符的，即未发生现金溢缺。
第二步：核实2003年12月31日资产负债表中的库存现金是否真实、完整。
既然在2004年1月25日现金是账实相符，未发生现金溢缺，且核对1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，1月1日至25日的现金收入为7130元，现金支出为7160元，正确无误，那么，就可以根据这些资料倒推出2003年12月31日库存现金应有数。
计算过程如下：2300+7160-7130=2330(元)由于2003年12月31日“货币资金”项目中的库存现金账面余额为2995元，因此，公司资产负债表中，2003年12月31日的现金余额是虚假的，正确金额为2330元。
审计报告案例题实训题
实训背景：某A股份有限公司是一家从事电子产品研发、生产和销售的企业，注册资本为1000万元，主要产品包括智能手机、平板电脑等。
公司自成立以来，业务发展迅速，市场占有率逐年上升。
为了提高公司的财务管理水平，公司决定聘请某B会计师事务所对其2019年度的财务报表进行审计。
实训要求：1. 阅读以下案例，分析A股份有限公司在2019年度财务报表中可能存在的问题。
2. 根据审计准则，判断应出具何种类型的审计报告。
3. 结合案例，撰写一份审计报告草稿。
案例内容：1. 存货问题：- 案例描述：A股份有限公司2019年度财务报表显示，存货周转率较2018年度大幅下降。
经调查，发现部分存货存在跌价风险，但公司未计提相应的跌价准备。
- 分析：存货跌价准备是反映存货价值变动的重要会计估计，未计提跌价准备可能高估了公司的资产价值。
2. 收入确认问题：- 案例描述：A股份有限公司2019年度财务报表显示，销售收入较2018年度增长20%。
但审计人员发现，部分销售收入在合同签订前已发生，且收入确认时间点不符合会计准则。
- 分析：收入确认是会计核算的关键环节，不符合准则的收入确认可能导致收入虚增，进而影响公司盈利能力。
3. 关联交易问题：- 案例描述：A股份有限公司2019年度财务报表显示，与关联方发生大量交易，但未在财务报表中进行充分披露。
- 分析：关联交易可能导致利益输送，影响公司财务报表的真实性和公允性。
4. 内部控制问题：- 案例描述：A股份有限公司内部控制存在缺陷，如财务部门与采购部门职责不清，导致部分采购支出存在舞弊风险。
- 分析：内部控制缺陷可能导致财务报表失真，影响公司财务状况和经营成果。
实训解答：1. 审计报告类型判断：- 根据审计准则，针对A股份有限公司2019年度财务报表中存在的问题，应出具保留意见审计报告。
2. 审计报告草稿：审计报告审计报告编号：BZ-2020-0001一、审计意见我们认为，A股份有限公司2019年度财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司2019年度的财务状况、经营成果和现金流量。
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审计案例练习第十至十六章，涉及的是审计实务，内容较多，也很重要。
通过学习本单元，重点应该掌握：应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资，以及各业务循环内部控制的评价及其对实质性测试的影响。
要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。
以下一些简答与分析题，供考生朋友复习参考：一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。
销售与收获循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：要求：(一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。
(二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。
二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现：1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。
截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。
2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。
被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。
3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。
请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。
发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。
由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。
请问：张雷应实施哪些审计程序?四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。
五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。
因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。
对此，张雷应如何进行处理?六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。
截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。
由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。
经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。
张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。
请问张雷该如何处理?七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。
但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。
请问：对此情况张雷该如何处理?八、注册会计师张雷审计x公司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为“0”或数量为正数，而金额为红数65万元。
请问： 1，导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么?2.对于上述现象，张雷应如何处置?九、注册会计师张雷审计Y公司“存货——产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司V产品的计价情况请问：1.上述计价过程是否有问题?2.张雷应如何处理?十、注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资——其他股权投资”项目，D公司向M单位原投资额为150万元，占M单位的股权比例为30％，计价方法采用权益法，由于以前年度M单位亏损600万元，D公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。
本期M单位实现净利润200万元，经审验发现D公司未作任何会计处理。
请问：张雷应如何进行处理?十一、注册会计师审计C公司“长期股权投资——股票投资”项目，C公司本年度通过市场收购w上市公司股票2000万股，会计报表反映投资成本为14500万元，占w公司的股权比例为25％。
按25％股权比例计算应享有W公司所有者权益额为16000万元。
请问：张雷应如何进行处理?十二、银行借款审计案例注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期借款”项目，审查D公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同，发现合同规定： (1)长期借款以公司的商品为担保； (2)该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5：3； (3)分发股利须经银行同意； (4)自1999年9月12日起分期归还借款请问： (一)张雷应实施哪些审计程序?(二)如果张雷通过适当的审计程序，证实了长期借款及其相关的财务费用，张雷在编制审计报告时应如何考虑?十三：应收账款函证审计案例注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：1.J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。
2.W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。
3.B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。
4.C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付贷款25万元，足以抵付欠款。
5。
D公司欠款10万元。
收到对方询证回函称：所购货从未收到。
于是，张雷又实施以下程序进行判断：1.会同H公司查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。
2.查明双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。
3。
采用替代程序证实B公司欠款2500万元。
4.检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为：借：预收账款 150000贷：应收账款 1500005.审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请顾客置新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整。
要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”应收账款函证情况分析表被审计单位名称：H公司编制者：张雷.日期：2000／2／15 页次：十四、坏账准备审计案例1：注册会计师张雷审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：原A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。
D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。
2：注册会计师张雷审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用“账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，共计3200万元。
其中：（1．未到期的应收款项2笔，计800万元；（2．计划进行债务重组的l笔，计1200万元；（3．与母公司发生的交易l笔，计500万元；（4．其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。
3：注册会计师张雷审计B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾期6年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800万元。
B上市公司在确定计提比例时，仅按30％计提坏账准备。
4：注册会计师张雷审计R股份公司“坏账淮备”项目，发现R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未按规定对“其他应收款”项目数额计提。
要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，张雷该如何处理？为什么？十五：审计报告阶段综合案例（一）：注册会计师李豪担任A股份有限公司1999年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：1.1999年10月31日，A公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元，A公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。
2000年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1999年度会计报表包含对这一经济业务相应的会计处理。
2，1999年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。
(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％)3，12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。
4.A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
5.A公司1999年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。
经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。
(A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的0.5％计列。
)6.A公司有一栋办公大楼，于1998年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，1999年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，1999年借款利息资本化 8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。
(办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5％)另：李豪根据在审计计划中制定的A公司1999年度会计报表层次的重要性水平700万元，分配至会计报表项目的部分重要会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响）。
2、假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪此应汇总到未调整不符事项汇总表，哪此应汇总到重分类分录汇总表？3、根据2，请代为编制下列工作底稿：4、假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告？5、假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告？6、假如被审计单位除第6项外（固定资产事项）其余均同意调整，则CPA应该出具什么意见类型的审计报告，请写出该审计报告。